【文章內(nèi)容簡介】 為將境外經(jīng)營的財務(wù)報表納入企業(yè)財務(wù)報表。 外幣交易的會計處理原則 通常記賬匯率選擇： ① 即期匯率 即中國人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價的中間價。 ② 即期匯率的近似匯率 即按系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率。 ，應(yīng)以 記賬匯率將外幣金額折算為記賬本位幣登賬，并對外幣賬戶的金額進行雙重登記。如果是收到外幣資本投入，應(yīng)當(dāng)按交易發(fā)生日即期匯率進行折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率，按此標(biāo)準(zhǔn)核算不會出現(xiàn)外幣資本折算差額。 （外幣貨幣性項目）進行調(diào)賬，并對匯兌損益進行認定 。 外幣業(yè)務(wù)的具體核算 。 （ 1）外幣兌換的會計處理 當(dāng)買入外幣時： 借：銀行存款 —— 外幣戶（按記賬匯率折算） 財務(wù)費用（匯兌損失） 貸：銀行存款 —— 人民幣戶 （應(yīng)以銀行掛牌賣價來折算） 當(dāng)賣出外幣時： 借：銀行存款 —— 人民幣戶（應(yīng)以銀行掛牌買價來折算） 財務(wù)費用（匯兌損失） 貸：銀行存款 —— 外幣戶（按記賬匯率折算） （ 2）接受外幣資本的投入 借：銀行存款 —— 外幣戶（按投資當(dāng)日的現(xiàn)行匯率來折算） 貸：實收資本 —— 外方（按投資當(dāng)日的市場匯率來折算） 認定公式： （ 2）匯兌損益的歸屬方向 ① 符合資本化條件的記入 工程成本； ② 不符合資本化條件而且屬于籌建期內(nèi)發(fā)生的部分則列入發(fā)生當(dāng)期的 “ 管理費用 ” ； ③ 既不符合資本化條件又未發(fā)生在籌建期內(nèi)的部分則計入各期損益列為 “ 財務(wù)費用 —— 匯兌損失 ” 【要點提示】外幣業(yè)務(wù)的一般會計處理關(guān)鍵有兩個考點：一是外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時外幣折算的會計處理；二是期末匯兌損益調(diào)整的會計處理原則，特別是費用歸屬的對象及凈損益額的計算。 【例題 21】某企業(yè)外幣業(yè)務(wù)核算采用當(dāng)月月初的市場匯率作為即期匯率近似匯率，并作為當(dāng)月外幣交易業(yè)務(wù)的折算匯率，并按月計算匯兌損益。當(dāng)年 5月 1日的市場匯率為＄ 1：￥ 。當(dāng)年 4月 30日的市場匯率為＄ 1：￥ ，各外幣賬戶當(dāng)年 4月 30日的期末余額見表 8－ 3。 表 8－ 3 外幣賬戶 外幣余額（美元） 折算匯率 記賬本位幣金額（人民幣元） 銀行存款 100000 710000 應(yīng)收賬款 —— 甲企業(yè) 10000 71000 應(yīng)付賬款 —— A企業(yè) 10000 71000 短期借款 15000 106500 該企業(yè) 5月份外幣收支業(yè)務(wù)如下： （ 1） 5日，收回甲企業(yè)貨款 8000美元。 （ 2） 8日，支付 A企業(yè)貨款 5000美元 。 （ 3） 20日，歸還短期借款 10000美元。 （ 4） 23日，出售甲企業(yè)產(chǎn)品一批，貨款 25000美元，貨已發(fā)出，貨款尚未收到。 根據(jù)上述業(yè)務(wù)資料，該企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄（不考慮增值稅等相關(guān)稅金）： [答疑編號 3581080306] （ 1）借 ：銀行存款（美元戶）（＄ 8 000 ） 56800 貸：應(yīng)收賬款 —— 甲企業(yè)（美元戶）（＄ 8 000 ） 56800 （ 2）借：應(yīng)付賬款 —— A企業(yè)（美元戶）（＄ 5 000 ） 35500 貸：銀行存款（美元戶）（＄ 5 000 ） 35500 （ 3）借：短期借款（美元戶）（＄ 10 000 ） 71000 貸：銀行存款（美元戶）（＄ 10 000 ） 71000 （ 4）借：應(yīng)收賬款 —— 甲企業(yè)（美元戶）（＄ 25 000 ） 177500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 177500 若當(dāng)年 5月 31日的市場匯率為＄ 1：￥ ，則該企業(yè)調(diào)整各外幣賬戶余額見表 8－ 4～表 8－ 7。 表 8－ 4 銀行存款（美元戶） 摘要 美元 匯率 人民幣 期初余額（借） 100000 710000 借方發(fā)生額 8000 56800 貸方發(fā)生額 15000 106500 期末余額 93000 660300 期末調(diào)整 93000 655650 匯兌損益 4650（貸） 表 8－ 5 應(yīng)收賬款 —— 甲企業(yè)（美元戶） 摘要 美元 匯率 人民幣 期初余額（借） 10000 71000 借方發(fā)生額 25000 177500 貸方發(fā)生額 8000 56800 期末余額 27000 191700 期末調(diào)整 27000 190350 匯兌損益 1350（貸） 表 8－ 6 應(yīng)付賬款 —— A企業(yè)（美元戶） 摘要 美元 匯率 人民幣 期初余 額（貸） 10000 71000 貸方發(fā)生額 0 0 借方發(fā)生額 5000 35500 期末余額 5000 35500 期末調(diào)整 5000 35250 匯兌損益 250（借） 表 8－ 7 短期借款（美元戶） 摘要 美元 匯率 人民幣 期初余額（貸） 15000 106500 貸方發(fā)生額 0 0 借方發(fā)生額 1000 71000 期末余額 5000 35500 期末調(diào)整 5000 35250 匯兌損益 250（借） 根據(jù)對上述各外幣賬戶的調(diào)整結(jié)果編制如下調(diào)整會計分錄： 借：應(yīng)付賬款 —— A企業(yè)（美元戶） 250 短期借款（美元戶） 250 財務(wù)費用 5500 貸：銀行存款（美元戶） 4650 應(yīng)收賬款 —— 甲企業(yè)（美元戶） 1350 經(jīng)典例題－ 2【 2020年單選題】對于企業(yè)發(fā)生的匯兌損益，下列表述正確的是（ ）。 資產(chǎn)無關(guān)的匯兌損益，應(yīng)計入管理費用 ，應(yīng)計入財務(wù)費用 ，應(yīng)計入投資收益 ，應(yīng)計入營業(yè)外支出 [答疑編號 3581080307] 『正確答 案』 A 『答案解析』選項 B，外幣交易性金融資產(chǎn)的匯兌損益應(yīng)計入公允價值變動損益；選項 C，外幣長期股權(quán)投資不需要確認匯兌損益；選項 D，外幣兌換業(yè)務(wù)發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)計入財務(wù)費用。 經(jīng)典例題－ 3【 2020年多選題】甲公司以人民幣作為記賬本位幣，對外幣業(yè)務(wù)采用當(dāng)月月初的市場匯率作為即期匯率近似的匯率進行核算。某年度 4月 30日和 5月 1日的市場匯率均為 1美元＝，各外幣賬戶 4月 30日的期末余額分別為銀行存款 10萬美元、應(yīng)收賬款 1萬美元、應(yīng)付賬款 1萬美元、短期借款 。該公司當(dāng)年 5月份 外幣收支業(yè)務(wù)如下： 5日收回應(yīng)收賬款 ， 8日支付應(yīng)付賬款 ， 20日歸還短期借款 1萬美元， 23日出售一批貨款為，貨已發(fā)出，款項尚未收到。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費，當(dāng)年 5月 31日的市場匯率為1美元＝ ，則下列說法中，正確的有（ ）。 4650元 1350元 250元 250元 外幣業(yè)務(wù)會計處理應(yīng)計入財務(wù)費用的金額 5000元 [答疑編號 3581080308] 『正確答案』 ABD 『答案解析』銀行存款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益＝（ 10＋ － － 1） －（ 10＋ －－ 1） ＝－ （萬元），選項 A正確。 應(yīng)收賬款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益＝（ 1－ ＋ ） －（ 1－ ＋ ） ＝－ （萬元），選項Ｂ正確。 應(yīng)付賬款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益＝（ 1－ ） －（ 1－ ） ＝－ （萬元），應(yīng)付賬款減少應(yīng)為借方，故選項 C錯誤。 短期借款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益＝（ － 1） －（ － 1） ＝－ （萬元），選項 D正確。 當(dāng)月甲公司外幣業(yè)務(wù)計入財務(wù)費用的金額＝ ＋ － － ＝ （萬元），選項 E錯誤。 第九章 流動資產(chǎn)（二） 一、本章概述 （一）內(nèi)容提要 存貨是企業(yè)中重要的流動資產(chǎn)項目。本章闡述了存貨的確認、計量和記錄方法，屬于教材 “ 會計要素 ” 內(nèi)容中的重點章節(jié)之一。 考生應(yīng)掌握： 。特別關(guān)注外購方式、投資者投入方式、債務(wù)重組方式、非貨幣性資產(chǎn)交換方式、委托加工方式下入賬成本的計算； 、計劃成本法、毛利率法和零售價格法下存貨發(fā)出成本和期末結(jié)余成本的計算； ； 盈、盤虧的科目歸屬。 （二）歷年試題分析 年份 題型 題數(shù) 分數(shù) 考點 2020 綜合題 1 12 以存貨為核算主線結(jié)合了長期股權(quán)投資和債務(wù)重組的會計處理 2020 單選題 1 1 存貨期末成本的計算 2020 單選題 1 1 存貨發(fā)出計價的理論判定 多選題 1 2 構(gòu)成存貨成本的因素分析 二、知識點精講 存貨的確認和初始計量 存貨的概念及確認條件 （一）存貨的概念 存貨，是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、 在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。 （二）存貨的確認條件 存貨的初始計量 （一）入賬價值基礎(chǔ) 實際成本（歷史成本） （二）不同取得渠道下 ，存貨的入賬價值構(gòu)成 （ 1）非商業(yè)企業(yè) 購入存貨的入賬成本＝買價 +進口關(guān)稅 +運費（內(nèi)扣 7%形成進項稅額）、裝卸費、保險費 注：倉儲費（不包括在生產(chǎn)過程中的倉儲費）是計入當(dāng)期損益的。 經(jīng)典例題－ 1【單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，購入原材料 100噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的售價每噸為 2020元，增值稅額為 34000元。另發(fā)生運輸費用 10000元，裝卸費用 2020元，途中保險費用為 500元，原材料運抵企業(yè)后，驗收入庫原材料為 99噸，運輸途中發(fā)生合理損耗1噸。該原材料的入賬 價值為（ ）元。 [答疑編號 3581090101] 『正確答案』 A 『答案解析』 由于合理損耗列入存貨的采購成本，而且運輸費用要抵扣 7%的進項稅，所以，該原材料的 入賬成本＝ 2020100 ＋ 10000 （ 1－ 7%）＋ 2020＋ 500＝ 211800（元）。 會計分錄如下： 借：原材料 211800 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 34700（ 34000＋ 100007% ） 貸：銀行存款 246500 （ 2）商業(yè)企業(yè)進貨費用的三種處理 ① 與非商業(yè)企業(yè)相同：進貨費用計入存貨的采購成本； ② 先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況分別進行分攤，對于已售商品的進貨費用，計入當(dāng)期損益（ 主營業(yè)務(wù)成本），留存部分的進貨費用計入存貨成本； ③ 金額較小的，也可直接計入當(dāng)期損益（銷售費用）。 （ 1）入賬成本的確認 委托加工的材料 +加工費＋運費＋裝卸費＋（如果收回后直接出售的，受托方代收代繳的消費稅應(yīng)計入成本；如果收回后再加工而后再出售的，則計入 “ 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交消費稅 ” 的借方，不列入委托加工物資的成本）。 （ 2）案例解析 經(jīng)典例題－ 2【基礎(chǔ)知識題】甲公司委托乙公司代為加工一批物資，相關(guān)資料如下： [答疑編號 3581090102] ①2020 年 4月 1日甲公司發(fā)出加 工物資，成本 80 萬元； 借：委托加工物資 80 貸：原材料 80 ②2020 年 5月 1日支付加工費用 10 萬元，并支付增值稅 ； 借：委托加工物資 10 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 ③2020 年 5月 1日由受托方代收代繳消費稅，執(zhí)行消費稅率為 10%； ； ＝（材料成本＋加工費） 247。 （ 1－消費稅率）＝（ 80＋ 10） 247。 （ 1－ 10%）＝ 100（萬元）