【文章內(nèi)容簡介】 利潤 50 10 50 加：年初未分配 0 0 — 0 0 減：提取盈余公積 5 1 — 1 5 =年末未分配 45 9 — 9 45 本年度追溯調(diào)整帳面記錄如下（已省略了“以前年度損益調(diào)整”科目）： 子公司：借：累計折舊 10，貸：利潤分配（年初） 9，盈余公積 1 母公司：借：長期投資 8，貸：利潤分配（年初） ，盈余公積 本年度合并報表時應(yīng)當調(diào)整上年數(shù)和年初數(shù)，抵銷分錄為： 借：累計折舊 10 貸：管理費用 10 借：少數(shù)股東利潤 2 貸：少數(shù)股東權(quán)益 2 借：提取盈余公積 貸：盈余公積 14 項目 原合并數(shù) 追溯調(diào)整 調(diào)整后年初數(shù) 資產(chǎn) 260 +10 270 其中：投資 80% 0 0 減：負債 160 160 減：少數(shù)股東權(quán)益 10 +2 12 =凈資產(chǎn) 90 +8 98 項目 原合并數(shù) 追溯調(diào)整 調(diào)整后上年數(shù) 收入 300 300 減：支出 248 — 10 238 加：投資收益 0 0 減：少數(shù)股東利潤 2 +2 4 凈利潤 50 58 加：年初未分配 0 0 減： 提取盈余公積 5 + =年末未分配 45 + 注：子公司的凈利潤和凈資產(chǎn)、母公司的長期投資由于在合并報表中已不存在，因此不需做合并的追溯調(diào)整。合并報表通過對調(diào)整數(shù)的運算自然會對母公司年末未分配利潤增加了 萬元（ 10 （ 1— ）） 本處為簡略起見，省略了追溯調(diào)整后子公司盈余公積母公司恢復(fù)調(diào)整。 15 舉例七：未確認投資損失的抵銷 （一）母公司 投資子公司 70 萬，占 70%股本。子公司開業(yè)當年虧損 150萬，合并抵銷如下： 項目 母公司 子公司 合并抵銷 合并后 說明 資產(chǎn) 1000 80 1080 母，子之和 其中：投資 0 0 負債 600 130 730 母，子之和 少數(shù)股東權(quán)益 0 0 少數(shù)股東不承擔 實收資本 300 100 — 100 300 母公司 未分配利潤 100 — 150 — （ — 150） 100 母公司 未確認投資損失 — 50 — 50 減少了合并凈資產(chǎn) 項目 母公司 子公司 合并抵銷 合并后 說明 收入 500 100 600 母，子之和 減：支出 310 250 560 同上 加：投資收益 — 70 70 0 減：少數(shù)股東利潤 — 30 —30 少數(shù)股東不承擔 加：未確認投資損失 50 50 強制還原 =凈利潤 120 — 150 120 母公司 加：年初未分配 — 20 0 — 0 — 20 母公司 減：提 取盈余公積 0 =年末未分配 100 — 150 +150 100 同上 資產(chǎn)表的抵消分錄： 利潤及分配表抵消分錄： 借：實收資本 100 借：期初未分配利潤 0 未分配利潤 –150 投資收益 — 70 期末未確認投資損失 50 少數(shù)股東利潤 — 30 貸：長期股權(quán)投資 0 本期未確認投資損失 —50 少數(shù)股東權(quán)益 0 貸： 未分配利潤 — 150 16 （二）如果第二年子公司盈利 30 萬，合并抵銷如下： 項目 母公司 子公司 合并抵銷 合并后 說明 資產(chǎn) 1000 110 1110 母，子之和 其中：投資 0 0 負債 500 130 630 母，子之和 少數(shù)股東權(quán)益 0 0 實收資本 300 100 — 100 300 母公司 未分配利潤 200 — 120 — （ — 120） 200 母公司 未確認投資損失 — 20 20 減少了合并凈資產(chǎn) 項目 母公司 子公司 合并抵銷 合并后 說明 收入 500 280 780 母，子之和 減：支出 400 250 650 母，子之和 加：投資收益 0 0 0 減：少數(shù)股東利潤 0 0 少數(shù)股東無收益 加：未確認投資損失 — 30 — 30 強制還原 =凈利潤 100 30 100 母公司 加：年初未 分配 100 — 150 150 100 母公司 減：提取盈余公積 0 0 0 =年末未分配 200 — 120 +120 100 同上 資產(chǎn)表的抵消分錄： 利潤及分配表抵消分錄： 借：實收資本 100 借：期初未分配利潤 — 150 未分配利潤 –120 投資收益 0 期末未確認投資損失 20 少數(shù) 股東利潤 0 貸：長期股權(quán)投資 0 本期未確認投資損失 30 少數(shù)股東權(quán)益 0 貸： 未分配利潤 — 120 17 （三）子公司“資不抵債”改成由母公司和少數(shù)股東按照比例負擔，其余資料同（一）。 項目 母公司 子公司 合并抵銷 合并后 說明 資產(chǎn) 1000 80 1080 母，子之和 其中：投資 0 0 負債 600 130 730 母，子之和 少數(shù)股東權(quán)益 — 15 — 15 少數(shù)股東承擔 實收資本 300 100 — 100 300 母公司 未分配利潤 100 — 150 — （ — 150） 100 母公司 未確認投資損失 — 35 — 35 減少了合并凈資產(chǎn) 項目 母公司 子公司 合并抵銷 合并后 說明 收入 500 100 600 母，子之和 減：支出 310 250 560 同上 加：投資收益 — 70 70 0 減：少數(shù)股東利潤 — 30— 15 —45 少數(shù)股東承擔 加：未確認投資損失 35 35 強制還原 =凈利潤 120 — 150 120 母公司 加：年初未分配 — 20 0 — 0 — 20 母公司 減：提取盈余公積 0 =年末未分配 100 — 150 +150 100 同上 資產(chǎn)表的抵消分錄： 利潤及分配表抵消分錄： 借：實收資本 100 借：期初未分配利潤 0 未分配利潤 –150 投資收益 — 70 期末未確認投資損失 35 少數(shù)股東利潤 — 30— 15 貸：長期股權(quán)投資 0 本期未確認投資損失 —35 少數(shù)股東權(quán)益 — 15 貸： 未分配利潤 — 150 18 （四）接（三），如果第二年子公司盈利 30 萬，合并抵銷如下： 項目 母公司 子公司 合并抵銷 合并后 說明 資產(chǎn) 1000 110 1110 母，子之和 其中：投資 0 0 負債 500 130 630 母，子之和 少數(shù)股東權(quán)益 — 6 — 6 少數(shù)股東有收益 實收資本 300 100 — 100 300 母公司 未分配利潤 200 — 120 — （ — 120） 200 母公司 未確認投資 損失 — 14 — 14 減少了合并凈資產(chǎn) 項目 母公司 子公司 合并抵銷 合并后 說明 收入 500 280 780 母，子之和 減：支出 400 250 650 母，子之和 加：投資收益 0 0 0 減：少數(shù)股東利潤 9 9 少數(shù)股東有收益 加：未確認投資損失 — 21 — 21 強制還原 =凈利潤 100 30 100 母公司 加：年初未分配 100 — 150 150 100 母公司 減：提取盈余公積 0 0 0 =年末未分配 200 — 120 +120 100 同上 資產(chǎn)表的抵消分錄： 利潤及分配表抵消分錄： 借 ：實收資本 100 借：期初未分配利潤 — 150 未分配利潤 –120 投資收益 0 期末未確認投資損失 14 少數(shù)股東利潤