【文章內(nèi)容簡介】 成本管理向著現(xiàn)代化方向邁進(jìn)。 三、成本宏觀管理要建立間接調(diào)控體系 成本宏觀管理即成本的國民經(jīng)濟(jì)管理。在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制上，對(duì)于成本管理仍然需要從宏觀上加強(qiáng)調(diào)控。 要建立成本法規(guī)體系，促進(jìn)成本管理工作規(guī)范化。為了適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展， 1992 年，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》 、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和行業(yè)財(cái)務(wù)制度與會(huì)計(jì)制度，對(duì)原來的成本核算和管理方法進(jìn)行了部分改革。近年來，又頒布了一些具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中不少涉及成本管理的內(nèi)容。現(xiàn)在應(yīng)該盡快把成本法規(guī)體系建立和完善起來，使今后成本管理有法可依，力求做到制度化和規(guī)范化。 要通過社會(huì)審計(jì)，糾正成本計(jì)算不實(shí)和弄虛作假行為。當(dāng)前成本管理上存在不少問題，成本計(jì)算不實(shí)，財(cái)經(jīng)法紀(jì)松馳，亂攤亂擠成本現(xiàn)象普遍存在，有的甚至弄虛作假，偷稅漏稅，這就給成本管理增加了很多障礙。為了解決這個(gè)問題，國家要逐步建立財(cái)稅監(jiān)督、國家審計(jì)監(jiān)督和社會(huì)審監(jiān)督三者并立 的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)要重點(diǎn)對(duì)成本法規(guī)制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，糾正企業(yè)中成本計(jì)算不實(shí)和亂攤、亂擠成本等違法亂紀(jì)現(xiàn)象。 要有合理的經(jīng)濟(jì)布局，促使資源配置更加有效。我國各地自然資源條件不同，經(jīng)濟(jì)發(fā)展又不平衡，這就要求生產(chǎn)要合理布局，充分地利用自然資源和勞動(dòng)力資源，減少不合理的運(yùn)輸費(fèi)用，努力節(jié)約社會(huì)勞動(dòng)。同時(shí)，還要考慮各地區(qū)工業(yè)生產(chǎn)專業(yè)化和各產(chǎn)業(yè)綜合發(fā)展的正確結(jié)合。 要調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促使生產(chǎn)專業(yè)化和協(xié)作化。我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)尚不夠合理，主要是農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)比較薄弱，基礎(chǔ)工業(yè)和基礎(chǔ)設(shè)施發(fā)展滯后，加工 工業(yè)規(guī)模偏大技術(shù)水平和專業(yè)化程度低，一般加工工業(yè)生產(chǎn)能力過剩。有些行業(yè)盲目發(fā)展，產(chǎn)大于需；有些行業(yè)產(chǎn)量低，不能發(fā)揮規(guī)模效益。這就要求宏觀上加速產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，要以市場為導(dǎo)向，使社會(huì)生產(chǎn)適應(yīng)國內(nèi)外市場需求的變化。要重視生產(chǎn)專業(yè)化和協(xié)作化，以促使生產(chǎn)力的迅速發(fā)展和降低產(chǎn)品成本。 要培育市場體系，鼓勵(lì)公平競爭，不斷降低物質(zhì)消耗水平。建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體系，要大力發(fā)展各類市場，并著重發(fā)展資本、勞動(dòng)力、技術(shù)等生產(chǎn)要素市場，健全市場規(guī)則，清除市場障礙，要盡快形成全國統(tǒng)一開放的市場體系。鼓勵(lì)公平競爭，優(yōu)勝劣汰， 及時(shí)各種經(jīng)濟(jì)信號(hào)傳遞出去，引導(dǎo)資源配置更加合理，降低物質(zhì)消耗，節(jié)約產(chǎn)品成本。 要深化經(jīng)濟(jì)體制改革，為企業(yè)加強(qiáng)成本管理創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。經(jīng)濟(jì)體制改革使企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，使企業(yè)有了較多的自主權(quán)，有利于企業(yè)改善經(jīng)營管理。分配制度的改革，大大調(diào)動(dòng)了企業(yè)和職工的生產(chǎn)積極性。但是國家金融、價(jià)格、流通等體制的改革，卻使企業(yè)成本管理工作增加了困難。同業(yè)競爭激烈，風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇并存。當(dāng)前應(yīng)進(jìn)一步深化改革，落實(shí)相應(yīng)的政策措施，例如降低利率、債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)等，為部分企業(yè)解脫財(cái)務(wù)困境，逐步走上正常的經(jīng)營軌道，可起到有益的 作用 現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營是以提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)的。要提高經(jīng)濟(jì)效益，必須加強(qiáng)企業(yè)的成本管理。因此，在建議現(xiàn)代企業(yè)制度中強(qiáng)調(diào)成本管理十分重要。長期以來，在高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，國家通過指令性計(jì)劃直接對(duì)企業(yè)進(jìn)行調(diào)控。所以，企業(yè)的成本管理觀念比較淡薄，即使講成本管理，也主要是從降低消耗、節(jié)約費(fèi)用考慮，側(cè)重于對(duì)產(chǎn)品成本的核算，不注意所耗成本能得到的市場價(jià)值，不在提高產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量和功能上 做文章。在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)所面臨的外部和內(nèi)部環(huán)境都發(fā)生了根本的變化，傳統(tǒng)的成本管理越來越不能適應(yīng)新形勢(shì)的需要。企業(yè)為了能在激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳跟，必須進(jìn)行成本管理的變革，變傳統(tǒng)的被動(dòng)式成本核算管理為主動(dòng)的戰(zhàn)略成本管理，把成本管理貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營的整個(gè)過程。與傳統(tǒng)的成本管理相比，戰(zhàn)略成本管理具有明顯的優(yōu)越性。 一、 成本管理的重點(diǎn)從孤立的降低成本轉(zhuǎn)向成本與效益的最優(yōu)組合，有助于提高企業(yè)的競爭能力。 在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下，產(chǎn)品實(shí)行統(tǒng)購統(tǒng)銷，企業(yè)的產(chǎn)出等于企業(yè)的收入。因此，降低產(chǎn)品成本就意味 著增加企業(yè)的收益，企業(yè)必然將成本管理的重點(diǎn)放在降低產(chǎn)品成本上，而陷入單純的為降低成本而管理成本的滯后狀態(tài)，不能為決策提供所需要的正確信息。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，賣方市場逐漸向買方市場轉(zhuǎn)換，企業(yè)不能再將成本管理簡單地等同于降低成本。因?yàn)椋髽I(yè)不僅要關(guān)注產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而且要關(guān)注其產(chǎn)品能在市場上實(shí)現(xiàn)的效益。適應(yīng)瞬息萬變的環(huán)境，以了得持續(xù)性的競爭優(yōu)勢(shì)，是現(xiàn)代企業(yè)必須考慮的首要問題。確實(shí)，在相關(guān)指標(biāo)不變的情況下，降低成本支出的絕對(duì)額，會(huì)相應(yīng)地增加企業(yè)的收益。然而，在各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)發(fā)生變化的情況下，有時(shí)增加成本支出的絕對(duì) 額，反會(huì)相應(yīng)地增加企業(yè)的收益。因此，現(xiàn)代企業(yè)成本管理的內(nèi)容不僅僅是孤立地降低成本，其目的是從成本與效益的對(duì)比中尋找成本最小化。所以，在現(xiàn)代企業(yè)管理工作中，企業(yè)必須把成本管理的重點(diǎn)放到戰(zhàn)略上來，一切降低成本的措施都應(yīng)以成本 — 效益分析的結(jié)果作為決定取舍的目標(biāo)。 二、 成本動(dòng)因的進(jìn)一步擴(kuò)展有助于企業(yè)正確地計(jì)算產(chǎn)品成本，達(dá)到能真正控制成本。 一般而言，成本動(dòng)因是指導(dǎo)致成本發(fā)生的因素，企業(yè)只有真正了解成本發(fā)生的前因后果，才能真正控制成本。傳統(tǒng)的成本計(jì)算對(duì)象是企業(yè)所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品，而且一般為最終產(chǎn)品，因而， 人們往往把成本動(dòng)因歸結(jié)為生產(chǎn)的數(shù)量。在生產(chǎn)單一產(chǎn)品的企業(yè)里，生產(chǎn)數(shù)量可通過產(chǎn)品的單位數(shù)來計(jì)量；而在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)中，直接人工小時(shí)數(shù)或直接人工工資通常被用作生產(chǎn)數(shù)量的替代品。固然，在高度人工密集型的生產(chǎn)過程中，對(duì)成本動(dòng)因作這種假定不會(huì)嚴(yán)重工業(yè)歪曲產(chǎn)品的成本。因?yàn)樯a(chǎn)過程中所涉及到的主要成本是直接材料和直接人工兩者的耗費(fèi)都直接與產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)量有關(guān)；而制造費(fèi)用又大部分是與生產(chǎn)時(shí)間有關(guān)的間接費(fèi)用（主要包括機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)和其他同機(jī)器設(shè)備相關(guān)的費(fèi)用），按直接人工工時(shí)或直接工工資分配也較合理。至于期間費(fèi)用常 常被認(rèn)為只有發(fā)生期間相關(guān)，不分配計(jì)入產(chǎn)品成本，只是直接沖減當(dāng)期利潤。 但在高度自動(dòng)化的現(xiàn)代制造過程中，直接人工成本比重日益降低，僅占生產(chǎn)成本的5%~10%，而與自動(dòng)化緊密相關(guān)的機(jī)器折舊費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)等需要分配計(jì)入不同產(chǎn)品的間接費(fèi)用又大幅度增加。在這種情況下，如仍以日益減少的直接人工工時(shí)或直接人工工資的比例來分配這些比例不斷增大的間接費(fèi)用，會(huì)使產(chǎn)品成本嚴(yán)重失真。因而，在以計(jì)算機(jī)技術(shù)為代表的高科技迅猛發(fā)展的今天，有必要按戰(zhàn)略成本管理觀點(diǎn)將傳統(tǒng)的單一的數(shù)量動(dòng)因擴(kuò)展為一系列的成本動(dòng)因，通過對(duì)各種成本動(dòng)因和相關(guān)成本 之間進(jìn)行分析，將單一標(biāo)準(zhǔn)的分配改為按成本動(dòng)因的多標(biāo)準(zhǔn)分配，從而正確地分配各項(xiàng)間接費(fèi)用，正確地計(jì)算產(chǎn)品成本。這樣才能清晰地揭示哪些產(chǎn)品具有有效的盈利能力。特別是在傳統(tǒng)成本管理下未予考慮的一些無形的成本動(dòng)因，如企業(yè)的規(guī)模、產(chǎn)品開發(fā)、市場開拓、企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整，甚至廠房的布局規(guī)則等，都會(huì)對(duì)產(chǎn)品成本產(chǎn)生很大的影響，更應(yīng)從戰(zhàn)略上予以考慮，因此，戰(zhàn)略成本管理將會(huì)使期間費(fèi)用不分配計(jì)入產(chǎn)品成本的傳統(tǒng)方法成為歷史。 三、 成本管理范圍的日益擴(kuò)大，更有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展、變化以及高新技 術(shù)和管理科學(xué)的不斷創(chuàng)新，成本管理的范圍日益擴(kuò)大。傳統(tǒng)的成本管理范圍主要是企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營過程，而對(duì)企業(yè)的供應(yīng)與銷售環(huán)節(jié)則考慮不多，對(duì)于企業(yè)外部的價(jià)值鏈更是視而不見，使企業(yè)未能獲得全面的發(fā)展競爭戰(zhàn)略。然而，對(duì)于處于開發(fā)型、競爭型市場環(huán)境中的企業(yè)來說，成本管理更有必要注意企業(yè)外部環(huán)境的影響。所以應(yīng)該把企業(yè)成本管理問題放在整個(gè)市場環(huán)境中予以全面考慮。因?yàn)槠髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程是為滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)的集合體，它表現(xiàn)為一個(gè)由此及彼、由內(nèi)及外的“價(jià)值鏈”，通過了解整個(gè)行業(yè)的價(jià)值鏈來進(jìn)行成本管理，更有助于企業(yè)戰(zhàn) 略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，現(xiàn)代企業(yè)成本管理的范圍不僅包括生產(chǎn)領(lǐng)域成本的控制，而且包括流通領(lǐng)域成本的控制，還要對(duì)研究、開發(fā)和設(shè)計(jì)成本進(jìn)行控制；不僅要通過管理工作控制成本，而且要通過技術(shù)工作管理成本。同時(shí)，現(xiàn)代科學(xué)的飛速發(fā)展又使成本管理的范圍向著與多學(xué)科相互結(jié)合、相互交叉滲透的方向發(fā)展，如在計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)的大背景下，適時(shí)生產(chǎn)控制、全面質(zhì)量管理、作業(yè)成本法的出現(xiàn)。相關(guān)科學(xué)的引入，使成本與技術(shù)密切結(jié)合，不但擴(kuò)大了成本管理的范圍，也開辟了降低成本的新途徑。 綜上所述，戰(zhàn)略成本管理將會(huì)成為現(xiàn)代企業(yè)的一個(gè)重點(diǎn)特點(diǎn)。它 無疑會(huì)使企業(yè)的成本管理工作變得更復(fù)雜，但是，隨著電子計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用和多媒體信息的共享，戰(zhàn)略成本管理將在實(shí)踐中得到廣泛的應(yīng)用，這無疑會(huì)給現(xiàn)代企業(yè)注入新的活力。 ：購銷比價(jià)管理 維坊亞星集團(tuán)有限公司，是一個(gè)具有 78 年歷史的國有大型企業(yè)集團(tuán)，是 520 戶國家重點(diǎn)企業(yè)之一。目前擁有 5 個(gè)控股和全資子公司，主要生產(chǎn)氯化聚乙烯（ CPE）、聚氯乙烯、燒堿、合成洗衣粉以及塑鋼窗等二十幾種產(chǎn)品。 5年來，我們高度重視企業(yè)管理創(chuàng)新工作 ，結(jié)合自身特點(diǎn)，大膽探索國有企業(yè)改革和管理的路子，逐步建立起以財(cái)務(wù)管理為中心的企業(yè)運(yùn)行新機(jī)制，同時(shí)在物資采購和產(chǎn)品銷售上實(shí)施了購銷比價(jià)管理新方法， 5年來漢在采購方面共節(jié)支 9772 萬元，使產(chǎn)品的制造成本逐年降低，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)效益最大化。 1999 年企業(yè)完成銷售收入 元、實(shí)現(xiàn)利稅 萬元、利潤 萬元，保持了連續(xù)第 16 年速度、效益雙增長的勢(shì)頭，企業(yè)實(shí)力不斷增強(qiáng)。 一、購銷比價(jià)管理的主要做法 購銷比價(jià)管理，通俗地講就是企業(yè)在采購和銷售兩個(gè)環(huán)節(jié)上，通過“價(jià)格比較”，選擇最有利 的價(jià)位買進(jìn)賣出，最大限度地堵塞企業(yè)在物資和資金流動(dòng)過程中的各種漏洞。 比價(jià)購銷，必須體現(xiàn)民主集中制的原則，體現(xiàn)嚴(yán)格比、反復(fù)比的特點(diǎn)，它同過去所說的“貨比三家”有著本質(zhì)上的區(qū)別?！柏洷热摇眱H僅是一種小范圍內(nèi)發(fā)生的孤立的商業(yè)行為，可以一個(gè)人去完成。而比價(jià)購銷卻是一套完整的管理體系，它有科學(xué)的價(jià)格決策機(jī)制，有規(guī)范的操作方法制度，有嚴(yán)格的檢驗(yàn)監(jiān)督保證。 。一是建立有權(quán)威性的組織領(lǐng)導(dǎo)體系。成立以總經(jīng)理為組長的價(jià)格監(jiān)控領(lǐng)導(dǎo)小組，總經(jīng)理親自參與井領(lǐng)導(dǎo)這項(xiàng)工作，做到領(lǐng)導(dǎo)層到位。建立以 計(jì)劃、審計(jì)、財(cái)務(wù)、供應(yīng)、銷售、質(zhì)檢、儲(chǔ)運(yùn)、信息、考核、獎(jiǎng)懲等 10 個(gè)部門組成的相互聯(lián)系、又相互制約的監(jiān)控機(jī)構(gòu)，做到管理層到位。二是實(shí)行分級(jí)分權(quán)的定價(jià)管理法，使原來購銷工作集中的權(quán)力分散化，隱蔽的權(quán)力公開化。具體做法是：業(yè)務(wù)員、處長、副總經(jīng)理和總經(jīng)理不同層次的干部，分別享有由小而大的價(jià)格推薦權(quán)，同時(shí)實(shí)行上一級(jí)對(duì)下一級(jí)所推薦的價(jià)格進(jìn)行確認(rèn)，并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。三是實(shí)行不相容職務(wù)相分離。即把同一項(xiàng)購銷業(yè)務(wù)的價(jià)格拍板、業(yè)務(wù)交割和監(jiān)督檢查等不同的管理職能進(jìn)行分離，讓不同的職能由不同的部門、不同的人去各行其權(quán)、各司其職。 。我們針對(duì)物資購銷工作，共制定了 30 多項(xiàng)管理制度，其中重點(diǎn)把握以下幾項(xiàng)制度：一是《物價(jià)管理?xiàng)l例》，它是購銷比價(jià)管理的基本法，它確定了購銷物資分級(jí)定價(jià)的權(quán)限。比如，規(guī)定了一次采購 5000 元以下，或 5000～ 3 萬元，或 3 萬元以上物資價(jià)格的定價(jià)方法和審批權(quán)限；規(guī)定了確定最低銷售限價(jià)和最高采購限價(jià)的工作程序；還規(guī)范了如何填寫價(jià)格申報(bào)單和如何獎(jiǎng)懲等諸多內(nèi)容。二是《物資定點(diǎn)采購辦法》。它規(guī)定了大宗原材料及機(jī)電物資等都要在本企業(yè) ISO9000 質(zhì)量保證體系中確立的“合格供應(yīng)商”處采購。三是《經(jīng)濟(jì) 合同管理規(guī)定》。它規(guī)定凡一次性采購 5000元以上的物資必須簽訂經(jīng)濟(jì)合同；重大經(jīng)濟(jì)合同的簽訂要由采購、技術(shù)、審計(jì)和使用等部門人員同時(shí)參加，并公開招標(biāo)等。四是《比價(jià)管理臺(tái)賬制度》、《采購產(chǎn)品檢驗(yàn)管理制度》、《經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核辦法》等。 。我們?cè)趯徲?jì)處設(shè)立了專門的物價(jià)科，獨(dú)立行使企業(yè)物價(jià)管理職能，并對(duì)物流實(shí)施全過程的監(jiān)控，其主要職能：一是審核采購計(jì)劃。監(jiān)督采購部門產(chǎn)格遵照采購物資計(jì)劃表按質(zhì)按量采購。二是初審價(jià)格。物價(jià)科在收到采購員報(bào)來的《采購物資價(jià)格申報(bào)單》后，經(jīng)過核實(shí)、比較，如果采購員 申報(bào)的價(jià)格符合市場價(jià)格，物價(jià)科則簽批同意采購的意見；如果采購員申報(bào)的價(jià)格高于市場價(jià)格，物價(jià)科則有權(quán)予以否決。三是審核票據(jù)。為防止采購人員在實(shí)際采購時(shí)執(zhí)行的價(jià)格與初審報(bào)價(jià)不一致，逃避審計(jì)監(jiān)督的違紀(jì)現(xiàn)象發(fā)生，規(guī)定由物價(jià)科對(duì)采購人員所持的計(jì)劃單、價(jià)格申報(bào)單、合同、發(fā)票、檢驗(yàn)報(bào)告單、入庫單這 6 份單子進(jìn)行審核，經(jīng)審查無誤后，開具《審核通知單》，并在發(fā)票背后加蓋審計(jì)專用章，然后采購員方能去財(cái)務(wù)部門辦理貸款結(jié)算支付手續(xù)。 。倉庫在采購物資到廠后還未正式辦理入庫手續(xù)前，必須填寫《檢驗(yàn)通知單》，通 知質(zhì)檢部門對(duì)采購物資進(jìn)行“封閉式”分析檢驗(yàn)。并規(guī)定，不準(zhǔn)許采購人員、供貨商和使用單位三種人員進(jìn)入分析檢驗(yàn)室，避免有人為因素干擾檢驗(yàn)結(jié)果的公正性和準(zhǔn)確性。凡能留樣的物資在檢驗(yàn)后，都必須留樣，以備復(fù)查。 。每一名購銷人員都有自己的工作手冊(cè)，購銷部門、質(zhì)檢部門也都有各自的臺(tái)賬，物價(jià)科有反映購銷環(huán)節(jié)全過程的計(jì)算機(jī)記錄臺(tái)賬，做到人走臺(tái)賬留，從而避免發(fā)生少數(shù)業(yè)務(wù)人員有逃避監(jiān)督的僥幸心理。 ，獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)。我們制定了考核細(xì)則，按節(jié)約額或超收額進(jìn)行定額獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)不經(jīng)批準(zhǔn)私自越權(quán)定價(jià)、造 成損失的，由責(zé)任人承擔(dān)相應(yīng)經(jīng)濟(jì)賠償；對(duì)非法收受回扣、損公肥私的，給予通報(bào)批評(píng)直至辭退的處分。 二、購銷比價(jià)管理的工作基礎(chǔ) 要搞好購銷比價(jià)管理，必須扎實(shí)做好以下兩項(xiàng)基礎(chǔ)工作。 。實(shí)施購銷比價(jià)管理離不開價(jià)格信息，只有掌握國內(nèi)外廣泛