【正文】 會(huì)計(jì)師事務(wù)所周期性的選取完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，三年符合了法定的周期最低標(biāo)準(zhǔn)，但是檢查的對(duì)象不恰當(dāng)，應(yīng)當(dāng)是對(duì)每個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少取一項(xiàng)進(jìn)行檢查。會(huì)計(jì)師事務(wù)所并不是僅僅對(duì)上市公司的審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度，對(duì)于除上市公司審計(jì)以外的特定業(yè)務(wù)，需要執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的，也需要進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，否則不得出具報(bào)告。不應(yīng)該將收費(fèi)作為衡量的唯一標(biāo)準(zhǔn)或關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)。 64 答案 ? （ 1）第（ 1）項(xiàng)違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。 – 在 有限保證 的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以 消極方式 提出結(jié)論，如 “ 基于本報(bào)告所述的工作，我們沒有注意到 任何事項(xiàng)使我們相信，根據(jù) 標(biāo)準(zhǔn)， 系統(tǒng)在任何重大方面 是無效的 ” 或 “ 基于本報(bào)告所述的工作，我們 沒有注意到 任何事項(xiàng)使我們相信，責(zé)任方作出的 ‘ 根據(jù) 標(biāo)準(zhǔn)， 系統(tǒng)在所有重大方面是有效的 ’ 這一認(rèn)定是 不公允的 ” 。 51 證據(jù) – 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以 職業(yè)懷疑態(tài)度 計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取有關(guān)鑒證對(duì)象信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)的充分、適當(dāng) 的證據(jù) – 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)對(duì)制定的計(jì)劃、實(shí)施的程序、獲取的相關(guān)證據(jù)以及得出的結(jié)論作出 記錄 – 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，尤其在 確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí) ，應(yīng)當(dāng)考慮重要性、鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量 – 審計(jì)證據(jù)的具體知識(shí)在后續(xù)章節(jié)講解 52 鑒證報(bào)告 – 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具含有鑒證結(jié)論的書面報(bào)告，該鑒證結(jié)論應(yīng)當(dāng)說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師就鑒證對(duì)象信息獲取的保證。 標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)能夠?yàn)轭A(yù)期使用者獲取，以使預(yù)期使用者了解鑒證對(duì)象的評(píng)價(jià)或計(jì)量過程。 48 標(biāo)準(zhǔn) – 標(biāo)準(zhǔn)是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。 – （ 5）預(yù)期使用者是指預(yù)期使用鑒證報(bào)告的組織或人員。 – （ 1）三方之間的關(guān)系是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對(duì)象或鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任程度 – （ 2） 是否存在三方關(guān)系人 是 判斷某項(xiàng)業(yè)務(wù)是否屬于鑒證業(yè)務(wù)的重要標(biāo)準(zhǔn)之一 。如果鑒證業(yè)務(wù)的工作范圍受到重大限制，或委托人試圖將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的名字和鑒證對(duì)象不適當(dāng)?shù)芈?lián)系在一起，則該業(yè)務(wù)可能不具有合理的目的 42 鑒證業(yè)務(wù)的要素 – （ 1）鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系 – 三方關(guān)系人分別是 注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者 。這種業(yè)務(wù)屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)。這種業(yè)務(wù)屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。 – 如在歷史財(cái)務(wù)信息 審計(jì) 中，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，對(duì)審計(jì)后的歷史財(cái)務(wù)信息提供 高水平保證 （合理保證），在審計(jì)報(bào)告中對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息采用積極方式提出結(jié)論。 主體：注冊(cè)會(huì)計(jì)師 用戶：預(yù)期使用者 目的：適當(dāng)保證或提高鑒證對(duì)象信息的質(zhì)量 基礎(chǔ)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)性 產(chǎn)品：書面鑒證結(jié)論 30 – 鑒證對(duì)象信息 是按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。 26 – 十位數(shù)代表大類中的小類。 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第 4111號(hào) —— 代編財(cái)務(wù)信息 25 （六）準(zhǔn)則的編號(hào)說明 – 在注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中，準(zhǔn)則編號(hào)由 4位數(shù)組成： – 千位數(shù)代表不同類別的準(zhǔn)則： “ 1”代表審計(jì)準(zhǔn)則；“ 2”代表審閱準(zhǔn)則； “ 3”代表其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則；“ 4”代表相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則； “ 5”代表質(zhì)量控制準(zhǔn)則。 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則第 2101號(hào) —— 財(cái)務(wù)報(bào)表審閱 – （ 3）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 187。原獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系如下圖所示： 11 獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則（ 1個(gè)） 準(zhǔn)則序言（ 1個(gè)） 獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告（ 10個(gè)） 獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則（ 28個(gè)） 執(zhí)業(yè)規(guī)范指南（ 5個(gè)） 相關(guān)基本準(zhǔn)則（ 3個(gè)） 12 （四）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系 – 根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況和國(guó)際趨同的需要，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系”改進(jìn)為“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系”，以適應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)多元化的需要。由于部分審計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有緊密聯(lián)系，一旦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)制定、修訂和廢止的情況，審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)及時(shí)出臺(tái)或修改 10 – 原獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系存在的問題 187。 職業(yè)道德基本準(zhǔn)則 1 187。 獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則 1 187。從 1991年到 1993年，先后發(fā)布了 《 注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表規(guī)則（試行） 》 等 7個(gè)執(zhí)業(yè)規(guī)則。1 第四章 CPA執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 2 第一節(jié) CPA執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則制定情況 （ 一 ） 國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu) 國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì) （ IFAC） 國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì) 國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則 (IAASB) （ ISAs） 3 （二）美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu) ? 美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ AICPA）制定了 《 一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則 》 （ GAAS）和 《 審計(jì)準(zhǔn)則說明書 》（ SASs）。這些執(zhí)業(yè)規(guī)則對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)走向正規(guī)化、法制化和專業(yè)化起到了積極作用。 獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則 28 187。 質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則 1 187。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系由三層構(gòu)成：第一個(gè)層次為基本準(zhǔn)則，第二個(gè)層次為具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告，第三個(gè)層次為執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。