【文章內(nèi)容簡介】 相輔相成的，若一項交易或事項不能有效的用歷史成本加以可靠地計量，權(quán)責發(fā)生制也就無法有效地運用，如利息收入和利息費用在理論上是隨著時間的推移而發(fā)生的。而企業(yè)不可能每時每刻都確認增加的利息收入和發(fā)生的利息費用。一般情況 下，只有在末期在于以確認。這說明權(quán)責發(fā)生制的運用是相對的。 ㈦ 權(quán)責發(fā)生制原則的適用性 權(quán)責發(fā)生制在反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績時有其合理性，幾乎完全取代了收付實現(xiàn)制；但在反映企業(yè)的財務(wù)狀況時卻有其局限性：一個在損益表上看來經(jīng)營很好，效率很高的企業(yè)，在資產(chǎn)負債表上卻可能沒有相應(yīng)的變現(xiàn)資金而陷入財務(wù)困境。這是由于權(quán)責發(fā)生制把應(yīng)計的收入和費用都反映在損益表上，而其在資產(chǎn)負債表上則部分反映為現(xiàn)金收支，部分反映為債權(quán)債務(wù)。為提示這種情況，應(yīng)編制以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量表或財務(wù)狀況變動表。彌補權(quán)責發(fā)生制的不足。 ㈧ 權(quán)責發(fā)生制 的發(fā)展 權(quán)責發(fā)生制的發(fā)展：從會計發(fā)展史上看，權(quán)責發(fā)生制也是從收付實現(xiàn)制發(fā)展而來的。所謂收付實現(xiàn)制，是指以款項是否收付作為確認本期收入和費用的標準。凡在本期收到的款項，不論其應(yīng)否屬于本期，均作為本期的收入。凡在本期支出的款項，不論其應(yīng)否屬于本期，均作為本期的費用。收付實現(xiàn)制核算程序比較簡單，適用于商品經(jīng)濟發(fā)展初期業(yè)務(wù)簡單、信用不發(fā)達的情況。隨著商品經(jīng)濟發(fā)展和信用制度的產(chǎn)生，收付實現(xiàn)制不能正確計算當期收入、費用的不足越來越明顯，因而，逐漸被權(quán)責發(fā)生制取代。企業(yè)采用權(quán)責發(fā)生制，不僅能正確計算出企業(yè)當期的損益，而且 還能向決策者提供過去發(fā)生的關(guān)于現(xiàn)金收付的事項和即將支付現(xiàn)金的義務(wù)以及未來將要收到的現(xiàn)金來源的信息。 二、 收付實現(xiàn)制的內(nèi)容 收付實現(xiàn)制又稱現(xiàn)金制或?qū)嵤諏嵏吨剖且袁F(xiàn)金收到或付出為標準，來記錄收入的實現(xiàn)和費用的發(fā)生。按照收付實現(xiàn)制，收入和費用的歸屬期間將與現(xiàn)金收支行為的發(fā)生與否，緊密地聯(lián)系在一起。換言之，現(xiàn)金收支行為在其發(fā)生的期間全部記作收入和費用，而不考慮與現(xiàn)金收支行為相連的經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)上是否發(fā)生。 ㈠ 收付實現(xiàn)制的定義 收付實現(xiàn)制是以款項的實際收付為標準來處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)，確定本期收入和費用，計算本期盈虧的會計處理 基礎(chǔ)。在現(xiàn)金收付的基礎(chǔ)上，凡在本期實際以現(xiàn)款付出的費用，不論其應(yīng)否在本期收入中獲得補償均應(yīng)作為本期應(yīng)計費用處理；凡在本期實際收到的現(xiàn)款收入，不論其是否屬于本期均應(yīng)作為本期應(yīng)計的收入處理；反之，凡本期還沒有以現(xiàn)款收到的收入和沒有用現(xiàn)款支付的費用，即使它歸屬于本期，也不作為本期的收入和費用處理。 在現(xiàn)金收付基礎(chǔ)上，會計在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時不考慮預收收入、預付費用、以及應(yīng)計收入和應(yīng)計費用的問題，會計期末也不需要進行賬項調(diào)整，因為實際收到的款項和付出的款項均已登記入賬，所以可以根據(jù)賬簿記錄來直接確定本期的收入和費用、并 加以對比以確定本期盈虧。 ㈡ 收付實現(xiàn)制的優(yōu)點 收付實現(xiàn)制提供的信息在以下幾個方面有著權(quán)責發(fā)生制不可比擬的優(yōu)越性。 ⑴用收付實現(xiàn)制確定企業(yè)的收入、費用及利潤具有客觀性和可比性。用權(quán)責發(fā)生制確定企業(yè)的收入、費用及利潤時，費用必須依其同收入的關(guān)系分攤到各個會計期間，就必須采用折舊方法、攤銷方法和存貨計價方法等人為的方法，使會計中采用了許多的估計、預測數(shù)據(jù)，從而其提供的數(shù)據(jù)也較收付實現(xiàn)制喪失了一定的客觀性和可比性。 ⑵收付實現(xiàn)制反映企業(yè)實實在在擁有的現(xiàn)金，而企業(yè)能否按期償還債務(wù)、支付利息、分派股利等很大程度上取決 于企業(yè)所實際擁有的現(xiàn)金。 ⑶以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量是長期投資的決策目標。長期投資涉及時間長、風險高，投資者不僅要考慮投資的收益水平，更關(guān)心投資的回收問題。而期間利潤指標只關(guān)系到投資額在本期所分攤份額的回收，并且利潤指標受權(quán)責發(fā)生制下應(yīng)收、應(yīng)付項目的影響，主觀性太強。因此，投資者注重現(xiàn)金的實際流入或流出。只有投資期限內(nèi)現(xiàn)金總流入量超過現(xiàn)金流出量，投資方案才是能夠被接受的。 ㈢ 收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制的區(qū)別 ⑴權(quán)責發(fā)生制在反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績時有其合理性，幾乎完全取代了收付實現(xiàn)制；但在反映企業(yè)的財務(wù)狀況時卻有其局限性：一個在損益表上看來經(jīng)營很好，效率很高的企業(yè)，在資產(chǎn)負債表上卻可能沒有相應(yīng)的變現(xiàn)資金而陷入財務(wù)困境。這是由于權(quán)責發(fā)生制把應(yīng)計的收入和費用都反映在損益表上，而其在資產(chǎn)負債表上則部分反映為現(xiàn)金收支，部分反映為債權(quán)債務(wù)。為提示這種情況，應(yīng)編制以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量或財務(wù)狀況變動表。彌補權(quán)責發(fā)生制的不足。 ⑵收付實現(xiàn)制不能全面反映財務(wù)狀況，其不足之處主要有：①、不利于單位進行成本核算、提高效率和績效考核 ；②、不能全面準確記錄和反映單位的負債情況，不利于防范財務(wù)風險；③、收支項目不配比，不能真實反映當年收支結(jié)余；④、不能真實反映對外投資業(yè)務(wù)；⑤、不能反映固定資產(chǎn)的真實價值和隱性負債問題；⑥、不利于處理政府采購業(yè)務(wù)和年終結(jié)轉(zhuǎn)等會計事宜。 ㈣ 采用應(yīng)計基礎(chǔ)和現(xiàn)金收付基礎(chǔ)的不同 ① 因為在應(yīng)計基礎(chǔ)上存在費用的待攤和預提問題等，而在現(xiàn)金收付基礎(chǔ)上不存在這些問題，所以在進行核算時他們所設(shè)置的會計科目不完全相同。 ② 因為應(yīng)計基礎(chǔ)和現(xiàn)金收付基礎(chǔ)確定收入和費用的原則不同，因此，它們即使是在同一時期同一業(yè)務(wù)計算的收入和費用總 額也不可能相同。 ③ 由于在應(yīng)計基礎(chǔ)上是以應(yīng)收應(yīng)付為標準來作收入和費用的歸屬、配比，因此，計算出來的盈虧較為準確。而在現(xiàn)金收付基礎(chǔ)下是以款項的實際