【文章內容簡介】 種應收、暫付款項。 三、小企業(yè)發(fā)生其他各種應收款項時，借記本科目，貸記有關科目；收回各種款項時，借 8 記有關科目，貸記本科目。 四、小企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對其他應收款進行全面檢查，預計其可能發(fā)生的壞賬損失，并計提壞賬準備。其他應收款壞賬準備的提取及 轉回等，應比照 “ 應收賬款 ”科目的相關規(guī)定處理。 五、本科目應按其他應收款的項目分類，并按不同的債務人設置明細賬，進行明細核算。 六、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未收回的其他應收款。 1141 壞賬準備 一、本科目核算小企業(yè)提取的壞賬準備。 二、小企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對應收款項進行檢查，預計各項應收款項可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應收款項，計提有關的壞賬準備。 三、小企業(yè)持有的未到期應收票據，如有確鑿證據表明不能夠收回或收回的可能性不大時，應 將其余額轉入應收賬款，并按規(guī)定計提相應的壞賬準備。 四、計提壞賬準備的方法有應收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認定法等，具體采用何種方法由小企業(yè)自行確定。當期應提取的壞賬準備應按以下公式計算： 當期應提取的壞賬準備 =當期按應收款項計算應計提壞賬準備金額 (或 +)本科目的貸方余額 (或借方余額 ) 當期按應收款項計算應提取的壞賬準備金額大于本科目的貸方余額，應按其差額提取壞賬準備；如果當期按應收款項計算應提取壞賬準備的金額小于本科目的貸方余額，應按其差額沖減已計提的壞賬準 備；如果當期按應收款項計算應提壞賬準備的金額為零，應將本科目的余額全部沖回。 提取壞賬準備時，借記 “ 管理費用 ” 科目，貸記本科目。本期應提取的壞賬準備大于其賬面余額的，應按其差額提取，借記 “ 管理費用 ” 科目，貸記本科目；應提數小于其賬面余額的差額，作相反會計分錄。 五、對于確實無法收回的應收款項，經批準作為壞賬損失時，應沖銷提取的壞賬準備，借記本科目，貸記 “ 應收賬款 ” 或 “ 其他應收款 ” 科目。已確認并轉銷的壞賬損失，如果以后又收回，應按實際收回的金額，借記 “ 應收賬款 ” 、 “ 其他應收款 ” 等科目，貸記本科 目；同時，借記 “ 銀行存款 ” 科目，貸記 “ 應收賬款 ” 、 “ 其他應收款 ” 等科目。 六、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)已提取的壞賬準備。 1201 在途物資 一、本科目核算小企業(yè)已支付貨款但尚未運抵驗收入庫的材料或商品的實際成本。 二、小企業(yè)購入材料及商品，如果已取得發(fā)票等憑證或已支付貨款但材料或商品等尚未運抵時，應按購入材料的實際成本，借記本科目，按取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記 “ 應交稅金 — 應交增值稅 (進項稅額 )” 科目，按已支付或應支付的金額，貸記 “ 銀行存款 ” 或“ 應付賬款 ” 等科目。 待購入的材料、商品等運抵企業(yè)并驗收入庫時，借記 “ 材料 ” 、 “ 庫存商品 ” 等科目，貸記本科目。 三、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)購入但尚未運抵的材料或商品的實際成本。 1211 材料 一、本科目核算小企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品 (外購件 )、修理用備件 (備品備件 )、燃料、包裝物等的實際成本。小企業(yè)對外進行來料加工裝配業(yè)務而收到的原材料、零件等，應單獨設置備查賬簿和有關的明細賬，核算其收發(fā)結存數額，不包括在本科目核算范圍內。 9 二、購入材料的實際成本由下列各項組成 ： (一 ) 買價； (二 ) 運雜費 (包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等，不包括屬于增值稅一般納稅人的小企業(yè)按規(guī)定根據運輸費的一定比例計算的可抵扣的增值稅額 )； (三 ) 運輸途中的合理損起； (四 ) 入庫前的挑選整理費用 (包括挑選整理中發(fā)生的工、費支出和必要的損耗，并減去回收的下腳廢料價值 )； (五 ) 購入物資負擔的稅金 (如關稅等 )和其他費用。屬于增值稅一般納稅人的小企業(yè)，購入材料需支付的增值稅進項稅額，應單獨核算，不包括在購入材料成本中。小規(guī)模納稅人和購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的小企業(yè)，購入材料支付的不可抵扣的增值稅進項稅額，計入所購材料的成本。 從事商品流通的小企業(yè)購入商品抵達倉庫前發(fā)生的包裝費、運雜費、保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用等采購費用直接計入當期營業(yè)費用，不在本科目核算。以上第 (一 )項應當直接計入各種材料的實際成本。第 (二 )、 (三 )、 (四 )、 (五 )項，凡能分清的，應直接計入各種材料的實際成本；不能分清的，應按材料的重量或買價等比例，合理分攤計入各種材料的實際成本。 三、取得并已驗收入庫材料的賬務處理： (一 ) 小企業(yè)購入并已驗收入庫的材料，按實際成本，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記 “ 應交稅金 — 應交增值稅 (進項稅額 )” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 應付賬款 ”等科目。 原已記入 “ 在途物資 ” 科目的材料或商品，在驗收入庫時，借記本科目，貸記 “ 在途物資 ”科目。 (二 ) 自制并已驗收入庫的材料，按生產過程中發(fā)生的實際成本，借記本科目，貸記 “ 生產成本 ” 科目。小企業(yè)發(fā)給外單位加工的材料，按實際成本，借記 “ 委托加工物資 ” 科目，貸記本科目。委托外單位加工完成并已驗收入庫的材料，按委托加工過 程中發(fā)生的實際成本，借記本科目，貸記 “ 委托加工物資 ” 科目。 (三 ) 投資者投入的材料，按投資各方確認的價值，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記 “ 應交稅金 — 應交增值稅 (進項稅額 )” 科目，按兩者之和，貸記 “ 實收資本 ” 等科目。 (四 ) 小企業(yè)接受捐贈的材料，如捐贈方提供了有關憑據的，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費作為實際成本；捐贈方沒有提供有關憑據的，按其市價或同類、類似材料的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為實際成本，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記 “ 應 交稅金 — 應交增值稅 (進項稅額 )” 科目，貸記 “ 待轉資產價值 ” 、 “ 銀行存款 ”等科目。 四、發(fā)出材料的賬務處理： (一 ) 小企業(yè)生產經營過程中領用材料，按實際成本，借記 “ 生產成本 ” 、 “ 制造費用 ” 、“ 營業(yè)費用 ” 、 “ 管理費用 ” 等科目，貸記本科目；小企業(yè)發(fā)出委托外單位加工的材料，按實際成本，借記 “ 委托加工物資 ” 科目，貸記本科目。 (二 ) 隨同商品出售但不單獨計價的包裝物，按實際成本，借記 “ 營業(yè)費用 ” 科目，貸記本科目；隨同商品出售并單獨計價的包裝物，按實際成本，借記 “ 其他業(yè)務支出 ” 科目，貸記本科目 。 (三 ) 出租、出借包裝物，在第一次領用新包裝物時，應結轉成本，借記 “ 其他業(yè)務支出 ”科目 (出租包裝物 )，借記 “ 營業(yè)費用 ” 科目 (出借包裝物 )，貸記本科目。出租、出借包裝物，應加強實物管理，并在備查簿上進行登記。收到出租包裝物的租金，借記 “ 現(xiàn)金 ” 、 “ 銀行存款 ”等科目，貸記 “ 其他業(yè)務收入 ” 等科目。收到出租、出借包裝物的押金，借記 “ 現(xiàn)金 ” 、 “ 銀行存款 ” 等科目，貸記 “ 其他應付款 ” 科目，退回押金作相反會計分錄。 10 五、小企業(yè)發(fā)出材料的實際成本，可以采用先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法、后進 先出法等方法計算確定。對不同的材料可以采用不同的計價方法。材料計價方法一經確定，不得隨意變更。如需變更，應在會計報表附注中說明。 六、小企業(yè)出售材料，按已收或應收的價款，借記 “ 銀行存款 ” 、 “ 應收賬款 ” 等科目，按實現(xiàn)的銷售收入，貸記 “ 其他業(yè)務收入 ” 等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記 “ 應交稅金 — 應交增值稅 (銷項稅額 )” 科目。月度終了，按出售材料的實際成本，借記 “ 其他業(yè)務支出 ”科目，貸記本科目。 七、小企業(yè)的各種材料，應當定期清查盤點。盤盈的各種材料，按該材料的市價或同類、類似材料的市場價格 ，沖減當期管理費用；盤虧或毀損的材料，其相關的成本及不可抵扣的增值稅進項稅額，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，屬于自然災害造成的，計入當期營業(yè)外支出，屬于其他情況的，計入當期管理費用。 八、本科目應按材料及包裝物的保管地點 (倉庫 )、材料的類別、品種和規(guī)格設置明細賬。材料明細賬根據收料憑證和發(fā)料憑證逐筆登記。企業(yè)至少應有一套同時包括數量和金額的材料明細賬，由財務會計部門登記，也可以由材料倉庫的管理人員登記數量，定期由財務會計部門稽核并登記金額。 九、本科目的期末借方余額，反映小企 業(yè)庫存材料及包裝物的實際成本。 1231 低值易耗品 一、本科目核算小企業(yè)庫存低值易耗品的實際成本。低值易耗品是指不能作為固定資產的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經營過程中周轉使用的包裝容器等。 二、購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的低值易耗品的實際成本構成以及低值易耗品的清查盤點，比照 “ 材料 ” 科目的相關規(guī)定進行核算。 三、小企業(yè)應當根據具體情況，對低值易耗品采用一次或分次攤銷的方法。一次攤銷的低值易耗品，在領用時將其全部價值攤入有關的成本費用，借記 “ 制造費 用 ” 、 “ 管理費用 ” 等科目，貸記本科目。報廢時，將報廢低值易耗品的殘料價值作為當月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關成本費用，借記 “ 材料 ” 等科目，貸記 “ 制造費用 ” 、 “ 管理費用 ” 等科目。分次攤銷的低值易耗品，領用時，借記 “ 待攤費用 ” 或 “ 長期待攤費用 ” 科目，貸記本科目。分次攤入有關成本費用時，借記有關成本費用科目，貸記 “ 待攤費用 ” 或 “ 長期待攤費用 ” 科目。如果低值易耗品已經發(fā)生毀損、遺失等，不能再繼續(xù)使用的，應將其賬面價值，全部轉入當期成本、費用。 四、小企業(yè)對在用低值易耗品，以及使用部門退回倉庫的低值易耗品 ，應當加強實物管理，并在備查簿中登記。 五、本科目應按低值易耗品的類別、品種規(guī)格進行數量和金額的明細核算。 六、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)庫存未用低值易耗品的實際成本。 1243 庫存商品 一、本科目核算小企業(yè)庫存各種商品的實際成本，包括庫存的外購商品、自制商品產品等。 小企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗收入庫后，視同本企業(yè)的產品，在本科目核算。 委托外單位加工的商品及委托其他單位代銷的商品，不在本科目核算。 二、從事工業(yè)生產的小企業(yè)庫存商品的核算。 從事工業(yè)生產的小企業(yè)，其庫存商品主要指產成品。產成品，是指已經完成全部生產過程并已驗收入庫符合標準規(guī)格和技術條件，可以作為商品對外銷售的產品。企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，視同本企業(yè)的產成品，所發(fā)生的支出，也在本科目核算。 11 (一 ) 小企業(yè)的產成品一般應按實際成本進行核算。按實際成本核算的情況下，產成品的收入、發(fā)出和銷售，平時只記數量不記金額。月度終了，計算入庫產成品的實際成本。對發(fā)出和銷售的產 成品，可以采用先進先出法、加權平均法、移動平均法、后進先出法或個別計價法等方法確定其實際成本。核算方法一經確定，不得隨意變更；如需變更，應在會計報表附注中予以說明。 (二 ) 小企業(yè)生產完成驗收入庫的產成品，按實際成本，借記本科目，貸記 “ 生產成本 ”等科目。 小企業(yè)在銷售產成品并結轉成本時，應借記 “ 主營業(yè)務成本 ” 科目，貸記本科目。 三、從事商品流通的小企業(yè)庫存商品的核算。 從事商品流通的小企業(yè)，其庫存商品主要指外購或委托加工完；成驗收入庫用于銷售的各種商品。 從事商品流通 的小企業(yè)購入商品抵達倉庫前發(fā)生的包裝費、運雜費、運輸存儲過程中的保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用等采購費用，不計入購入商品的實際成本，應于發(fā)生時確認為當期的營業(yè)費用。 (一 ) 庫存商品采用進價核算： ，購入的商品在到達驗收入庫后，按商品進價，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記 “ 應交稅金 — 應交增值稅 (進項稅額 )” 科目，按實際應付款項，貸記 “ 應付賬款 ” 等科目。企業(yè)委托外單位加工收回的商品，按委托加工商品的實際成本，借記本科目，貸記 “ 委托加工物資 ” 科目。 ，可按先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法、毛利率法等方法計算已銷商品的銷售成本，核算方法一經確定，不得隨意變更；如需變更，應在會計報表附注中予以說明。小企業(yè)結轉發(fā)出商品的成本，借記 “ 主營業(yè)務成本 ” 科目，貸記本科目。 (二 ) 庫存商品采用售價核算： ，購入的商品到達驗收入庫后，按商品售價，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記 “ 應交稅金 — 應交增值稅 (進項稅額 )” 科目，按 商品進價和增值稅進項稅額的合計金額，貸記 “ 應付賬款 ” 等科目，按商