作業(yè)成本法abc研究(3)(完整版)
【正文】 per（ 1992b） 最終將 ABC系統(tǒng)化時(shí)，還是三個(gè)核心 案例，加上后來(lái)的支持性案例的補(bǔ)充材料，被看作新會(huì)計(jì)的來(lái)源。 Activity Accounting 是 CAMI采用的商標(biāo)名稱(chēng)，不過(guò)它的技術(shù)構(gòu)成非常類(lèi)似于ABC 。 2021/6/15 10 Johnson 1986年的案例 ? 在 1986年的討論會(huì)上 T. Johnson報(bào)告了Weyerhaeuser（ WH） 公司管理間接成本的情況。（傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)掩飾了這種有虧損的分部、產(chǎn)品線和產(chǎn)品對(duì)公司的損害）。 ? 19861988年間的文章也反映了 Kaplan 把實(shí)地研究看作開(kāi)發(fā)會(huì)計(jì)理論的工具，使 Kaplan 站在主流美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界（在圈子里科學(xué)研究通常是運(yùn)用數(shù)學(xué)工具構(gòu)建模型或者運(yùn)用大樣本數(shù)據(jù)庫(kù)的統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)）的外面 。 2021/6/15 5 哈佛的學(xué)術(shù)背景 ? 1984年， Bob Kaplan 剛剛被哈佛商學(xué)院聘為會(huì)計(jì)學(xué)教授。它是一個(gè)抽象出來(lái)的跨越各大洲的普適性的專(zhuān)家系統(tǒng)，被寫(xiě)進(jìn)成百上千的學(xué)術(shù)論文和專(zhuān)業(yè)文章、幾十本研究專(zhuān)著和學(xué)生手冊(cè)。因此，當(dāng) Kaplan 到達(dá)哈佛時(shí)，那兒對(duì)美國(guó)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展道路，已經(jīng)做出診斷，開(kāi)好藥方了。 ? 他推測(cè)這種會(huì)計(jì)創(chuàng)新滯后的原因有四點(diǎn)： – 缺少起作用的模型； – 具有大量傳統(tǒng)會(huì)計(jì)程序的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的流行； – 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為中心； – 公司的管理高層并不認(rèn)識(shí)到需要改善他們的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的相關(guān)性和反應(yīng)能力。由于招標(biāo)失敗，分部注意研究成本系統(tǒng)，并將其稱(chēng)為 ABC， 在其中，將原來(lái)的兩個(gè)間接成本歸集庫(kù) (人工和機(jī)器支持 )改為 5個(gè)新的作業(yè)成本庫(kù)（設(shè)備啟動(dòng)、生產(chǎn)指令、材料搬運(yùn)、部件管理、辦公和行政管理）。它與哈佛網(wǎng)絡(luò)的共同之處在于：植根于美國(guó)制造業(yè)，批評(píng)傳統(tǒng)成本系統(tǒng)并指出它們對(duì)新的 AMT環(huán)境的損害。 – 在《相關(guān)性消失》中，它還沒(méi)有名字； – 在 1988年 4月被稱(chēng)為 ” transaction costing” ； – 而在 1988年 6月它已經(jīng)成了 ” activitybased costing” ； – 而 1989年 10月已經(jīng)達(dá)到技術(shù)術(shù)語(yǔ)的狀態(tài)（用三個(gè)大寫(xiě)字母作為代碼） 。 Kaplan 正忙于設(shè)計(jì)和銷(xiāo)售軟件系統(tǒng)支持這個(gè)目標(biāo)。 2021/6/15 17 觀點(diǎn)和論據(jù) ? 在確信經(jīng)理們能得到更可靠的成本信息時(shí)，Cooper amp。其核心是為管理者提供信息 ——重要的戰(zhàn)略成本管理信息。它既包括從那些案例研究中選擇元素，也反映了其作者的不同著重點(diǎn)。ABC也同樣要面對(duì)學(xué)術(shù)界關(guān)于其合法性的懷疑 ?！保?1992） ? 后來(lái)， Kaplan 解釋在這種差別沒(méi)有被充分承認(rèn)時(shí)，提出它是多么困難。 ? 這是一個(gè)非同尋常的改變。 …… 對(duì)于管理者使用來(lái)自 ABC模型的信息，估計(jì)通常是足夠準(zhǔn)確了。 2021/6/15 28 會(huì)計(jì)理論 ? 在這些變化之下的根本變化是會(huì)計(jì)理論。 2021/6/15 30 放棄 ? 當(dāng) ABC表現(xiàn)出違背起初的諾言，一種反應(yīng)是（部分地或完全地）放棄它。 ? 在 1984年， Kaplan 認(rèn)為管理會(huì)計(jì)缺少創(chuàng)新的主要原因之一是具有傳統(tǒng)會(huì)計(jì)程序的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)流行，可是到 90年代末 Kaplan 正在把 ABC穩(wěn)定化并裝入 ERP系統(tǒng)的新浪潮中。 – 但是 1991年他開(kāi)始傳播對(duì) ABC技術(shù)和潛能的真實(shí)性的懷疑： …… – 1992年這種懷疑成為更明顯的否定 …… 2021/6/15 31 忽略 ? 第二種反應(yīng)是忽略這種變化。不僅企業(yè)抵制它達(dá) 60年之久，而且新制造環(huán)境也已經(jīng)使它過(guò)時(shí)。 ” 2021/6/15 27 關(guān)于成本習(xí)性 ? 此外，通往變動(dòng)成本的方式也在變化。 ABC的關(guān)鍵性賣(mài)點(diǎn)（ the key selling features） 之一是它能使得成本分配更準(zhǔn)確，這種優(yōu)勢(shì)是通過(guò)它產(chǎn)生的單位產(chǎn)品成本更準(zhǔn)確來(lái)展示的。 ? Cooper amp。這三個(gè)系列討論會(huì)主要以?xún)蓚€(gè)新興的管理創(chuàng)新為特征 ——ABC
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