【正文】 則選擇與境內(nèi)企業(yè)相 同的記賬本位幣，有自主性的則選擇不同的貨幣作為記賬本位幣； （ 2）境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重 ―― 占較大比重的，選擇與境內(nèi)企業(yè)相同的記賬本位幣，不占較大比重的則選擇不同的貨幣作為記賬本位幣； （ 3）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回 ―― 直接影響且可隨時匯回的應(yīng)選擇與境內(nèi)企業(yè)相同的記賬本位幣，否則則選擇不同的記賬本位幣； （ 4）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù) ―― 不足以償還的，應(yīng)選擇與境內(nèi)企業(yè)選擇相同的 記賬本位幣，否則反之。其最大特點是：價值大小受匯率波動的影響。所以此二者是個相對的概念。 經(jīng)典例題－ 9【 2020年單選題】甲公司自 2020年起計提壞賬準備，計提比例為應(yīng)收款項余額的5%。 2020年 12 月 31日應(yīng)收賬款余額 5800萬元（其中含預(yù)收乙公司賬款 200萬元）、其他應(yīng)收款余額 500萬元。 經(jīng)典例題－ 7【 2020年單選題】丁公司壞賬核算采用備抵法，并按應(yīng)收款項余額百分比法計提壞賬準備，各年計提比例假設(shè)均為年末應(yīng)收款項余額的 8%。 【要點提示】減值跡象的判定是關(guān)鍵考點。 應(yīng)收股利和應(yīng)收利 息 詳細解析見第十一章非流動資產(chǎn) 應(yīng)收款項減值的核算 （一）應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)發(fā)生減值判斷 企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當提取減值準備。 （三）其他應(yīng)收款 包括：各種賠款；存出保證金；備用金以及向職工收取的各種代墊款。 [答疑編號 3581080204] 『正確答案』 A 『答案解析』 10天內(nèi)付款可以享受 2%的現(xiàn)金折扣，題目條件未強調(diào) “ 計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅 ” ，那么我們認為現(xiàn)金折扣按照含稅售價計算，實際收到的金額 =100000 （ 1－ 10%） （ 1+17%） （ 1－ 2%） =103194（元）。 經(jīng)典例題－ 4【 2020年單選題】甲公司系增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率 17%。 A公司于 2020年 6月 1日將票據(jù)貼現(xiàn)給銀行，銀行執(zhí)行貼現(xiàn)率 7%。 （二）其他貨幣資金業(yè)務(wù)的會計處理 其他貨幣資金的會計處理，大致可以分為辦理（開立）、收到發(fā)票賬單、退回余款三個階段： 時間 會計處理 借： 其他貨幣資金 —— 貸：銀行存款 借：在途物資、材料采購、相關(guān)費用 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：其他貨幣資金 —— 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金 —— 應(yīng)收票據(jù) （一）票據(jù)的分類 ，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù) ，分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票 （二）應(yīng)收票據(jù)的會計處理 （ 1）賒銷取得票據(jù)： 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù) 收入 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （ 2）到期按面值收回票款： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) （ 3）票據(jù)到期債務(wù)人無力支付款項： 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù) （ 1）賒銷取得票據(jù)： 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （ 2）帶息票據(jù)的利息處理 ① 計提利息的時點： 一般應(yīng)在中期期末（即 6月 30日）和年末（ 12月 31日）計提利息。 A. 97220 [答疑編號 3581080101] 『正確答案』 B 『答案解析』 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 單位：元 項目 金額 項目 金額 企業(yè)銀行存款日記賬余額 83820 銀行對賬單余額 171820 加：銀行已收、企業(yè)未收款 52020 加：企業(yè)已收、銀行未收款 35000 減：銀行已付、企業(yè)未付款 3600 減：企業(yè)已付、銀行未付款 18300 56300 調(diào)節(jié)后的存款余額 132220 調(diào)節(jié)后的存款余額 132220 經(jīng)典例題－ 2【 2020年單選題】下列關(guān)于銀行存款余額調(diào)節(jié)表的表述中，正確的是（ ）。 【要點提示】銀行存款余額調(diào)節(jié)表的會計處理是關(guān)鍵考點。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制 “ 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 ” 調(diào)節(jié)相符，如沒有記賬錯誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。 ： ① 臨時經(jīng)營開立； ② 符合規(guī)定可存取現(xiàn)金。 （二）現(xiàn)金長短款的會計處理 盤盈（現(xiàn)金長款） 當時 處理時 借：現(xiàn)金 貸：待處理財產(chǎn)損溢 — 待處理流動資產(chǎn)損溢 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款（有主款項） 營業(yè)外收入（無主款項） 盤虧（現(xiàn)金短款） 當時 處理時 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：現(xiàn) 金 借：管理費用（企業(yè)承擔(dān)部分） 其他應(yīng)收款（責(zé)任賠款部分） 貸：待處理財產(chǎn)損溢 【要點提示】現(xiàn)金的盤盈或盤虧應(yīng)重點把握盤盈、盤虧的費用歸屬對象，另外要和存貨及固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的會計處理進行對比。第八章 流動資產(chǎn)（一） 一、本章概述 （一）內(nèi)容提要 本章主要介紹了貨幣資金的組成及會計處理、應(yīng)收賬款計價及應(yīng)收賬款現(xiàn)金折扣的會計處理、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息及其他應(yīng)收款的會計處理、應(yīng)收款項減值的處理、交易性金融資產(chǎn)的界定及賬務(wù)處理和外幣交易的會計處理。 庫存現(xiàn)金 （一）現(xiàn)金使用范圍 、津貼 、文化藝術(shù)、體育等各種獎金 、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出 資的價款 （ 1000元）以下的零星支出 企業(yè)與其他單位的經(jīng)濟往來，除規(guī)定的范圍可以使用現(xiàn)金外，應(yīng)當通過開戶銀行進行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 ： ① 是銀行借款轉(zhuǎn)存賬戶、 分支機構(gòu)賬戶； ② 可轉(zhuǎn)賬、存現(xiàn)但不能支現(xiàn)； ③ 可多家銀行開立，但同一家銀行不能多處開立。 （四）銀行存款的對賬 “ 銀行存款日記賬 ” 應(yīng)定期與 “ 銀行對賬單 ” 核對，至少每月核對一次。 銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。該公司根據(jù)以上事項進行相關(guān)賬務(wù)處理后編制 “ 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 ” ，則調(diào)節(jié)后的銀行存款余額應(yīng)為（ ）元。 【要點提示】其他貨幣資金的內(nèi)容構(gòu)成是關(guān)鍵考點。 [答疑編號 3581080202] 『答案解析』 （ 1）貼現(xiàn)額＝（ 117＋ 1176%6/12 ）－（ 117＋ 1176%6/12 ） 7%3/12≈ （萬元）； （ 2）如果 A公司不承擔(dān)連帶還款責(zé)任 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 117 財務(wù)費用 （ 3）如果 A公司承擔(dān)連帶還款責(zé)任 ① 貼現(xiàn)時 借：銀行存款 貸：短期借款 ② 到期時 如果 B公司如期還款 借：短期借款 財務(wù)費用 貸：應(yīng)收票據(jù) （ 117＋ ） 如果 B公司拒付 借：短期借款 財務(wù)費用 貸：銀行存款 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù) 財務(wù)費用 經(jīng)典例題－ 3－ 3【基礎(chǔ)知識題】 A公司 2020年 3月 1日賒銷商品給 B公司，售價 100萬元，成本 80萬元，增值稅率為 17%，當天 B公司開出并承兌不帶息商業(yè)匯票一張，面值為 117萬元 ，期限為 6個月。 （二）應(yīng)收賬款的金額計價 折扣類型 原因 與收入的關(guān)系 與增值稅的關(guān)系 與應(yīng)收賬款的關(guān)系 會計處理 商業(yè)折扣 企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除 折扣后列收入 折后計稅 按折后價款加計折扣計稅額入應(yīng)收賬款 無專門會計處理 現(xiàn)金折扣 債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除 全款列收入 按全款計稅 按全 款價稅列應(yīng)收賬款 會計處理如下： ① 賒銷時 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ② 折扣期內(nèi)收款 借：銀行存款［價稅合計 （ 1－折扣率）］ 財務(wù)費用（價款合計 折扣率） 貸：應(yīng)收賬款 ③ 非折扣期收款 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 【要點提示】現(xiàn)金折扣與商業(yè)折扣對應(yīng)收賬款的影響是關(guān)鍵考點。假定甲公司于 2020年 2月 6日收到該筆賬款，則實際收到的金額應(yīng)為（ ）元。 【要點提示】預(yù)計賬款和應(yīng)付賬款的列報金額計算是關(guān)鍵考點。 、罰款 [答疑編號 3581080205] 『正確答案』 B 『答案解析』選項 B，企業(yè)撥出用于購買物資的各種款項，借記 “ 預(yù)付賬款 ” 、 “ 其他貨幣資金 ” 等，貸記 “ 銀行存款 ” 。 金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。 （二）應(yīng)收款項減值的賬務(wù)處理 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準備 借：壞賬準備 貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等 借：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等 貸：壞賬準備 同時， 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬 準備 借：壞賬準備 貸：資產(chǎn)減值損失 【要點提示】壞賬準備的會計處理是關(guān)鍵考點。 [答疑編號 3581080302] 『正確答案』 C 『答案解析』 206 年計提的壞賬準備計入資產(chǎn)減值損失的金額＝ 9500008% －（ 68000－ 20200）＝ 28000（元） 207 年計提的壞賬準備計入資產(chǎn)減值損失的金額＝ 9000008% －（ 9500008% － 6000）＝ 2020（元） 208 年計提的壞賬準備計入資產(chǎn)減值損失的金額＝ 10000008% －（ 9000008% ＋ 15000）＝－ 7000（元） 三年合計＝ 28000＋ 2020－ 7000＝ 23000（元） 經(jīng)典例題－ 8【 2020年單選題】甲公司按應(yīng)收款項余額的 5%計提壞賬準備， 2020年 1月 1日 “ 壞賬準備 ” 科目貸方余額 180萬元。 甲公司 2020年末應(yīng)計提的壞賬準備＝（ 5800＋ 200＋ 500） 5% －（ 180－ 230＋ 150）＝ 225（萬元）。 [答疑編號 3581080304] 『正確答案』 C 『答 案解析』甲公司 2020— 2020年因計提壞賬準備而確認的資產(chǎn)減值損失的累計金額＝41005% ＋ 320－ 160＝ 365（萬元） 交易性金融資產(chǎn) 詳細解析見第十一章非流動資產(chǎn) 外幣交易的會計處理 外幣交易的相關(guān)概念 記賬本位幣是指企業(yè)所選定的登賬貨幣，而外幣則是記賬本位幣之外的貨幣。 外幣賬戶 ：反映外幣收支的賬戶，主要包括：外幣現(xiàn)金；外幣銀行存款；外幣應(yīng)收賬款；外幣應(yīng)付賬款。 、銀 行掛牌賣價和中間牌價 記賬本位幣的確定 ，應(yīng)當考慮的因