廈門大學審計課程第4章cpa執(zhí)業(yè)準則(編輯修改稿)
2025-06-18 18:28 本頁面
【文章內容簡介】 第二章 鑒證業(yè)務的定義和目標 第三章 業(yè)務承接 第四章 鑒證業(yè)務的三方關系 第五章 鑒證對象 第六章 標準 第七章 證據 第八章 鑒證報告 第九章 附則 29 鑒證業(yè)務的定義和目標 – 鑒證業(yè)務是指注冊會計師對 鑒證對象信息 提出結論，以增強除 責任方 之外的 預期使用者 對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務。 主體：注冊會計師 用戶：預期使用者 目的：適當保證或提高鑒證對象信息的質量 基礎：注冊會計師的獨立性和專業(yè)性 產品：書面鑒證結論 30 – 鑒證對象信息 是按照標準對鑒證對象進行評價和計量的結果。如責任方按照會計準則和相關會計制度（ 標準 ）對其財務狀況、經營成果和現金流量（ 鑒證對象 ）進行確認、計量和列報（包括披露，下同）而形成的財務報表（ 鑒證對象信息 ）。 31 32 單項選擇題 注冊會計師接受委托對 ABC股份有限公司 2021年 的財務報表進行審計，下列選項中屬于“鑒證對 象”的是（ B ）。 A、 ABC公司 2021年財務報表 B、 ABC公司 2021年 12月 31日的財務狀況和該年度的經營成果和現金流量 C、 ABC公司 2021年度的財務狀況、經營成果和現金流量 D、 ABC公司 2021年利潤表 33 – 鑒證業(yè)務的保證程度分為合理保證和有限保證 – （ 1）合理保證的鑒證業(yè)務的 目標 是注冊會計師將鑒證業(yè)務風險 降至 該業(yè)務環(huán)境下 可接受的低水平 ，以此作為以 積極方式提出結論 的基礎。 – 如在歷史財務信息 審計 中，要求注冊會計師將審計風險降至可接受的低水平，對審計后的歷史財務信息提供 高水平保證 （合理保證），在審計報告中對歷史財務信息采用積極方式提出結論。這種業(yè)務屬于合理保證的鑒證業(yè)務。 34 – （ 2）有限保證的鑒證業(yè)務的 目標 是注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下 可接受的水平 ，以此作為以 消極方式提出結論 的基礎。 – 如在歷史財務信息 審閱 中，要求注冊會計師將審閱風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的水平（ 高于歷史財務信息審計中可接受的低水平 ），對審閱后的歷史財務信息提供 低于高水平的保證 （有限保證），在審閱報告中對歷史財務信息采用消極方式提出結論。這種業(yè)務屬于有限保證的鑒證業(yè)務。 35 36 單項選擇題 注冊會計師執(zhí)行的下列業(yè)務中保證程度最 高的是（ A ）。 A、驗資 B、 財務報表審閱 C、內部控制審核 D、對財務信息執(zhí)行商定程序 37 鑒證業(yè)務的分類 – （ 1）基于責任方認定的業(yè)務 – 在基于責任方認定的業(yè)務中，責任方對鑒證對象進行評價或計量， 鑒證對象信息 以責任方認定的形式為預期使用者獲取 。 – 如在財務報表審計中，被審計單位管理層（ 責任方 ）對財務狀況、經營成果和現金流量（ 鑒證對象 ）進行確認、計量和列報（評價或計量）而形成的財務報表（ 鑒證對象信息 ）即為責任方的認定，該財務報表可為預期報表使用者獲取，注冊會計師針對財務報表出具審計報告。這種業(yè)務屬于基于責任方認定的業(yè)務。 38 – （ 2）直接報告業(yè)務 – 在直接報告業(yè)務中，注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定，而 該認定無法為預期使用者獲取 ，預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。 – 如在內部控制鑒證業(yè)務中，注冊會計師可能無法從管理層（責任方）獲取其對內部控制有效性的評價報告（責任方認定），或雖然注冊會計師能夠獲取該報告，但預期使用者無法獲取該報告，注冊會計師直接對內部控制的有效性（鑒證對象）進行評價并出具鑒證報告，預期使用者只能通過閱讀該鑒證報告獲得內部控制有效性的信息（鑒證對象信息）。這種業(yè)務屬于直接報告業(yè)務 39 40 業(yè)務承接 – （ 1）在接受委托前，注冊會計師應當初步了解業(yè)務環(huán)境 – 業(yè)務環(huán)境包括業(yè)務約定事項、鑒證對象特征、使用的標準、預期使用者的需求、責任方及其環(huán)境的相關特征，以及可能對鑒證業(yè)務產生重大影響的事項、交易、條件和慣例等其他事項 41 – （ 2）在初步了解業(yè)務環(huán)境后，只有認為 符合 獨立性和專業(yè)勝任能力等 相關職業(yè)道德規(guī)范的要求 ，并且 擬承接的業(yè)務具備下列所有特征 ，注冊會計師才能將其作為鑒證業(yè)務予以承接 – ①鑒證對象適當； – ②使用的標準適當且預期使用者能夠獲取該標準； – ③注冊會計師能夠獲取充分、適當的證據以支持其結論； – ④注冊會計師的結論以書面報告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應； – ⑤該業(yè)務具有合理的目的。如果鑒證業(yè)務的工作范圍受到重大限制，或委托人試圖將注冊會計師的名字和鑒證對象不適當地聯系在一起，則該業(yè)務可能不具有合理的目的 42 鑒證業(yè)務的要素 – （ 1）鑒證業(yè)務的三方關系 – 三方關系人分別是 注冊會計師、責任方和預期使用者 。注冊會計師對由責任方負責的鑒證對象或鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息的信任程度 – （ 2）鑒證對象 – 鑒證對象具有多種不同的表現形式，如財務或非財 務的業(yè)績或狀況、物理特征、系統(tǒng)與過程、行為等。不同的鑒證對象具有不同特征 43 – （ 3）標準 – 標準即用來對鑒證對象進行評價或計量的基準，當涉
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