【文章內(nèi)容簡介】 這是因在制品、半成品、產(chǎn)成品達不到質(zhì)量要求，且無法修復(fù)或在經(jīng)濟上不值得修復(fù)而造成報廢所損失的費用，以及外購、外協(xié)件在接貨后運輸、倉儲、篩選過程發(fā)生質(zhì)量問題導(dǎo)致報廢而損失的費用。 （ 2）返修損失 返修損失是指企業(yè)為修復(fù)不合格的在制品、半成品和產(chǎn)成品以及外購?fù)鈪f(xié)件而消耗的費用，包括相關(guān)人員的工資和福利費用、材料費用 、設(shè)備折舊、復(fù)檢費用和管理費用等。 （ 3）停工損失 這是指企業(yè)由于質(zhì)量問題引起停滯不前工所造成的損失，包括停工人員的工資和福利費用、設(shè)備折舊和管理費用等，以及銷售額和利潤的損失。這一科目在提供核算數(shù)據(jù)時應(yīng)注意避免重復(fù)計算。 （ 4）質(zhì)量故障分析處理費用 這是處理企業(yè)內(nèi)部質(zhì)量故障所發(fā)生的費用。包括分析處理人員的工資及福利費用、分析用材料和設(shè)備的費用、故障處理費用等。 （ 5）產(chǎn)品降級損失 產(chǎn)品降級損失是指企業(yè)在交貨前發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量達不到規(guī)定的質(zhì)量等級要求，但又不影響其基本功能而決 定降級處理所造成的經(jīng)濟損失。 外部質(zhì)量損失 建議企業(yè)在內(nèi)部質(zhì)量損失二級科目下設(shè)置下述三級科目：保修費用；索賠費用；退換貨損失；產(chǎn)品折價損失等。下面分別展開討論。 （ 1）保修費用 保修費用是在產(chǎn)品交付后，根據(jù)規(guī)定，企業(yè)在保修期間和保修范圍內(nèi)對顧客提供修理服務(wù)所發(fā)生的費用。包括保修人員的工資及福利費用、保修服務(wù)部門的辦公費用、差旅費以及保修用材料和設(shè)備折舊等費用。 （ 2）索賠費用 這是產(chǎn)品交付后，因質(zhì)量沒有達到合同規(guī)定的要求，企業(yè)對顧客提出的申訴進行的處理、賠償?shù)劝l(fā)生的 費用。包括訴訟費、差旅費、罰金、索賠處理等等費用。 （ 3）退換貨損失 退換貨損失是指企業(yè)在產(chǎn)品交付后，因質(zhì)量未達到合同規(guī)定的要求，造成顧客退貨、換貨而相起的經(jīng)濟損失。包括包裝損失、運雜費損失、產(chǎn)值損失、利潤損失、退換貨過程涉及的人員工資和福利費用、差旅費以及因顧客退貨而需承擔的銷售商損失等等。 （ 4）產(chǎn)品折價損失 在產(chǎn)品出廠后，企業(yè)發(fā)現(xiàn)交貨質(zhì)量不符合規(guī)定的要求，而主動進行折價處理造成的經(jīng)濟損失，稱為產(chǎn)品折價損失。 企業(yè)建立質(zhì)量成本科目是開展質(zhì)量成本管理的基礎(chǔ)，這項工作如果沒有做 好，將會嚴懲影響企業(yè)開展質(zhì)量成本管理的效果，甚至?xí)ζ髽I(yè)的質(zhì)量管理工作產(chǎn)生負面影響。因此，企業(yè)必須重視建立質(zhì)量成本科目的工作，要舍得花時間、花精力、花經(jīng)費來做好這項工作。 4. 企業(yè)質(zhì)量成本的核算 企業(yè)質(zhì)量成本核算的基礎(chǔ)是數(shù)據(jù) ,所以首先講座質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的收集 ,然后簡單敘述質(zhì)量成本核算的任務(wù)和方法 ,進一步深入的討論留在第六章進行。 質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的收集 企業(yè)質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的主要來源是記錄質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的有關(guān)原始憑證。這方面的工作出現(xiàn)一丁點差錯，就可能導(dǎo)致后續(xù)的質(zhì)量成本核算和分析失去實際意義。 （ 1）質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的記錄 企業(yè)質(zhì)量成本數(shù)據(jù)一般是指質(zhì)量成本各科目在報告期內(nèi)所發(fā)生的費用額。因此，記錄質(zhì)量成本數(shù)據(jù)是企業(yè)開展質(zhì)量成本管理的基礎(chǔ)工作，直接影響企業(yè)質(zhì)量成本管理工作的有效性。 記錄質(zhì)量成本數(shù)據(jù)要防止出現(xiàn)下述兩個問題： —— 記錄重復(fù)。比如，企業(yè)在出現(xiàn)廢品時，既記錄了廢品的損失，又記錄了因彌補產(chǎn)量損失而增加投入的物資、人員、設(shè)備等費用支出，從而造成一次質(zhì)量故障重復(fù)記錄兩筆損失。 —— 記錄遺漏。比如，企業(yè)采納了顧客提出的質(zhì)量改進建議后對顧客實施獎勵，這一費用的發(fā)生應(yīng)歸屬于預(yù)防成本 ，但很可能在實際操作時被列入公關(guān)費用而與質(zhì)量成本科目無緣。 無論是記錄重復(fù)還是記錄遺漏，都會給企業(yè)造成對質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的錯誤判斷，并引起后續(xù)一系列質(zhì)量管理工作的決策錯誤。因此，企業(yè)在設(shè)置和定義質(zhì)量成本科目以及設(shè)計質(zhì)量成本原始憑證時，必須注意預(yù)防和避免這類錯誤。 （ 2）原始憑證 為了正確記錄質(zhì)量成本數(shù)據(jù)，準確核算和分析質(zhì)量成本，有效支持質(zhì)量改進和質(zhì)量管理工作，企業(yè)必須重視記錄質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的原始憑證。為便于歸集質(zhì)量成本數(shù)據(jù)，可將質(zhì)量成本的發(fā)生劃分為兩大類： ○ 1 按計劃、 有目的的； ○ 2 突發(fā)性，需要重點分析的。一般來講，企業(yè)的預(yù)防成本和鑒定成本是按計劃發(fā)生的，而且有明確的目的；而企業(yè)的質(zhì)量損失，包括內(nèi)部質(zhì)量損失和外部質(zhì)量損失，都是突發(fā)的，而且需要進一步分析原因，不僅要有解決質(zhì)量問題的糾正措施，還要有避免質(zhì)量問題出現(xiàn)的預(yù)防措施。因此，對于企業(yè)的預(yù)防成本和鑒定成本，企業(yè)可按常規(guī)的會計帳目來提取相關(guān)的數(shù)據(jù)記錄，而對于企業(yè)的質(zhì)量損失，則需專門設(shè)計原始憑證，從而使記錄的質(zhì)量成本數(shù)據(jù)，即內(nèi)部質(zhì)量損失和外部質(zhì)量損失的數(shù)據(jù)可對應(yīng)從會計帳目中得到核實，并從原始憑證中的數(shù)據(jù)和原因分析中找出問題和改進對策。記錄企業(yè)質(zhì)量損失數(shù)據(jù)的原始憑證主要有以下幾種： —— 計劃外工作任務(wù)單； —— 計劃外物資領(lǐng)用單； —— 廢品通知單； —— 停工損失報告單； —— 產(chǎn)品降級降價處理報告單； —— 計劃外控制和試驗通知單； —— 退貨、換貨通知單； —— 用戶服務(wù)保修記錄單； —— 索賠、訴訟費用記錄。 這些記錄質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的原始憑證都具有一些相同的內(nèi)容，比如日期、產(chǎn)品名稱、規(guī)格、批號、數(shù)量、費用金額、責任部門、責任人、原因分析、質(zhì)量成本科目編 碼、審核部門等。 為說明記錄質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的原始憑證，這里特別給出圖 41 和圖 42，例舉了對計劃外物資領(lǐng)用單和產(chǎn)品降級降價處理報告單的建議。 計劃外物資領(lǐng)用單 領(lǐng)用單位 年 月 日 名稱 規(guī)格 計量 單位 數(shù) 量 計劃 單價 金額合計 質(zhì)量成本 科目編碼 申領(lǐng) 實發(fā) 用途 或 備注 倉庫 簽章 審核 簽章 領(lǐng)用人 簽 章 圖 41 計劃外物資領(lǐng)用單示例 產(chǎn)品降級降價處理報告單 報告單位 年 月 日 名稱 規(guī)格 批號 計量 單位 數(shù)量 計劃 單價 處理 單價 損 失 金額 質(zhì)量成本 科目編碼 處理 原因 質(zhì)檢 簽章 審核 簽章 報告人 簽 章 圖 42 產(chǎn)品降級降價處理報告單 質(zhì)量成本核算 質(zhì)量成本核算通過貨幣形式綜合反映企業(yè)質(zhì)量管理活動的狀況和成效，是企業(yè)質(zhì)量成本管理的重要環(huán)節(jié)。具體任務(wù)有 3 個方面： —— 正確歸集和分配質(zhì)量成本，明確企業(yè)中質(zhì)量成本責任的主要對象； —— 提供質(zhì)量改進的依據(jù)，提高企業(yè)質(zhì)量管理的經(jīng)濟性； —— 證實企業(yè)質(zhì)量管 理狀況，滿足顧客對證據(jù)的要求。 企業(yè)質(zhì)量成本核算屬管理會計范疇，應(yīng)以會計核算為主、統(tǒng)計核算為輔的原則進行。如果企業(yè)如前所述已設(shè)置較完善的質(zhì)量成本科目，即“質(zhì)量成本”一級科目和“預(yù)防成本”、“鑒定成本”、“內(nèi)部質(zhì)量損失”、“外部質(zhì)量損失”二級科目以及以二級科目展開的三級科目，則同時也應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的總分類臺帳和明細帳。即： —— 質(zhì)量成本總分類臺帳； —— 質(zhì)量成本預(yù)防費用明細帳； —— 質(zhì)量成本鑒定費用明細帳； —— 質(zhì)量成本內(nèi)部損失明細帳； —— 質(zhì)量成本外部損失明細帳。 由于 質(zhì)量成本未納入會計科目，因而企業(yè)在進行質(zhì)量成本核算時，既要利用現(xiàn)代會計制度的支持，又不能干擾企業(yè)會計系統(tǒng)的正常統(tǒng)計。因此，在進行企業(yè)質(zhì)量成本核算時，要按規(guī)定的工作程序?qū)ο嚓P(guān)科目進行分解、還原、歸集。 5 企業(yè)質(zhì)量成本分析 企業(yè)質(zhì)量成本分析的目的是為了找出影響產(chǎn)品質(zhì)量的主要缺陷和質(zhì)量管理體系的薄弱環(huán)節(jié)，并為撰寫質(zhì)量成本報告提供素材，為提出質(zhì)量改進建議提供依據(jù)，為降低成本、調(diào)整質(zhì)量成本結(jié)構(gòu)、尋求最佳質(zhì)量水平指出方向，為企業(yè)進行質(zhì)量管理決策作方案準備。 企業(yè)進行質(zhì)量成本分析通常分為三個方面的 內(nèi)容：質(zhì)量成本總額分析、質(zhì)量成本構(gòu)成分析和質(zhì)量損失分析。下面對這三個方面的內(nèi)容分別展開討論。 質(zhì)量成本總額分析 企業(yè)的質(zhì)量成本總額應(yīng)包括計劃期內(nèi)質(zhì)量成本總額和計劃年度內(nèi)質(zhì)量成本的累計總額。對于企業(yè)質(zhì)量成本總額的分析可從三個方面展開，即企業(yè)質(zhì)量成本總額的計劃目標分析、相關(guān)指標分析和趨勢分析。 （ 1）企業(yè)質(zhì)量成本總額的計劃目標分析 企業(yè)質(zhì)量成本總額的計劃目標分析，是指企業(yè)在質(zhì)量成本核算的基礎(chǔ)上，計算出計劃期內(nèi)質(zhì)量成本總額和計劃年度內(nèi)質(zhì)量成本累計總額，并與原定的企業(yè)質(zhì)量成本計劃控制目 標比較求出增減值和增減率，分析企業(yè)質(zhì)量成本計劃控制目標的執(zhí)行情況。 （ 2）企業(yè)質(zhì)量成本總額的相關(guān)指標分析 企業(yè)質(zhì)量成本總額的相關(guān)指標分析，是指將企業(yè)計劃期內(nèi)質(zhì)量成本總額和計劃年度內(nèi)質(zhì)量成本累計總額與企業(yè)其他有關(guān)的經(jīng)營指標進行比較，計算求出產(chǎn)值質(zhì)量成本率、銷售質(zhì)量成本率、利潤質(zhì)量成本率、總成本質(zhì)量成本率和單位產(chǎn)品質(zhì)量成本等，并與這些相關(guān)指標的計劃控制目標進行比較分析。這些相關(guān)指標從不同的角度反映了企業(yè)質(zhì)量成本與企業(yè)經(jīng)營狀況的數(shù)量關(guān)系。 （ 3）企業(yè)質(zhì)量成本總額的趨勢分析 企業(yè)質(zhì)量成本總額 的趨勢分析，是指將企業(yè)質(zhì)量成本總額的計劃目標分析和相關(guān)指標分析中的各種計算結(jié)果分別按時間序列作圖進行分析，觀察各種指標值的變動情況，直觀推斷企業(yè)質(zhì)量成本的變化趨勢。 質(zhì)量成本構(gòu)成分析 企業(yè)質(zhì)量成本的構(gòu)成是指質(zhì)量成本總額中預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部質(zhì)量損失、外部質(zhì)量損失的發(fā)生金額和各自占的比重。對于企業(yè)的質(zhì)量成本構(gòu)成分析一般可從兩個方面展開，即企業(yè)質(zhì)量質(zhì)量成本構(gòu)成的計劃目標分析和構(gòu)成比例分析。 （ 1）企業(yè)質(zhì)量成本構(gòu)成的計劃目標分析 企業(yè)質(zhì)量成本構(gòu)成的計劃目標分析，是指根據(jù)企業(yè)質(zhì)量成本核算 的結(jié)果計算計劃期內(nèi)預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部質(zhì)量損失和外部質(zhì)量損失的發(fā)生金額，以及這些項目在計劃年度內(nèi)的累計發(fā)生金額，分別與原定的計劃控制目標進行比較求出增減值和增減率，分析各項目計劃控制目標的執(zhí)行情況。有條件的話，企業(yè)還可將這些項目與產(chǎn)值、銷售額、利潤、總成本、產(chǎn)量等相關(guān)指標進行比較分析。 （ 2）企業(yè)質(zhì)量成本的結(jié)構(gòu)比率分析 企業(yè)質(zhì)量成本的結(jié)構(gòu)比率分析，是指計算和分析企業(yè)在計劃期內(nèi)計劃年度的預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部質(zhì)量損失、外部質(zhì)量損失占質(zhì)量成本總額的比重，以及上述各項目之間的相互的比例關(guān)系。 開展企業(yè)質(zhì)量成本構(gòu)成分析可以對企業(yè)質(zhì)量成本總額的構(gòu)成情況有清楚的認識，對于企業(yè)質(zhì)量改進、調(diào)整質(zhì)量成本結(jié)構(gòu)、降低質(zhì)量成本都會有很大的作用。 質(zhì)量損失分析 企業(yè)質(zhì)量損失包括內(nèi)部質(zhì)量損失和外部質(zhì)量損失。由于企業(yè)中發(fā)生的預(yù)防成本和鑒定成本一般而言計劃性較強，所以我們將質(zhì)量損失分析列為提示企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量缺陷和質(zhì)量管理體系薄弱環(huán)節(jié)的工作重點。對于企業(yè)質(zhì)量損失的分析可以從責任部門、產(chǎn)品以及外部損失三個方面展開討論。 （ 1）對企業(yè)內(nèi)各責任部門的質(zhì)量損失分析 造成企業(yè)質(zhì)量損失問題的原因是多方面的，涉 及企業(yè)的各個部門。對企業(yè)內(nèi)各責任部門展開質(zhì)量損失的計算分析，目的是要通過問題的揭露來掌握各部門的質(zhì)量管理和質(zhì)量保證狀況，這樣既可以促進企業(yè)各部門自覺加強和改進質(zhì)量管理工作，又有利于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對各部門的質(zhì)量管理工作進行監(jiān)督和控制，及時幫助各部門抓好質(zhì)量整改工作。 對于企業(yè)責任部門的質(zhì)量損失分析，可以借助兩張統(tǒng)計圖式： ○ 1 計劃期內(nèi)責任部門的質(zhì)量損失 發(fā)生金額時間序列圖。 圖 3 為某廠制造部門質(zhì)量損失 金額時間序列圖舉例，圖中黑圓點 60 表示每一計劃期質(zhì)量損失的實際發(fā) 生額，實線表示質(zhì)量損失的波動情 40 況，虛線表示計劃期控制目標（或 稱警告界線）。對于超出計劃控制 20 目標的情況可在黑圓點外畫個圓圈， 以引起關(guān)注。 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 月份 圖 3 某廠制造部門質(zhì)量 損失統(tǒng)計分析圖舉例 ○ 2 計劃年度內(nèi)責任部門的質(zhì)量損失累計金額時間序列圖。 圖 4 為某廠采購部質(zhì)量損失金額累計至 8 月份的統(tǒng)計情況。對于企業(yè)采購部門來講，質(zhì)量損失的匯總有兩個數(shù)值：毛值和凈值。毛值指歸集為采購過程發(fā)生的所有質(zhì)量損失金額；凈值指歸集由企業(yè)采購部門承擔責任的質(zhì)量損失金額，毛值與凈值的差額是指由其他企業(yè)，如供應(yīng)商或運輸