內(nèi)部審計(jì)組織與計(jì)劃(編輯修改稿)
2025-06-19 02:10 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 審計(jì)者的審計(jì)次序 ? 審計(jì)師在考慮審計(jì)的先后次序時(shí)要考慮以下七個(gè)因素 : ? 上一次審計(jì)的日期和結(jié)果 ? 涉及的金額 ? 潛在的損失和風(fēng)險(xiǎn) ? 管理層的要求 ? 經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)方針、業(yè)務(wù)和內(nèi)部控制的重大變化 ? 獲取經(jīng)營(yíng)效益的機(jī)會(huì) ? 審計(jì)人員的變動(dòng)及能力 （三）確定被審計(jì)對(duì)象 ? 根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)總分值的排序結(jié)果，考慮其他因素（如管理部門的意見、董事會(huì)要求、審計(jì)組織的時(shí)間等），最后確定被審計(jì)對(duì)象。 思考題 1 ? 管理人員最近注意到某部門開支增加，利潤(rùn)降低，要求內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行經(jīng)營(yíng)審計(jì)。管理人員希望該項(xiàng)工作盡快完成，并要求內(nèi)審部門盡快投入一切可能的資源。但內(nèi)審部認(rèn)為時(shí)間上有沖突，因?yàn)閷徲?jì)部門正忙于審計(jì)委員會(huì)下達(dá)的一個(gè)重要的合法性審計(jì)任務(wù)。在決定應(yīng)先進(jìn)行哪一項(xiàng)審計(jì)任務(wù)時(shí)，審計(jì)師應(yīng)進(jìn)行哪些風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作來(lái)判斷審計(jì)的先后順序？ ? 在決定是否將現(xiàn)有的審計(jì)資源從正在進(jìn)行的合法性審計(jì)轉(zhuǎn)移到管理人員所要求的經(jīng)營(yíng)審計(jì)時(shí)，下述哪些情況最不重要？①一年前外部審計(jì)師對(duì)該部門進(jìn)行過財(cái)務(wù)審計(jì)；②與合法性審計(jì)有關(guān)的潛在錯(cuò)弊；③該部門的去年費(fèi)用增加；④與合法性審計(jì)有關(guān)的潛在的重大違規(guī)罰款可能性。 二、決定內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)與范圍 ? 審計(jì)范圍包括兩方面： – ①審計(jì)什么； – ②為了審計(jì)它，審計(jì)師要做些什么。 ? 前者可以稱為審計(jì)興趣范圍，后者可稱為審計(jì)活動(dòng)范圍。它們闡明了審計(jì)師審查和評(píng)價(jià)什么。 ? 內(nèi)部審計(jì)的范圍應(yīng)包括審查和評(píng)價(jià)企業(yè)組織的內(nèi)部控制系統(tǒng)的恰當(dāng)程度和有效性，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)措施，以及在完成所指派的職責(zé)時(shí)的執(zhí)行效果。 三、取得與審計(jì)活動(dòng)有關(guān)的資料 ? ①審計(jì)的目標(biāo)和目的； ? ②可能對(duì)經(jīng)營(yíng)和報(bào)告產(chǎn)生重要影響的政策、計(jì)劃、程序、法律、規(guī)定和合同； ? ③機(jī)構(gòu)信息； ? ④被審計(jì)活動(dòng)的預(yù)算信息、經(jīng)營(yíng)結(jié)果、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)； ? ⑤審計(jì)業(yè)務(wù)開始前的工作底稿； ? ⑥其他審計(jì)業(yè)務(wù)的結(jié)果，包括已完成的或正在進(jìn)行的外部審計(jì)師的工作； ? ⑧用以確定潛在重要審計(jì)業(yè)務(wù)問題的通訊文檔； ? ⑨適合被審計(jì)活動(dòng)的權(quán)威性和技術(shù)性文字。 四、計(jì)劃內(nèi)部審計(jì)所需的時(shí)間、人員 ? 組建審計(jì)組沒有固定的模式和標(biāo)準(zhǔn)，但是必須保證審計(jì)組成員的綜合素質(zhì)和能力能夠最大限度地完成審計(jì)任務(wù)，滿足審計(jì)質(zhì)量管理的要求。在確定審計(jì)組的成員時(shí)，應(yīng)考慮以下幾個(gè)方面： ? (1)年度審計(jì)計(jì)劃對(duì)人力資源、時(shí)間預(yù)算和費(fèi)用預(yù)算的要求 ? (2)被審計(jì)活動(dòng)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)量的大?。? ? (3)上一次審計(jì)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制狀況的評(píng)價(jià)； ? (4)企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)該審計(jì)項(xiàng)目的一些特殊要求； ? (5)被審計(jì)單位的組織機(jī)構(gòu)、人事、方針等內(nèi)部控制環(huán)境方面發(fā)生的重大變化； ? (6)上一次審計(jì)的結(jié)果，尤其是對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題所采取的糾正行動(dòng)及其效果； ? (7)某些特殊領(lǐng)域需要外部專家提供的服務(wù)和幫助。 五、召開計(jì)劃會(huì)議 ? 計(jì)劃會(huì)議是在審計(jì)人員辦公室里進(jìn)行的項(xiàng)目審計(jì)的初始會(huì)議。審計(jì)組的全體成員，包括聘用的外部專家都應(yīng)該參加。 ? 計(jì)劃會(huì)議的主要目的在于讓審計(jì)組的成員知曉有關(guān)本次審計(jì)工作的一些相關(guān)事宜，明確計(jì)劃階段應(yīng)完成哪些方面的準(zhǔn)備工作，以保證整個(gè)審計(jì)工作在有效率和效果的方式下進(jìn)行。 ? 在計(jì)劃會(huì)議上，部門經(jīng)理和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)說(shuō)明與完成本次審計(jì)任務(wù)相關(guān)的所有重要事項(xiàng)，包括： 續(xù) ? ①介紹被審計(jì)單位或活動(dòng)的基本情況，上一次或過去審計(jì)的結(jié)果，以及企業(yè)管理當(dāng)局的一些特殊要求等等； ? ②本次審計(jì)的總目標(biāo)、范圍和步驟； ? ③完成現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作所需要的時(shí)間預(yù)算； ? ④內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任分工； ? ⑤需要外部專家提供幫助的內(nèi)容和方式， ? ⑥需要被審計(jì)單位給予的幫助，包括委派專門的聯(lián)絡(luò)員，提供審計(jì)所需要的資料，安排會(huì)議等； ? ⑦與外部審計(jì)人員協(xié)調(diào)工作的內(nèi)容和方式； ? ⑧最大限度利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)的步驟和應(yīng)該獲取的重要信息等等。 六、了解被審計(jì)公司環(huán)境及內(nèi)部控制 ? 這種了解有助于審計(jì)師估計(jì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中可能發(fā)生的需加以關(guān)注的特別事項(xiàng)，有助于熟悉被審計(jì)者的政策和程序。 ? 行業(yè)背景 – 行業(yè)的性質(zhì) – 競(jìng)爭(zhēng)程度 – 企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)策略 ? 了解內(nèi)部控制 – 了解的內(nèi)容：控制環(huán)境；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；會(huì)計(jì)信息和溝通系統(tǒng)；控制活動(dòng)；監(jiān)督情況。 – 了解的方法：詢問；檢查；觀察；穿行測(cè)試。 ? 取得上述資料有四種來(lái)源： – ①永久性文件；②以前的審計(jì)文件； – ③來(lái)往信函；④與管理人員面談。 七、訪談主管領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)人員 ? 了解企業(yè)的類別及規(guī)模 ? 研究運(yùn)作制度及業(yè)務(wù)流程，以便更加了解企業(yè)以及調(diào)查其他資料的途徑 ? 獲取組織機(jī)構(gòu)圖，職務(wù)及權(quán)限的區(qū)分 ? 了解有關(guān)人員的崗位職責(zé)研究操作制度以及詳細(xì)編制相關(guān)管理文件 ? 采訪實(shí)際操作人員及向其他相關(guān)單位了解及確認(rèn)業(yè)務(wù)流程 ? 編制業(yè)務(wù)操作流程圖及相關(guān)單據(jù)流程圖 ? 完成內(nèi)部控制詢問表 ? 根據(jù)流程圖跟蹤測(cè)試實(shí)際操作 ? 調(diào)整修改總部信息檔案 八、執(zhí)行分析程序 ? 實(shí)施分析性審計(jì)程序能夠?qū)Ω鞣N財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)報(bào)表的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析比較，包括：實(shí)際和預(yù)算的比較，多期數(shù)據(jù)的趨勢(shì)分析，賬戶間關(guān)系分析，財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)比率與前期比率、行業(yè)比率的分析比較等等。 ? 分析程序不但有助于審計(jì)人員用定量的方法了解被審者的經(jīng)營(yíng)情況，而且有助于審計(jì)人員計(jì)劃適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。因?yàn)檫@種比較和分析所發(fā)現(xiàn)的異常情況，能引起審計(jì)人員的關(guān)注，從而有針對(duì)性地采取更詳細(xì)的審計(jì)程序來(lái)審查。 ? 另外，這種程序的作用并不僅僅在于引起審計(jì)人員的注意，它還能提供明確的證據(jù)來(lái)證明經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否合理，證實(shí)風(fēng)險(xiǎn)高的和需要多花精力的審計(jì)領(lǐng)域。 九、初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 ? 風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理念核心就是最大可能發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域并將主要精力投入到高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域。內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用專業(yè)判斷，考慮下列事項(xiàng)，評(píng)估重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)： – （ 1）管理層的品德和能力； – （ 2）管理層遭受的異常壓力； – （ 3）重要崗位人員的變動(dòng)情況； – （ 4）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)雜性； – （ 5）影響被審計(jì)單位的環(huán)境因素； – （ 6）容易受損失
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