作業(yè)成本法abc研究(3)(編輯修改稿)
2025-06-16 12:28 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 r（ 1992b） 最終將 ABC系統(tǒng)化時(shí)，還是三個(gè)核心 案例，加上后來的支持性案例的補(bǔ)充材料，被看作新會(huì)計(jì)的來源。 ? 這個(gè)解釋對(duì)學(xué)者在構(gòu)建 ABC方面的作用幾乎沒有放什么份量 ——他們發(fā)現(xiàn)了產(chǎn)業(yè)界已經(jīng)存在的發(fā)展，并僅僅是整理和包裝了它。 2021/6/15 15 同盟 ? AA amp。 ABC 雖然貼著不同的標(biāo)簽，但是在技術(shù)上相似，并且作者有交叉 . ? 不過，新會(huì)計(jì)方法指向的目標(biāo)有不同。對(duì)許多CAMI成員而言，主要的興趣在于運(yùn)作管理， AA被看作業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的工具； 而 “ 哈佛是案例研究和戰(zhàn)略咨詢的大本營 ， Cooper amp。 Kaplan 正忙于設(shè)計(jì)和銷售軟件系統(tǒng)支持這個(gè)目標(biāo)。 ? 在當(dāng)時(shí) CAMI和哈佛網(wǎng)絡(luò)的不同興趣還能使得他們和諧地結(jié)成同盟，后來 Kaplan (1998)評(píng)論道，這個(gè)同盟幫助他顯著地吸引了更多創(chuàng)新公司的興趣。 2021/6/15 16 早期 ABC的本質(zhì) ? Kaplan （ 1988a） 指出成本系統(tǒng)的三個(gè)目的：存貨估價(jià)、運(yùn)行控制、各種產(chǎn)品的成本計(jì)量。他認(rèn)為，為外部報(bào)告的成本系統(tǒng)不能給管理者業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)和產(chǎn)品成本目的提供相關(guān)的信息。 ? 他們的建議并不是用新系統(tǒng)取代原有的成本系統(tǒng)，而是 主張多個(gè)成本系統(tǒng)并存 。 ? 1988年 C amp。 K表述 ABC： 作業(yè)成本計(jì)算是關(guān)于所有成本的（不僅是工廠成本），而且事實(shí)上 所有的成本都可以與產(chǎn)品有關(guān) 。他們說： “ 我們認(rèn)為，僅由兩類成本應(yīng)該排除在的 ABC系統(tǒng)之外，其一是超過需要的資產(chǎn)不應(yīng)該由產(chǎn)品承擔(dān)，其二是全新的產(chǎn)品生產(chǎn)線的研發(fā)費(fèi)用 ” 。 2021/6/15 17 觀點(diǎn)和論據(jù) ? 在確信經(jīng)理們能得到更可靠的成本信息時(shí)，Cooper amp。 Kaplan (1988)把他們的注意力轉(zhuǎn)向這種信息的用途。他們認(rèn)為， 拋棄不盈利的產(chǎn)品并不是唯一的選擇 ，可以提高定價(jià)或者重新設(shè)計(jì)加工過程。 ? 這些觀點(diǎn)并不是取自案例，在案例中，人們用新會(huì)計(jì)系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)不盈利產(chǎn)品并決定拋棄它們，但這不符合哈佛制造戰(zhàn)略 “ stand and fight”的精神。 2021/6/15 18 兩階段論 ? 1989年 Cooper 完成了對(duì) ABC的包裝： “ 作業(yè)為基礎(chǔ)的成本系統(tǒng)比傳統(tǒng)以產(chǎn)量為基礎(chǔ)的系統(tǒng)更準(zhǔn)確。 …… 間接地追溯產(chǎn)品消耗的資源成本到最終產(chǎn)品，看起來由兩階段的分配過程構(gòu)成。 ” ? 在 Cooper amp。 Kaplan 1988/1989年版本中，對(duì)ABC的想象力還相對(duì)比較窄，它僅僅是用于補(bǔ)充而不是取代其他成本系統(tǒng)。其核心是為管理者提供信息 ——重要的戰(zhàn)略成本管理信息。 2021/6/15 19 過程觀 ? 如果說 Cooper amp。 Kaplan 集中關(guān)注的是更準(zhǔn)確的成本計(jì)量，那么 Johnson（ 1988） 更關(guān)注的是形成成本的作業(yè)，他主張： – “ 在運(yùn)行作業(yè)中控制浪費(fèi)有四個(gè)步驟：畫出通過整個(gè)公司的作業(yè)流；確定在每個(gè)作業(yè)中形成的客戶價(jià)值；消除所有不能確定對(duì)客戶有價(jià)值的作業(yè)；確定所有作業(yè)中的延遲，過度和不均衡的原因，跟蹤浪費(fèi)的指示指標(biāo)。 ” ? 對(duì) Johnson 來說， 作業(yè)信息的技術(shù)基礎(chǔ)是第二位的，而更重要的普遍的管理目標(biāo)是消除不增值作業(yè)。他預(yù)見到 ABM的發(fā)展，并于 1991年提出這個(gè)術(shù)語。 2021/6/15 20 ABC的第一次浪潮 ? 在建立 ABC的過程中，我們看到某種混合，它產(chǎn)生于 1989年初，在一個(gè)新的社會(huì) 技術(shù)系統(tǒng)中，某些理論和實(shí)踐的聚合體。其構(gòu)成元素包括：通過訪問部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行的作業(yè)分析，識(shí)別成本動(dòng)因，分配成本到成本庫，再從成本庫到產(chǎn)品。它的承諾既包括提供更準(zhǔn)確的完全成本，也包括引導(dǎo)管理者關(guān)注非增值作業(yè)。它既包括從那些案例研究中選擇元素，也反映了其作者的不同著重點(diǎn)。因此可能不同的讀者讀到的 ABC是有出入的不同的事物。 ? 我們把這一段稱為 “ ABC的第一次浪潮 ” 。 2021/6/15 21 進(jìn)展 ? Kapla
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