【正文】 的可變現(xiàn)凈值的確認 ① 用于生產(chǎn)的材料可變現(xiàn)凈值＝終端完工品的預(yù)計售價－終端品的預(yù)計銷售稅金－終端品的預(yù)計銷售費用－預(yù)計追加成本 經(jīng)典例題－ 12【基礎(chǔ)知識題】甲公司庫存原材料 100件，每件材料的成本為 1萬元，所存材料均用于 產(chǎn)品生產(chǎn)，每件材料經(jīng)追加成本 。）如果調(diào)整前的存貨跌價準(zhǔn)備為 1萬元，則當(dāng)期末應(yīng)補提跌價準(zhǔn)備 5萬元，分錄如下： 借：資產(chǎn)減值損失 5 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 5 另外，與之有關(guān)的兩個論斷： ，其終端產(chǎn)品如果未貶值，則該材料不認定貶值，應(yīng)維持原賬面價值不變。 存在下列情況之一的，應(yīng)全額提取減值準(zhǔn)備： ； ； ，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨； 。甲、乙、丙三種存貨已計提的跌價準(zhǔn)備分別為 1萬元、 2萬元、 萬元。該公司 2020年年初存貨的賬面余額中包含甲產(chǎn)品 1200件，其實際成本為 360萬元，已計提的存貨跌價準(zhǔn)備為 30萬元。 [答疑編號 3581090304] 『正確答案』 B 『答案解析』 （ 1）期末存貨的可變現(xiàn)凈值＝（ － ） （ 1200－ 400）＝ 204（萬元）； （ 2）期末存貨應(yīng)提足的準(zhǔn)備額＝ 360 ［（ 1200－ 400） 247。具體計算如下： 當(dāng)期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的跌價準(zhǔn)備＝（期初總的跌價準(zhǔn)備額 247。 A產(chǎn)品 207 年 12月 31日的市場價格為每件 ，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費 。所以配件應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，單件配件的成本為 12 萬元，單件配件的可變現(xiàn)凈值＝ － 17－ ＝ （萬元），單件配件應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備＝ 12－ ＝ （萬元），所以 100件配件應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備＝ 100 ＝ 150（萬元）。 借：管理費用（正常損耗） 其他應(yīng)收款（保險賠款或責(zé) 任人賠款） 營業(yè)外支出 — 非常損失 貸：待處理財產(chǎn)損溢 【要點提示】對現(xiàn)金、存貨和固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧應(yīng)進行對比分析掌握，側(cè)重于盤盈、盤虧的損益歸屬方向 。除此以外，在諸多題型中此內(nèi)容也是常用的一個知識點，考生應(yīng)就此內(nèi)容進行全面掌握。 [答疑編號 3581090305] 『正確答案』 C 『答案解析』配件是用于生產(chǎn) A產(chǎn)品的，所以應(yīng)先計算 A產(chǎn)品是否減值。 經(jīng) 典例題－ 15【單選題】甲公司 207 年 12月 31日庫存配件 100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場價格為 10萬元。1200 ］＝ 20（萬元）； （ 4）期末存貨應(yīng)計提的準(zhǔn) 備額＝ 36－ 20＝ 16（萬元）。 2020年 12月 31日，該公司對甲產(chǎn)品進行檢查時發(fā)現(xiàn)，庫存甲產(chǎn)品均無不可撤銷合同，其市場銷售價格為每件 ，預(yù)計銷售每件甲產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅金 。 A.－ [答疑編號 3581090303] 『正確答案』 B 『答案解析』 （ 1）甲存貨應(yīng)補提的存貨跌價準(zhǔn)備額＝（ 10－ 8）－ 1＝ 1（萬元）； （ 2）乙存貨應(yīng)補提的存貨跌價準(zhǔn)備＝ 0－ 2＝－ 2（萬元）； （ 3）丙存貨應(yīng)補提的存貨跌價準(zhǔn)備＝（ 18－ 15）－ ＝ （萬元）； （ 4） 2020年 12月 31日應(yīng)補提的存貨跌價準(zhǔn)備總額＝ 1－ 2＋ ＝ （萬元） 存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)方法 ，直接對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。 經(jīng)典例題－ 13【單選題】某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進行期末計價，成本與可變現(xiàn)凈值按單項存貨進行比較。 結(jié)論推導(dǎo)： 產(chǎn)品成本 — 追加成本＝原材料成本 產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值 — 追加成本＝原材料可變現(xiàn)凈值 可以得到： 如果產(chǎn) 品可變現(xiàn)凈值大于產(chǎn)品成本，那么原材料可變現(xiàn)凈值大于原材料成本，原材料沒有減值； 如果產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值小于產(chǎn)品成本，那么原材料可變現(xiàn)凈值小于原材料成本，原材料發(fā)生減值。則該批庫存材料的可變現(xiàn)凈值的計算過程如下： [答 疑編號 3581090302] 合同約定部分的材料可變現(xiàn)凈值＝ 60 － 60 － 60 ＝ 72（萬元），相比其賬面成本 60（ 601 ）萬元，發(fā)生增值 12萬元，不予認定； 非合同約定部分的材料可變現(xiàn)凈值＝ 40 － 40 － 40 ＝ 34（萬元），相比其賬面成本 40（ 401 ）萬元，發(fā)生貶值 6萬元，應(yīng)予認定。 經(jīng)典例題－ 11【基礎(chǔ)知識題】甲公司庫存商品 100件，每件商品的成本為 1萬元，其中合同約定的商品 60件，合同價為每件 ，預(yù)計每件商品的銷售稅費為 ；該商品在市場上的售價為每件 ，預(yù)計每件商品的銷售稅費為 ，則該庫存商品可變現(xiàn)凈值的計算過程如下： [答疑編號 3581090301] 合同約定部分的可變現(xiàn)凈值＝ 60 － 60 ＝ 66（萬元），相比其賬面成本 60（ 601 ）萬元，發(fā)生增值 6萬元，不予認定； 非合同約定部分的可變現(xiàn)凈值＝ 40 － 40 ＝ 30（萬元），相比其賬面成本 40（ 401 ）萬元，發(fā)生貶值 10萬元，應(yīng)予認定。 存貨發(fā)出的會計處理 原材料 用于生產(chǎn)經(jīng)營 借：生產(chǎn)成本（直接材料成本） 制造費用（間接材料成本） 銷售費用（銷售環(huán)節(jié)消耗） 管理費用（行政環(huán)節(jié)消耗） 委托加工物資（發(fā)出加工材料） 貸：原材料 材料成本差異 用于基建部門 借：在建工程 貸：原材料 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 出售原材料 等同于銷售商品，只不過屬于 “ 其他業(yè)務(wù) ” 范疇，應(yīng)采用“ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 和 “ 其他業(yè)務(wù)成本 ” 包裝物 生產(chǎn)領(lǐng)用 借：生產(chǎn)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料－－包裝物 出租 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料－－包裝物 出借 借：銷售費用 貸：周轉(zhuǎn)材料－－包裝物 出租、出借押金的會計處理 ① 收押金 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款 ② 退押金 借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款 ③ 沒收押金，視為銷售材料。 包裝物和低值易耗品發(fā)出成本的確認 （一）一次轉(zhuǎn)銷法。 （ 2）根據(jù)上述規(guī)定， 4月份 發(fā)出存貨的成本＝（ 3000300） （ 130%）＝ 1890（萬元）；結(jié)存成本＝ 1200＋ 28001890＝ 2110（萬元）。 [答疑編號 3581090201] 『正確答案』 A 『答案 解析』 （ 1）材料成本差異率＝（ 4000＋ 50000） /（ 250000＋ 425000） 100% ＝ 8%； （ 2）發(fā)出材料的差異額＝ 1000008% ＝ 8000（元）； （ 3）材料成本差異余額＝ 4000＋ 500008000＝ 46000（元）； （ 4） 期末存貨實際成本 =（ 250000＋ 425000100000）＋ 46000=621000（元）。 月初計劃成本 ，節(jié)約用負號。甲公司產(chǎn)成品當(dāng)月末的賬面余額為（ ）。 經(jīng)典例題－ 7【單選題】甲公司產(chǎn)成品的月初數(shù)量為 1000臺，賬面余額為 8000萬元；在產(chǎn)品的月初數(shù)量為 400臺，賬面余額為 600萬元。 （月初存貨數(shù)量＋本月進貨數(shù)量） 本月發(fā)出存貨成本＝本月發(fā)出存貨數(shù)量 存貨單位成本 月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨數(shù)量 存貨單位成本 移動加權(quán)平均法 存貨單位成本＝（原有存貨實際成本＋本次進貨實際成本） 247。 發(fā)出存貨的計量 實際成本計價前提下 存貨的發(fā)出計價 【經(jīng)典例題 5 按投資 各方的確認價值來入賬，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 經(jīng)典例題－ 3【 2020年多選題】企業(yè)發(fā)生的下列費用中，不應(yīng)計入存貨成本的有（ ）。 （ 1－消費稅率）＝（ 80＋ 10） 247。 [答疑編號 3581090101] 『正確答案』 A 『答案解析』 由于合理損耗列入存貨的采購成本，而且運輸費用要抵扣 7%的進項稅，所以，該原材料的 入賬成本＝ 2020100 ＋ 10000 （ 1－ 7%）＋ 2020＋ 500＝ 211800（元）。 （二）存貨的確認條件 存貨的初始計量 （一）入賬價值基礎(chǔ) 實際成本（歷史成本） （二）不同取得渠道下 ，存貨的入賬價值構(gòu)成 （ 1）非商業(yè)企業(yè) 購入存貨的入賬成本＝買價 +進口關(guān)稅 +運費（內(nèi)扣 7%形成進項稅額）、裝卸費、保險費 注：倉儲費（不包括在生產(chǎn)過程中的倉儲費）是計入當(dāng)期損益的。本章闡述了存貨的確認、計量和記錄方法，屬于教材 “ 會計要素 ” 內(nèi)容中的重點章節(jié)之一。 應(yīng)付賬款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益＝（ 1－ ） －（ 1－ ） ＝－ （萬元），應(yīng)付賬款減少應(yīng)為借方，故選項 C錯誤。該公司當(dāng)年 5月份 外幣收支業(yè)務(wù)如下： 5日收回應(yīng)收賬款 ， 8日支付應(yīng)付賬款 ， 20日歸還短期借款 1萬美元， 23日出售一批貨款為，貨已發(fā)出，款項尚未收到。 表 8－ 4 銀行存款（美元戶） 摘要 美元 匯率 人民幣 期初余額（借） 100000 710000 借方發(fā)生額 8000 56800 貸方發(fā)生額 15000 106500 期末余額 93000 660300 期末調(diào)整 93000 655650 匯兌損益 4650（貸） 表 8－ 5 應(yīng)收賬款 —— 甲企業(yè)（美元戶） 摘要 美元 匯率 人民幣 期初余額（借） 10000 71000 借方發(fā)生額 25000 177500 貸方發(fā)生額 8000 56800 期末余額 27000 191700 期末調(diào)整 27000 190350 匯兌損益 1350（貸） 表 8－ 6 應(yīng)付賬款 —— A企業(yè)（美元戶） 摘要 美元 匯率 人民幣 期初余 額（貸） 10000 71000 貸方發(fā)生額 0 0 借方發(fā)生額 5000 35500 期末余額 5000 35500 期末調(diào)整 5000 35250 匯兌損益 250（借） 表 8－ 7 短期借款（美元戶） 摘要 美元 匯率 人民幣 期初余額（貸） 15000 106500 貸方發(fā)生額 0 0 借方發(fā)生額 1000 71000 期末余額 5000 35500 期末調(diào)整 5000 35250 匯兌損益 250（借） 根據(jù)對上述各外幣賬戶的調(diào)整結(jié)果編制如下調(diào)整會計分錄： 借：應(yīng)付賬款 —— A企業(yè)（美元戶） 250 短期借款（美元戶） 250 財務(wù)費用 5500 貸：銀行存款（美元戶） 4650 應(yīng)收賬款 —— 甲企業(yè)（美元戶） 1350 經(jīng)典例題－ 2【 2020年單選題】對于企業(yè)發(fā)生的匯兌損益，下列表述正確的是（ ）。 （ 2） 8日，支付 A企業(yè)貨款 5000美元 。 【例題 21】某企業(yè)外幣業(yè)務(wù)核算采用當(dāng)月月初的市場匯率作為即期匯率近似匯率，并作為當(dāng)月外幣交易業(yè)務(wù)的折算匯率，并按月計算匯兌損益。如果是收到外幣資本投入，應(yīng)當(dāng)按交易發(fā)生日即期匯率進行折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率，按此標(biāo)準(zhǔn)核算不會出現(xiàn)外幣資本折算差額。 境外經(jīng)營記賬本位幣的確定不僅要從境外經(jīng)營自身所處主要經(jīng)濟環(huán)境考慮，更重要的是從企業(yè)的角度考慮，其目的是為將境外經(jīng)營的財務(wù)報表納入企業(yè)財務(wù)報表。 境外經(jīng)營選擇記賬本位幣應(yīng)考慮的因素有： （ 1）境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性。 ，還應(yīng)當(dāng)考慮的因素有： （ 1）境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性 ―― 沒有自主性