【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。 三、小企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項(xiàng)時(shí)，借 8 記有關(guān)科目，貸記本科目。 四、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，預(yù)計(jì)其可能發(fā)生的壞賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備的提取及 轉(zhuǎn)回等，應(yīng)比照 “ 應(yīng)收賬款 ”科目的相關(guān)規(guī)定處理。 五、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 六、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款。 1141 壞賬準(zhǔn)備 一、本科目核算小企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備。 二、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行檢查，預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬，對(duì)于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項(xiàng)，計(jì)提有關(guān)的壞賬準(zhǔn)備。 三、小企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng) 將其余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并按規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。 四、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法有應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個(gè)別認(rèn)定法等，具體采用何種方法由小企業(yè)自行確定。當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)按以下公式計(jì)算： 當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備 =當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額 (或 +)本科目的貸方余額 (或借方余額 ) 當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金額大于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額提取壞賬準(zhǔn)備；如果當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備的金額小于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn) 備；如果當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備的金額為零，應(yīng)將本科目的余額全部沖回。 提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記 “ 管理費(fèi)用 ” 科目，貸記本科目。本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額提取，借記 “ 管理費(fèi)用 ” 科目，貸記本科目；應(yīng)提數(shù)小于其賬面余額的差額，作相反會(huì)計(jì)分錄。 五、對(duì)于確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失時(shí)，應(yīng)沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備，借記本科目，貸記 “ 應(yīng)收賬款 ” 或 “ 其他應(yīng)收款 ” 科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，應(yīng)按實(shí)際收回的金額，借記 “ 應(yīng)收賬款 ” 、 “ 其他應(yīng)收款 ” 等科目，貸記本科 目；同時(shí)，借記 “ 銀行存款 ” 科目，貸記 “ 應(yīng)收賬款 ” 、 “ 其他應(yīng)收款 ” 等科目。 六、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)已提取的壞賬準(zhǔn)備。 1201 在途物資 一、本科目核算小企業(yè)已支付貨款但尚未運(yùn)抵驗(yàn)收入庫的材料或商品的實(shí)際成本。 二、小企業(yè)購入材料及商品，如果已取得發(fā)票等憑證或已支付貨款但材料或商品等尚未運(yùn)抵時(shí)，應(yīng)按購入材料的實(shí)際成本，借記本科目，按取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記 “ 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )” 科目，按已支付或應(yīng)支付的金額，貸記 “ 銀行存款 ” 或“ 應(yīng)付賬款 ” 等科目。 待購入的材料、商品等運(yùn)抵企業(yè)并驗(yàn)收入庫時(shí)，借記 “ 材料 ” 、 “ 庫存商品 ” 等科目，貸記本科目。 三、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)購入但尚未運(yùn)抵的材料或商品的實(shí)際成本。 1211 材料 一、本科目核算小企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品 (外購件 )、修理用備件 (備品備件 )、燃料、包裝物等的實(shí)際成本。小企業(yè)對(duì)外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料、零件等，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置備查賬簿和有關(guān)的明細(xì)賬，核算其收發(fā)結(jié)存數(shù)額，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。 9 二、購入材料的實(shí)際成本由下列各項(xiàng)組成 ： (一 ) 買價(jià)； (二 ) 運(yùn)雜費(fèi) (包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等，不包括屬于增值稅一般納稅人的小企業(yè)按規(guī)定根據(jù)運(yùn)輸費(fèi)的一定比例計(jì)算的可抵扣的增值稅額 )； (三 ) 運(yùn)輸途中的合理損起； (四 ) 入庫前的挑選整理費(fèi)用 (包括挑選整理中發(fā)生的工、費(fèi)支出和必要的損耗，并減去回收的下腳廢料價(jià)值 )； (五 ) 購入物資負(fù)擔(dān)的稅金 (如關(guān)稅等 )和其他費(fèi)用。屬于增值稅一般納稅人的小企業(yè)，購入材料需支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)單獨(dú)核算，不包括在購入材料成本中。小規(guī)模納稅人和購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的小企業(yè)，購入材料支付的不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)入所購材料的成本。 從事商品流通的小企業(yè)購入商品抵達(dá)倉庫前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)用等采購費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)費(fèi)用，不在本科目核算。以上第 (一 )項(xiàng)應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入各種材料的實(shí)際成本。第 (二 )、 (三 )、 (四 )、 (五 )項(xiàng)，凡能分清的，應(yīng)直接計(jì)入各種材料的實(shí)際成本；不能分清的，應(yīng)按材料的重量或買價(jià)等比例，合理分?jǐn)傆?jì)入各種材料的實(shí)際成本。 三、取得并已驗(yàn)收入庫材料的賬務(wù)處理： (一 ) 小企業(yè)購入并已驗(yàn)收入庫的材料，按實(shí)際成本，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記 “ 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 應(yīng)付賬款 ”等科目。 原已記入 “ 在途物資 ” 科目的材料或商品，在驗(yàn)收入庫時(shí)，借記本科目，貸記 “ 在途物資 ”科目。 (二 ) 自制并已驗(yàn)收入庫的材料，按生產(chǎn)過程中發(fā)生的實(shí)際成本，借記本科目，貸記 “ 生產(chǎn)成本 ” 科目。小企業(yè)發(fā)給外單位加工的材料，按實(shí)際成本，借記 “ 委托加工物資 ” 科目，貸記本科目。委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫的材料，按委托加工過 程中發(fā)生的實(shí)際成本，借記本科目，貸記 “ 委托加工物資 ” 科目。 (三 ) 投資者投入的材料，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記 “ 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )” 科目，按兩者之和，貸記 “ 實(shí)收資本 ” 等科目。 (四 ) 小企業(yè)接受捐贈(zèng)的材料，如捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本；捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按其市價(jià)或同類、類似材料的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記 “ 應(yīng) 交稅金 — 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )” 科目，貸記 “ 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 ” 、 “ 銀行存款 ”等科目。 四、發(fā)出材料的賬務(wù)處理： (一 ) 小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中領(lǐng)用材料，按實(shí)際成本，借記 “ 生產(chǎn)成本 ” 、 “ 制造費(fèi)用 ” 、“ 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ” 、 “ 管理費(fèi)用 ” 等科目，貸記本科目；小企業(yè)發(fā)出委托外單位加工的材料，按實(shí)際成本，借記 “ 委托加工物資 ” 科目，貸記本科目。 (二 ) 隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按實(shí)際成本，借記 “ 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ” 科目，貸記本科目；隨同商品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按實(shí)際成本，借記 “ 其他業(yè)務(wù)支出 ” 科目，貸記本科目 。 (三 ) 出租、出借包裝物，在第一次領(lǐng)用新包裝物時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記 “ 其他業(yè)務(wù)支出 ”科目 (出租包裝物 )，借記 “ 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ” 科目 (出借包裝物 )，貸記本科目。出租、出借包裝物，應(yīng)加強(qiáng)實(shí)物管理，并在備查簿上進(jìn)行登記。收到出租包裝物的租金，借記 “ 現(xiàn)金 ” 、 “ 銀行存款 ”等科目，貸記 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 等科目。收到出租、出借包裝物的押金，借記 “ 現(xiàn)金 ” 、 “ 銀行存款 ” 等科目，貸記 “ 其他應(yīng)付款 ” 科目，退回押金作相反會(huì)計(jì)分錄。 10 五、小企業(yè)發(fā)出材料的實(shí)際成本，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn) 先出法等方法計(jì)算確定。對(duì)不同的材料可以采用不同的計(jì)價(jià)方法。材料計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明。 六、小企業(yè)出售材料，按已收或應(yīng)收的價(jià)款，借記 “ 銀行存款 ” 、 “ 應(yīng)收賬款 ” 等科目，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記 “ 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 )” 科目。月度終了，按出售材料的實(shí)際成本，借記 “ 其他業(yè)務(wù)支出 ”科目，貸記本科目。 七、小企業(yè)的各種材料，應(yīng)當(dāng)定期清查盤點(diǎn)。盤盈的各種材料，按該材料的市價(jià)或同類、類似材料的市場(chǎng)價(jià)格 ，沖減當(dāng)期管理費(fèi)用；盤虧或毀損的材料，其相關(guān)的成本及不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在減去過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，屬于自然災(zāi)害造成的，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出，屬于其他情況的，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。 八、本科目應(yīng)按材料及包裝物的保管地點(diǎn) (倉庫 )、材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。材料明細(xì)賬根據(jù)收料憑證和發(fā)料憑證逐筆登記。企業(yè)至少應(yīng)有一套同時(shí)包括數(shù)量和金額的材料明細(xì)賬，由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門登記，也可以由材料倉庫的管理人員登記數(shù)量，定期由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門稽核并登記金額。 九、本科目的期末借方余額，反映小企 業(yè)庫存材料及包裝物的實(shí)際成本。 1231 低值易耗品 一、本科目核算小企業(yè)庫存低值易耗品的實(shí)際成本。低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營(yíng)過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。 二、購入、自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫的低值易耗品的實(shí)際成本構(gòu)成以及低值易耗品的清查盤點(diǎn)，比照 “ 材料 ” 科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算。 三、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，對(duì)低值易耗品采用一次或分次攤銷的方法。一次攤銷的低值易耗品，在領(lǐng)用時(shí)將其全部?jī)r(jià)值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費(fèi)用，借記 “ 制造費(fèi) 用 ” 、 “ 管理費(fèi)用 ” 等科目，貸記本科目。報(bào)廢時(shí)，將報(bào)廢低值易耗品的殘料價(jià)值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本費(fèi)用，借記 “ 材料 ” 等科目，貸記 “ 制造費(fèi)用 ” 、 “ 管理費(fèi)用 ” 等科目。分次攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時(shí)，借記 “ 待攤費(fèi)用 ” 或 “ 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 ” 科目，貸記本科目。分次攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用時(shí)，借記有關(guān)成本費(fèi)用科目，貸記 “ 待攤費(fèi)用 ” 或 “ 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 ” 科目。如果低值易耗品已經(jīng)發(fā)生毀損、遺失等，不能再繼續(xù)使用的，應(yīng)將其賬面價(jià)值，全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費(fèi)用。 四、小企業(yè)對(duì)在用低值易耗品，以及使用部門退回倉庫的低值易耗品 ，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)實(shí)物管理，并在備查簿中登記。 五、本科目應(yīng)按低值易耗品的類別、品種規(guī)格進(jìn)行數(shù)量和金額的明細(xì)核算。 六、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)庫存未用低值易耗品的實(shí)際成本。 1243 庫存商品 一、本科目核算小企業(yè)庫存各種商品的實(shí)際成本，包括庫存的外購商品、自制商品產(chǎn)品等。 小企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗(yàn)收入庫后，視同本企業(yè)的產(chǎn)品，在本科目核算。 委托外單位加工的商品及委托其他單位代銷的商品，不在本科目核算。 二、從事工業(yè)生產(chǎn)的小企業(yè)庫存商品的核算。 從事工業(yè)生產(chǎn)的小企業(yè)，其庫存商品主要指產(chǎn)成品。產(chǎn)成品，是指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫符合標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品。企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗(yàn)收入庫后，視同本企業(yè)的產(chǎn)成品，所發(fā)生的支出，也在本科目核算。 11 (一 ) 小企業(yè)的產(chǎn)成品一般應(yīng)按實(shí)際成本進(jìn)行核算。按實(shí)際成本核算的情況下，產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時(shí)只記數(shù)量不記金額。月度終了，計(jì)算入庫產(chǎn)成品的實(shí)際成本。對(duì)發(fā)出和銷售的產(chǎn) 成品，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法或個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法確定其實(shí)際成本。核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更；如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。 (二 ) 小企業(yè)生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品，按實(shí)際成本，借記本科目，貸記 “ 生產(chǎn)成本 ”等科目。 小企業(yè)在銷售產(chǎn)成品并結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，應(yīng)借記 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ” 科目，貸記本科目。 三、從事商品流通的小企業(yè)庫存商品的核算。 從事商品流通的小企業(yè)，其庫存商品主要指外購或委托加工完；成驗(yàn)收入庫用于銷售的各種商品。 從事商品流通 的小企業(yè)購入商品抵達(dá)倉庫前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸存儲(chǔ)過程中的保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)用等采購費(fèi)用，不計(jì)入購入商品的實(shí)際成本，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期的營(yíng)業(yè)費(fèi)用。 (一 ) 庫存商品采用進(jìn)價(jià)核算： ，購入的商品在到達(dá)驗(yàn)收入庫后，按商品進(jìn)價(jià)，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記 “ 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )” 科目，按實(shí)際應(yīng)付款項(xiàng)，貸記 “ 應(yīng)付賬款 ” 等科目。企業(yè)委托外單位加工收回的商品，按委托加工商品的實(shí)際成本，借記本科目，貸記 “ 委托加工物資 ” 科目。 ，可按先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法、毛利率法等方法計(jì)算已銷商品的銷售成本，核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更；如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。小企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品的成本，借記 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ” 科目，貸記本科目。 (二 ) 庫存商品采用售價(jià)核算： ，購入的商品到達(dá)驗(yàn)收入庫后，按商品售價(jià)，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記 “ 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )” 科目，按 商品進(jìn)價(jià)和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的合計(jì)金額，貸記 “ 應(yīng)付賬款 ” 等科目，按商