【文章內(nèi)容簡介】 第二章 鑒證業(yè)務(wù)的定義和目標(biāo) 第三章 業(yè)務(wù)承接 第四章 鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系 第五章 鑒證對象 第六章 標(biāo)準(zhǔn) 第七章 證據(jù) 第八章 鑒證報(bào)告 第九章 附則 29 鑒證業(yè)務(wù)的定義和目標(biāo) – 鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會(huì)計(jì)師對 鑒證對象信息 提出結(jié)論，以增強(qiáng)除 責(zé)任方 之外的 預(yù)期使用者 對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。 主體：注冊會(huì)計(jì)師 用戶：預(yù)期使用者 目的：適當(dāng)保證或提高鑒證對象信息的質(zhì)量 基礎(chǔ)：注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)性 產(chǎn)品：書面鑒證結(jié)論 30 – 鑒證對象信息 是按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。如責(zé)任方按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度（ 標(biāo)準(zhǔn) ）對其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（ 鑒證對象 ）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)（包括披露，下同）而形成的財(cái)務(wù)報(bào)表（ 鑒證對象信息 ）。 31 32 單項(xiàng)選擇題 注冊會(huì)計(jì)師接受委托對 ABC股份有限公司 2021年 的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，下列選項(xiàng)中屬于“鑒證對 象”的是（ B ）。 A、 ABC公司 2021年財(cái)務(wù)報(bào)表 B、 ABC公司 2021年 12月 31日的財(cái)務(wù)狀況和該年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 C、 ABC公司 2021年度的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 D、 ABC公司 2021年利潤表 33 – 鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證 – （ 1）合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的 目標(biāo) 是注冊會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 降至 該業(yè)務(wù)環(huán)境下 可接受的低水平 ，以此作為以 積極方式提出結(jié)論 的基礎(chǔ)。 – 如在歷史財(cái)務(wù)信息 審計(jì) 中，要求注冊會(huì)計(jì)師將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，對審計(jì)后的歷史財(cái)務(wù)信息提供 高水平保證 （合理保證），在審計(jì)報(bào)告中對歷史財(cái)務(wù)信息采用積極方式提出結(jié)論。這種業(yè)務(wù)屬于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)。 34 – （ 2）有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的 目標(biāo) 是注冊會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下 可接受的水平 ，以此作為以 消極方式提出結(jié)論 的基礎(chǔ)。 – 如在歷史財(cái)務(wù)信息 審閱 中，要求注冊會(huì)計(jì)師將審閱風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平（ 高于歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)中可接受的低水平 ），對審閱后的歷史財(cái)務(wù)信息提供 低于高水平的保證 （有限保證），在審閱報(bào)告中對歷史財(cái)務(wù)信息采用消極方式提出結(jié)論。這種業(yè)務(wù)屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。 35 36 單項(xiàng)選擇題 注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行的下列業(yè)務(wù)中保證程度最 高的是（ A ）。 A、驗(yàn)資 B、 財(cái)務(wù)報(bào)表審閱 C、內(nèi)部控制審核 D、對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序 37 鑒證業(yè)務(wù)的分類 – （ 1）基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù) – 在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)或計(jì)量， 鑒證對象信息 以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取 。 – 如在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，被審計(jì)單位管理層（ 責(zé)任方 ）對財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（ 鑒證對象 ）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)（評價(jià)或計(jì)量）而形成的財(cái)務(wù)報(bào)表（ 鑒證對象信息 ）即為責(zé)任方的認(rèn)定，該財(cái)務(wù)報(bào)表可為預(yù)期報(bào)表使用者獲取，注冊會(huì)計(jì)師針對財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告。這種業(yè)務(wù)屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)。 38 – （ 2）直接報(bào)告業(yè)務(wù) – 在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師直接對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對鑒證對象評價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，而 該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲取 ，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對象信息。 – 如在內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師可能無法從管理層（責(zé)任方）獲取其對內(nèi)部控制有效性的評價(jià)報(bào)告（責(zé)任方認(rèn)定），或雖然注冊會(huì)計(jì)師能夠獲取該報(bào)告，但預(yù)期使用者無法獲取該報(bào)告，注冊會(huì)計(jì)師直接對內(nèi)部控制的有效性（鑒證對象）進(jìn)行評價(jià)并出具鑒證報(bào)告，預(yù)期使用者只能通過閱讀該鑒證報(bào)告獲得內(nèi)部控制有效性的信息（鑒證對象信息）。這種業(yè)務(wù)屬于直接報(bào)告業(yè)務(wù) 39 40 業(yè)務(wù)承接 – （ 1）在接受委托前，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境 – 業(yè)務(wù)環(huán)境包括業(yè)務(wù)約定事項(xiàng)、鑒證對象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)、交易、條件和慣例等其他事項(xiàng) 41 – （ 2）在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后，只有認(rèn)為 符合 獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等 相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求 ，并且 擬承接的業(yè)務(wù)具備下列所有特征 ，注冊會(huì)計(jì)師才能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接 – ①鑒證對象適當(dāng)； – ②使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)； – ③注冊會(huì)計(jì)師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論； – ④注冊會(huì)計(jì)師的結(jié)論以書面報(bào)告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)； – ⑤該業(yè)務(wù)具有合理的目的。如果鑒證業(yè)務(wù)的工作范圍受到重大限制，或委托人試圖將注冊會(huì)計(jì)師的名字和鑒證對象不適當(dāng)?shù)芈?lián)系在一起，則該業(yè)務(wù)可能不具有合理的目的 42 鑒證業(yè)務(wù)的要素 – （ 1）鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系 – 三方關(guān)系人分別是 注冊會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者 。注冊會(huì)計(jì)師對由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對象或鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任程度 – （ 2）鑒證對象 – 鑒證對象具有多種不同的表現(xiàn)形式，如財(cái)務(wù)或非財(cái) 務(wù)的業(yè)績或狀況、物理特征、系統(tǒng)與過程、行為等。不同的鑒證對象具有不同特征 43 – （ 3）標(biāo)準(zhǔn) – 標(biāo)準(zhǔn)即用來對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)或計(jì)量的基準(zhǔn)，當(dāng)涉