【文章內(nèi)容簡介】 是一種 費(fèi)用 。會計師會系統(tǒng)地將每項(xiàng)固定資產(chǎn)，除了土地，的成本分?jǐn)偟狡涫褂脡勖谥械母鱾€年度。這種分?jǐn)偝杀居嬋胭M(fèi)用的過程稱為 折舊 。 考慮海空旅行社的經(jīng)營情況。假設(shè) 4月 3日公司賒購了價值 $16500的家具： 4 月3 日 家具???????????????16500 ???? 應(yīng)付賬款??????????????? 16500 賒購辦公家具。 資產(chǎn) = 負(fù)債 ＋ 所有者權(quán)益 16500 = 16500 0 過賬之后，家具賬戶如下所示： 家具 4 月 3 日 16500 購 置家具時，海空旅行社記錄一項(xiàng)資產(chǎn)。然后，在資產(chǎn)使用的每個期間，這項(xiàng)資產(chǎn)的一部分成本將從資產(chǎn)賬戶轉(zhuǎn)移到費(fèi)用賬戶。這種方法將資產(chǎn)的耗費(fèi)和期間的收入配比 —— 一個應(yīng)用配比原則的實(shí)例。在許多計算機(jī)系統(tǒng)中，折舊的調(diào)整分錄經(jīng)過編程可以在資產(chǎn)壽命期內(nèi)的每月自動進(jìn)行。 Gary 和 Monica Lyon 認(rèn)為他們的辦公家具可以使用五年，但到時候會一文不值。一種計算每年折舊額的方法是用資產(chǎn)的成本（在例中是 $16500）除以資產(chǎn)的預(yù)期使用年限（五年）。這種方法 —— 稱為直線法 —— 得出的每年折舊額為 $3300。 $16500/5 年 =$3300 每年 4 月份的折舊額為 $275。 $3300/12 月 =$275 每月 第 7 章將詳細(xì)講述固定資產(chǎn)和折舊。 累計折舊賬戶。 4 月份的折舊記錄如下： 4 月30 日 折 舊 費(fèi) 用 —— 家具????????????? 275 調(diào)整分錄c 累 計 折 舊 —— 家具??????????? 275 記錄家具的折舊。 注意，資產(chǎn)將隨著費(fèi)用而減少： 資產(chǎn) = 負(fù)債 ＋ 所有者權(quán)― 費(fèi)用 益 ﹣275 = 0 ― 275 貸記累計折舊賬戶，而不是家具賬戶，因?yàn)橹灰髽I(yè)還使用該項(xiàng)資產(chǎn)，那么原來的資產(chǎn)賬戶仍舊記錄 家具的原始成本。會計師如果需要了解資產(chǎn)的成本是多少，它們可以查看該賬戶。 折舊金額是一個 估計 數(shù)字。會計師使用 累計折舊 賬戶表示從獲得這項(xiàng)資產(chǎn)的日期開始，所有折舊費(fèi)用的累積數(shù)字。因此，累計折舊賬戶會在資產(chǎn)壽命期內(nèi)不斷增長。 累計折舊是一個 資產(chǎn)備抵 賬戶 —— 通常有貸方余額的資產(chǎn)賬戶。備抵賬戶 有兩個與眾不同的特征： 1. 它總有一個對應(yīng)賬戶。 2. 它的正常余額方向與對應(yīng)賬戶相反。 在這個例子中，累計折舊賬戶是資產(chǎn)賬戶家具的備抵（對應(yīng)）賬戶，它在資產(chǎn)負(fù)債表上緊跟在家具賬戶之后。 企業(yè)給每一項(xiàng)可折舊資產(chǎn)都設(shè)有一個累計折舊賬戶。舉例 來說，如果企業(yè)擁有建筑物和機(jī)器，企業(yè)還會分別設(shè)立賬戶，累計折舊 ——建筑物和累計折舊 —— 機(jī)器。 過賬之后，?？章眯猩绲墓潭ㄙY產(chǎn)賬戶如下所示： 家具 累計折舊 —— 家具 折舊費(fèi)用 —— 家具 4 月3 日 16500 4 月 30日 275 4 月 30日 275 余額 16500 余額 275 余額 275 賬面價值。 固定資產(chǎn)的凈值稱為該資產(chǎn)的 賬面價值 ， 賬面凈值 或賬面金額 ，?？章眯猩绲募揖哔~戶如下所示： 固定資產(chǎn)： 家具????????????????????????? ? $16500 減累計折舊??????????????????????? (275) 賬 面 價值???????????????????????? $16225 累計折舊賬戶要在資產(chǎn)負(fù)債表上和家具賬戶一同報告以確定資產(chǎn)的賬面價值。圖表 38 報告了海空旅行社 4 月 30 日的固定資產(chǎn)。 ——檢查點(diǎn) 35 圖表 38 海空旅行社資產(chǎn)負(fù)債表（ 4 月 30 日）上的固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 家具???????????????????????? $16500 減累計折舊???????????????????? (275) $16225 建筑物??????????????????????? $48000 減累計折舊???????????????????? (200) 47800 固 定 資 產(chǎn) 的 賬 面 價值????????????????? $64025 止步思考 ?？章眯猩?5 月底家具賬戶的賬面余額是多少？ 賬面價值是否就是家具可出售的價格？ 答案： $16500― $275― $275=$15950。 不一定。賬面價值代表資產(chǎn)成本中尚未折舊的部分。賬面價值和資產(chǎn)可出售的價格之間沒有必然的聯(lián)系。 圖表 39 列示了強(qiáng)生公司（ Johnson amp。 Johnson） —— BandAids、Tylenol 和其他保健產(chǎn)品的制造商 —— 如何在年報中報告地產(chǎn)、廠房和設(shè)備項(xiàng)目。強(qiáng)生公司在世界各地都持有地產(chǎn)；這些在圖表 39 的第1 行報告。第 2 行包括公司經(jīng)營中使用的建筑物的成本。機(jī)器和設(shè)備在第 3 行給出，第 4 行報告在建工程資產(chǎn)。第 5 行給出了強(qiáng)生公司所有固定資產(chǎn)的累計折舊總額。第 6 行列示資產(chǎn)的賬面凈值 $ 億美元。 圖表 39 強(qiáng)生公司報告的地產(chǎn)、廠房和設(shè)備（單位：百萬美元） 1 土地和土地改良????????????????? ??? $ 262 2 建 筑 物 和 建 筑 設(shè)備??????????????????? 2226 3 機(jī)器和設(shè)備???????????????????3143 ??? 4 在 建 工程??????????????????????? 672 6303 5 減累計折舊?????????????????????? (2188) 6 $ 4115 應(yīng)計費(fèi)用。 企業(yè)經(jīng)常在支付現(xiàn)金之前發(fā)生費(fèi)用?？紤]雇員的薪金。因?yàn)楣蛦T的薪金費(fèi)用和應(yīng)付薪金隨著雇員工作的進(jìn)行不斷增加，所以這項(xiàng)負(fù)債是應(yīng)計的。另一個例子是應(yīng) 付票據(jù)的利息費(fèi)用。利息隨著時間的流逝而自然增加。 應(yīng)計費(fèi)用 是指由費(fèi)用引起的負(fù)債，這項(xiàng)費(fèi)用企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但還沒有支付。 每小時、每天、甚至每周做這些費(fèi)用的日記賬分錄都是一件費(fèi)時的工作。因此，會計師經(jīng)常等到會計期末才做。這樣，一筆調(diào)整分錄可以在編制財務(wù)報表之前更新各費(fèi)用賬戶（和相關(guān)負(fù)債賬戶）。 薪金費(fèi)用。 大多數(shù)企業(yè)在固定的時間向其雇員支付薪金。假設(shè)海 空旅行社每月向其雇員支付薪金 $1900，一半在 15 號支付，一半在月底支付。下面的 4 月份日歷圈出了支付薪金的日期： 4 月 星期日 星期一 星期二 星期三 星期四 星 期五 星期六 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 假設(shè)如果薪金支付日正好是周末，?？章眯猩鐚⒃谙聜€星期一向雇員支付薪金。在 4 月份，旅行社支付了雇員前半個月的工資 $950，做了以下分錄： 4 月15 日 薪金費(fèi)用????????????????? 950 現(xiàn)金????????????????? 950 支付薪金。 資產(chǎn) = 負(fù)債 ＋ 所有者權(quán)益 ― 費(fèi)用 ﹣950 = 0 ― 950 過賬之后，薪金費(fèi)用賬戶如下所示： 薪金費(fèi)用 4 月 15 日 950 4 月 30 日的試算平衡表（圖表 35）包括薪金費(fèi)用，貸方余額為$950。因?yàn)?4 月 30 日，本月的第二個薪金支付日，正好是星期六，所以下半月的薪金 $950 將在星期一支付，即 5 月 2 日。因此在 4 月30 日，海空旅行社的會計師將另外調(diào)整薪金費(fèi)用和應(yīng)付薪金賬戶，每個賬戶增記 $950 美元，如下所示： 4 月30 日 薪金費(fèi)用????????????????? 950 調(diào)整分錄d 應(yīng)付 薪金??????????????? 950 應(yīng)計薪金費(fèi)用。 會計恒等式顯示，由于這項(xiàng)費(fèi)用，負(fù)債增加，股東權(quán)益減少： 資產(chǎn) = 負(fù)債 ＋ 所有者權(quán)益 ― 費(fèi)用 0 = 950 ― 950 過賬之后，應(yīng)付薪金和薪金費(fèi)用賬戶如下所示： 應(yīng)付薪金 薪金費(fèi)用 4 月 30日 950 4 月 15日 950 余額 950 4 月 30日 950 余額 1900 現(xiàn)在， 4 月 30 日的這些賬戶包括了本月完整的薪金信息。費(fèi)用賬戶 包括本月的薪金，負(fù)債賬戶列示了 4 月 30 日公司仍舊積欠的部分薪金。所有應(yīng)計費(fèi)用都通過類似的分錄記錄 —— 借記費(fèi)用賬戶，同時貸記相關(guān)的負(fù)債賬戶。 —— 檢查點(diǎn) 36 —— 檢查點(diǎn) 37 許多計算機(jī)化的系統(tǒng)包括一個薪資模塊，或者功能單元。應(yīng)計薪金的調(diào)整分錄會在每個會計期末自動記錄和過賬。 止步思考 在下列情形下， 4 月 30 日的調(diào)整分錄是怎樣的？每周五天工作制的周薪為 $3500，周五支付； 4 月 30 日是星期二。 答案： $3500 2/5=$1400。調(diào)整分錄為： 薪金費(fèi)用????????????????? 1400 應(yīng)付薪金??????????????? 1400 應(yīng)計薪金費(fèi)用。 應(yīng)計收入 企業(yè)經(jīng)常在收到現(xiàn)金之前已賺得收入，因?yàn)槭湛钶^后才進(jìn)行。已賺得但還沒有收到現(xiàn)金的收入稱為 應(yīng)計收入 。 假設(shè) Guerrero Tours 在 4 月 15 日請?？章眯猩鐬槠浒丛绿峁┓?wù)。假設(shè) Guerrero Tours 每月向旅行社支付 $500，首期款在 5 月 15日支付。在 4 月份，?？章眯猩鐚①嵢“朐碌馁M(fèi)用，即 $250，因?yàn)楣疽褟?4 月 15 日到 4 月 30 日提供了服務(wù)。在 4 月 30 日，?？章眯猩鐚⑦M(jìn)行以下調(diào)整分錄： 4 月30 日 應(yīng)收賬款????????????????? 250 調(diào)整 分錄e 服務(wù)收入??????????????? 250 應(yīng)計服務(wù)收入。 由于收入的增長，總資產(chǎn)和股東權(quán)益都會增加： 資產(chǎn) = 負(fù)債 ＋ 所有者權(quán)益 ＋ 收入 250 = 0 ＋ 250 可以回憶一下，應(yīng)收賬款的未調(diào)整余額為 $2250，服務(wù)收入的未調(diào) 整余額為 $7000（圖表 35）。這筆調(diào)整分錄過賬之后將對這兩個賬戶產(chǎn)生以下影響： 應(yīng)收賬款 服務(wù)收入 2250 7000 4 月 30日 250 4 月 30日 250 余額 2500 余額 7250 所有應(yīng)計收入的會計處理都與此類似 —— 借計應(yīng)收款項(xiàng)，貸記收入?！?檢查點(diǎn) 38 止步思考 假設(shè)?？章眯猩绯钟袑σ晃豢蛻舻膽?yīng)收票據(jù)。 4 月底，已賺得利息收入 $125。編制 4 月底的調(diào)整分錄。 答案： 應(yīng)收利息????????????????? 125 利息收入??????????????? 125 應(yīng)計利息收入。 未實(shí)現(xiàn)收入 一些企業(yè)會在賺得收入之前先向客戶收取現(xiàn)金。這樣做會產(chǎn)生一項(xiàng)稱為 未實(shí)現(xiàn)收入 的負(fù)債，這是由于企業(yè)在提供產(chǎn)品和服務(wù)之前收取現(xiàn)金所產(chǎn)生的一項(xiàng)義務(wù)。企業(yè)只有在完成任務(wù)之后才能賺 得收入。假設(shè) Baldwin 投資銀行（ Baldwin Investment Bankers）預(yù)訂了?？章眯猩绲姆?wù)，約定每月向旅行社支付 $450，立即執(zhí)行。如果海空旅行社在 4 月 20 日收到了第一筆款項(xiàng)，?？章眯猩鐚⒂涗涃Y產(chǎn)和負(fù)債的增加，如下所示： 4 月20 日 現(xiàn)金??????????????????? 450 未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入???????????? 450 提前收到的現(xiàn)金服務(wù)收入。 資產(chǎn) = 負(fù)債 ＋ 所有者權(quán)益 450 = 450 ＋ 0 過賬之后，負(fù)債賬戶如下所示： 未實(shí)現(xiàn)服 務(wù)收入 4 月 20日 450 未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入是一項(xiàng)負(fù)債，因?yàn)樗砗？章眯猩缦蚩蛻籼峁┓?