【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 面 的約束： 一是 通過(guò)管理會(huì)計(jì)的事中實(shí)時(shí)控制子系統(tǒng)經(jīng)常性提醒責(zé)任人不要越軌并引導(dǎo)他們朝著目標(biāo)方向努力工作； 二是建立有效的 評(píng)價(jià)和激勵(lì)制度 ，使 責(zé)任人付出的努力及時(shí)得到肯 7 定和給予適度獎(jiǎng)勵(lì)，以滿足 責(zé)任人的個(gè)人成就感。 其三，建立 責(zé)任單位之間和跨企業(yè)的協(xié)同管理機(jī)制和突發(fā)事件的應(yīng)急機(jī)制 。 企業(yè) 的運(yùn)行如同一 套復(fù)雜系統(tǒng) 的運(yùn)轉(zhuǎn)一樣， 在 運(yùn)行過(guò)程中 必須使各自不同責(zé)任部門的行動(dòng)具有一定的協(xié)同性，同時(shí)也應(yīng)考慮到 出現(xiàn)突發(fā) 事件 和故障 應(yīng)當(dāng)如 何采取應(yīng)急措施 。當(dāng) 突發(fā)事件出現(xiàn) 時(shí)，即可及時(shí)啟動(dòng)應(yīng)急措施，使危機(jī)得以緩解直到消除，使障礙得以清除或消解。 企業(yè)的突發(fā)事件可分為客觀自然方面和人為的方面的。前者如地震、洪災(zāi)、颶風(fēng)、急性傳染病等自然災(zāi)害，是客觀自然界作用于人們的社會(huì)生活而造成的。后者則是由于 企業(yè) 本身的矛盾問(wèn)題的累積而造成的，如 企業(yè)資金鏈斷裂 ，通常涉及到 舉債安排不當(dāng)和資金管理混亂而引起的。 企業(yè)自 身引發(fā)的危機(jī)通常危害深遠(yuǎn)，解決起來(lái)也較費(fèi)時(shí)費(fèi)力，故這種應(yīng)急機(jī)制更要精心設(shè)計(jì)。 五 、 管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì) ：一個(gè)新框架 Fahy (2020)提出， 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)試 圖通過(guò)有效地將業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和控制與戰(zhàn)略目標(biāo)聯(lián)系起來(lái)，保證業(yè)務(wù)層的每一決策都以 實(shí)現(xiàn) 戰(zhàn)略目標(biāo)為目的。管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)在概念上與前面所述的執(zhí)行決策支持系統(tǒng)類似。但是，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)在以下兩方面是對(duì)以往系統(tǒng)的改進(jìn)：第一， IT 技術(shù)和管理方法本身有很大的改進(jìn)；其二，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的構(gòu)建 必須 吸取了以往信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)和實(shí)施失敗的教訓(xùn)，認(rèn)識(shí)到每一企業(yè)的個(gè)性和執(zhí)行的重要性。 1. 系統(tǒng)的新框架 對(duì)于一個(gè)可以稱得上 具有 機(jī)制優(yōu)化的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，本文認(rèn)為它應(yīng)當(dāng)具備以下的條件。首先，該系統(tǒng)是以業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)為基礎(chǔ)的，也就是說(shuō)，以一個(gè)在組織的各個(gè)層 次、部門共享管理信息的數(shù)據(jù)庫(kù)為基礎(chǔ)。但信息系統(tǒng)系統(tǒng)更強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)的執(zhí)行而不是支持決策。要達(dá)到這種支持決策的功能，還需要一些條件。諸如，此管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的第二個(gè)特征就是依賴數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)技術(shù)。這種技術(shù)下數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)作為一個(gè)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)系統(tǒng)，由數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換工具來(lái)完成公司業(yè)務(wù)對(duì)信息的具體要求（如作業(yè)成本管理下的成本匯總）。數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)也能接受市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)狀況等外部數(shù)據(jù)并支持對(duì)這些數(shù)據(jù)的多角度分析。第三，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)有一組集成化的管理方法和工具，包括作業(yè)管理、盈利能力 優(yōu)化 管理、目標(biāo)成本管理、跨企業(yè)和跨職能部門的協(xié)同管理，客戶關(guān)系管理，股東價(jià)值管 理，平衡計(jì)分卡等工具。第四，戰(zhàn)略管理系統(tǒng)既關(guān)注組織內(nèi)部也關(guān)注外部市場(chǎng)。最后，戰(zhàn)略績(jī)效管理系統(tǒng)支持戰(zhàn)略決策。 通過(guò)對(duì) 戰(zhàn)略 管理 會(huì)計(jì) 系統(tǒng)的定義和本文第二部分內(nèi)容 的管理會(huì)計(jì)設(shè)計(jì)理論拓展的方法 ，我們可以看到 新框架的設(shè)計(jì) 超越了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì) 的約束 。我們 能否 直接從那些現(xiàn)有的 管理會(huì)計(jì)研究模式 中選擇一個(gè)合適的模型來(lái)滿足我們的需求嗎？答案是否定的，但我們可以 借鑒 現(xiàn)有的 模式進(jìn)行一些必要的擴(kuò)展 ， 圖 1 就是本文的應(yīng)用機(jī)制優(yōu)化和系統(tǒng)設(shè)計(jì)新理論構(gòu)建的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)新模式 ： 8 圖 1： 目標(biāo)權(quán) 衡 激勵(lì) 優(yōu)化模式： 戰(zhàn)略 管理 會(huì)計(jì) 系統(tǒng) 的 新 框架模型 （來(lái)源：本文） 對(duì)上述模型描述如下：這個(gè) 目標(biāo)權(quán)衡 激勵(lì)優(yōu)化 模型 的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)系統(tǒng) ，把戰(zhàn)略 規(guī)劃作為系統(tǒng)的起點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)應(yīng)用權(quán)衡 目標(biāo) 理論，考慮不同相關(guān)利益者的利益權(quán)衡來(lái)確定 戰(zhàn)略 目標(biāo)的分解為責(zé)任單位的目標(biāo)，并落實(shí)到具體責(zé)任人的績(jī)效 考核指標(biāo)上和體現(xiàn)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的機(jī)制優(yōu)化。 這個(gè)系統(tǒng)有效地 應(yīng)用目標(biāo)權(quán)衡理論和機(jī)制設(shè)計(jì)理論，將資源配置優(yōu)化、責(zé)任落實(shí)、激勵(lì)機(jī)制優(yōu)化和內(nèi)部報(bào)告完善以確保戰(zhàn)略實(shí)施 ，以彌補(bǔ)早期的戰(zhàn)略管理 會(huì)計(jì) 模型只考慮 企業(yè)內(nèi)部因素 的不足。這個(gè)系統(tǒng)強(qiáng)調(diào)要在戰(zhàn)略目標(biāo)（如產(chǎn)品低成本戰(zhàn) 略和產(chǎn)品技術(shù)差異化）和供應(yīng)商、企業(yè)采購(gòu)、設(shè)計(jì)、制造、銷售、分配和物流間建立一個(gè)系統(tǒng)化的聯(lián)系，還盡可能把財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理、信息系統(tǒng)和人力資源管理集成到 這一 管理 會(huì)計(jì) 系統(tǒng)中（見(jiàn)圖 1）。此外，傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本、全面預(yù)算、定價(jià)和成本分析已經(jīng)成為集成系統(tǒng)（包括實(shí)時(shí)控制及物流和資金流管理、財(cái)務(wù)報(bào)告和其他決策信息報(bào)告、績(jī)效評(píng)價(jià)和激勵(lì)、戰(zhàn)略管理決策支持子系統(tǒng)等等）的基本部分，因此系統(tǒng)強(qiáng)調(diào)為供應(yīng)商和客戶進(jìn)行成本協(xié)同管理。 2. 特性 目標(biāo)權(quán)衡 激勵(lì)優(yōu)化 模 式 的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)， 作為一個(gè)戰(zhàn)略決策支持系統(tǒng)，超越了傳統(tǒng)管理 會(huì)計(jì) ，希 望能解決多學(xué)科（戰(zhàn)略管理、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)、供應(yīng)鏈管理、系統(tǒng) 設(shè)計(jì) 、成本管理系統(tǒng)和計(jì)算機(jī)應(yīng)用）綜合應(yīng)用的復(fù)雜問(wèn)題，此外它還強(qiáng)調(diào) 權(quán)衡各方利益、 健全內(nèi)部報(bào)告 和 激勵(lì)機(jī)制優(yōu)化 。這個(gè)新的管理 會(huì)計(jì) 系統(tǒng)至少包括一些子系統(tǒng)（如圖 2 所示：每個(gè)方框都是一個(gè)子系統(tǒng)），它的特征簡(jiǎn)要闡述如下： （ 1） 目標(biāo)權(quán)衡和機(jī)制優(yōu)化貫穿于戰(zhàn)略規(guī)劃、實(shí)施、控制和評(píng)價(jià)的全過(guò)程。管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)核心就是圍繞著 戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略實(shí)施和戰(zhàn)略 控制 評(píng)價(jià) ，權(quán)衡不同責(zé)任中心的責(zé)權(quán)利目標(biāo)，分解戰(zhàn)略目標(biāo)并通過(guò)一定的模擬分析和責(zé)任人共同參與磋商和確定責(zé)任指標(biāo)的目標(biāo)，并借助管理 會(huì)計(jì)的價(jià)值管理工具和激勵(lì)機(jī)制的優(yōu)化，以突出機(jī)制優(yōu)化和系統(tǒng)設(shè)計(jì)的重點(diǎn)。 （ 2） 適時(shí) 協(xié)同控制超越了 責(zé)任部門 邊界。戰(zhàn)略實(shí)施中的控制和監(jiān)督可以被推廣到 企業(yè)責(zé)任人評(píng)價(jià) 與溝通 ? 責(zé)任履行評(píng)價(jià) ? 溝通 ? 激勵(lì)結(jié)果確定 ? 改進(jìn)舉措 責(zé)任落實(shí) 協(xié)同 績(jī)效總評(píng) ? 公司 ? 戰(zhàn)略事業(yè)單位 ? 責(zé)任單位 ? 責(zé)任人 ? 客戶與供應(yīng)商 目標(biāo)權(quán)衡理論應(yīng)用 權(quán)衡責(zé)任部門目標(biāo) 情境模擬 上下層契約磋商 權(quán)衡責(zé)任關(guān)鍵指標(biāo) 資源占用與責(zé)任 ? 資源配置 ? 責(zé)任目標(biāo) ? 責(zé)任與激勵(lì) ? 激勵(lì)與內(nèi)部報(bào)告 優(yōu)化 激勵(lì)機(jī)制優(yōu)化 責(zé)任優(yōu)化 內(nèi)部報(bào)告完善 事中控制的 責(zé)任報(bào)告 ? 目標(biāo)執(zhí)行情況 ? 差異分析 ? 激勵(lì)預(yù)計(jì)算 業(yè)務(wù)流程管理 顧客管理 財(cái)務(wù)與風(fēng)險(xiǎn)管理 人力資源與績(jī)效管理 規(guī)劃 全員 價(jià)值管理 評(píng)價(jià) 戰(zhàn) 略 利益權(quán)衡 績(jī)效激勵(lì) 實(shí)施 相關(guān)利益的協(xié)調(diào)同 完成戰(zhàn)略目標(biāo) 適時(shí)內(nèi)部報(bào)告 機(jī)制優(yōu)化 分解、權(quán)衡、模擬 責(zé)任人參與戰(zhàn)略規(guī)劃 業(yè)務(wù)行動(dòng)方案實(shí)施 戰(zhàn)略規(guī)劃 ? 愿景和使命 ? 戰(zhàn)略路徑 ? 管理會(huì)計(jì)衡量指標(biāo) 9 業(yè)務(wù)流程 的 不同循環(huán)協(xié)調(diào) ，并強(qiáng)調(diào)要與企業(yè)的戰(zhàn)略地位相匹配。本文認(rèn)為協(xié)同控制不應(yīng)只關(guān)注 某責(zé)任單位內(nèi)部 的 執(zhí)行情況 控制，還要平衡中觀層面 不同事業(yè)部之間和職能部門之間 的 價(jià)值創(chuàng)造 動(dòng)因，這樣系統(tǒng)才能為整個(gè)戰(zhàn)略實(shí)施過(guò)程進(jìn)行全面的協(xié)同監(jiān)督和控制。與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的控制相比， 適時(shí) 協(xié)同控制更側(cè)重于 協(xié)同 控制企業(yè) 事業(yè)部和職能部門之間的協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，以避免各職能部門和事業(yè)部不協(xié)同產(chǎn)生負(fù)面效應(yīng) 。 （ 3）市場(chǎng)快 速響應(yīng)。 在戰(zhàn)略實(shí)施環(huán)節(jié)中，強(qiáng)調(diào)顧客管理和 快速響應(yīng)客戶的需求，并通過(guò)滿足客戶要求而提高競(jìng)爭(zhēng)力。在快速響應(yīng)目標(biāo)的引導(dǎo)下， E供應(yīng)鏈中每個(gè)環(huán)節(jié)的每個(gè)可以創(chuàng)造價(jià)值的活動(dòng)都可以幫助增加產(chǎn)品的價(jià)值。在電子商務(wù)環(huán)境中，客戶可以登錄企業(yè)的網(wǎng)站主頁(yè)參與產(chǎn)品設(shè)計(jì)并為產(chǎn)品和售后服務(wù)提供一些建議。另一方面，快速響應(yīng)的競(jìng)爭(zhēng)可以給企業(yè)帶來(lái)長(zhǎng)期的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，快速響應(yīng)的競(jìng)爭(zhēng)也是戰(zhàn)略成本管理的主要目標(biāo)，它決定了系統(tǒng)應(yīng)該關(guān)注競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信息。企業(yè)應(yīng)該搜集如定價(jià)、成本、規(guī)模及與市場(chǎng)占有率相關(guān)的信息來(lái)分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，以增加企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，這些 外部信息對(duì)銷售價(jià)格的敏感度分析及在特定企業(yè)中調(diào)整價(jià)格都很有用。此外，一些實(shí)時(shí)控制決策會(huì)根據(jù)控制應(yīng)用軟件中預(yù)先設(shè)定好的決策規(guī)則，通過(guò)系統(tǒng)對(duì)客戶和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手自動(dòng)做出快速響應(yīng)。 （ 4）業(yè)務(wù)與資金管理的集成度。將戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略實(shí)施和戰(zhàn)略評(píng)價(jià)與主要業(yè)務(wù)流程 （研發(fā)設(shè)計(jì)、采購(gòu)、制造、銷售、分配和物流、售后服務(wù)）和支撐子系統(tǒng)（財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)、 風(fēng)險(xiǎn)管理、 信息系統(tǒng)、技術(shù)支持和人力資源管理）集成到圖 1的信系統(tǒng)框架。這個(gè)系統(tǒng)可以根據(jù)當(dāng)前應(yīng)用需要建立數(shù)據(jù)庫(kù)，并將其映射到價(jià)值流數(shù)據(jù)庫(kù)，通過(guò)應(yīng)用數(shù)據(jù)庫(kù)為實(shí)時(shí)分析及控制所有生產(chǎn)階段和其他業(yè) 務(wù)流程的作業(yè)成本而生成特定的決策信息，對(duì)于本系統(tǒng)來(lái)說(shuō)可以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并及時(shí)解決。 （ 5） 激勵(lì)機(jī)制優(yōu)化 。 企業(yè)要實(shí)現(xiàn)自身的戰(zhàn)略目標(biāo)和保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和長(zhǎng)期的持續(xù)發(fā)展，都離不開(kāi) 責(zé)任 與 激勵(lì) 匹配，尤其是激勵(lì)機(jī)制的優(yōu)化。 所以企業(yè)在戰(zhàn)略 規(guī)劃 時(shí)，決策制訂者必須 權(quán)衡戰(zhàn)略目標(biāo)與責(zé)任人利益和其他利益人的利益目標(biāo)，并將這一權(quán)衡考慮貫穿于戰(zhàn)略實(shí)施 、控制和評(píng)價(jià)的全過(guò)程。在這一新的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng) 中， 激勵(lì)機(jī)制的優(yōu)化體現(xiàn)在責(zé)任人目標(biāo)權(quán)衡、激勵(lì)與責(zé)任對(duì)等、評(píng)價(jià)與溝通、以及不同責(zé)任人的業(yè)務(wù)執(zhí)行的協(xié)同上。 （ 6） 責(zé)任目標(biāo)落實(shí) 與完善 內(nèi)部報(bào)告 。 本框架所設(shè)置的各 項(xiàng)指標(biāo)的目標(biāo)均能落實(shí)到具體責(zé)任人，而且對(duì)每一個(gè)責(zé)任人 的每個(gè)活動(dòng)都要進(jìn)行 度 量和評(píng)價(jià)，這樣 就能實(shí)時(shí)（或適時(shí)）地為不同層級(jí)的責(zé)任人 報(bào)告執(zhí)行情況和績(jī)效及其相應(yīng)的激勵(lì) 。 與此同時(shí)該系統(tǒng)也可以為不同職能部門協(xié)同活動(dòng)提供專門的內(nèi)部報(bào)告，以利于跨職能和跨業(yè)務(wù)的協(xié)同管理。 六、 本文的結(jié)論 上述 的新框架（圖 1） 展示 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)構(gòu)建 的理論基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)是機(jī)制優(yōu)化和 系統(tǒng)設(shè)計(jì)理論 ，并且搭建現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)服務(wù)于戰(zhàn)略管理的新體系，可歸納如下 。 1. 目標(biāo)權(quán)衡理論 在管理會(huì)計(jì)中得到拓展 利用財(cái)務(wù)管理理論所研究目標(biāo)理論成果，清晰界定了管理會(huì)計(jì)的權(quán)衡 目標(biāo)具體研究的內(nèi)容：目標(biāo)模式選擇、目標(biāo)分解和權(quán)衡、責(zé)任目標(biāo)落實(shí)和責(zé)任人確定。改進(jìn)了過(guò)去的管理會(huì)計(jì)提供信息的目標(biāo)（決策有用性）統(tǒng)領(lǐng)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)的缺陷，將傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)拓展成為現(xiàn)代的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)。盡 管 目標(biāo)權(quán)衡理論 在企業(yè)責(zé)任中心目標(biāo)確定的應(yīng)用 可能 有很多的解釋 ，但 本文強(qiáng)調(diào)權(quán)衡目標(biāo)模式選擇權(quán)衡利益相關(guān)者利益下的股東財(cái)富最大化和優(yōu)化責(zé)任目標(biāo)與相應(yīng)責(zé)任激勵(lì)匹配。 總之， 可歸結(jié)為結(jié)論：在設(shè)計(jì)和實(shí)施（戰(zhàn)略）管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)時(shí)，目標(biāo)權(quán)衡理論可以貫穿于戰(zhàn)略規(guī)劃、實(shí)施、控制和評(píng)價(jià)的全過(guò)程，并且能與業(yè)務(wù)流程和職能部門管理集相融合而形成一 個(gè)全新的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)。 然而， 本文也指出 在 管理 會(huì)計(jì) 系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與 實(shí)施實(shí)現(xiàn) 目標(biāo)權(quán)衡 與 激勵(lì) 機(jī)制優(yōu)化既是會(huì)計(jì)的一個(gè)現(xiàn)實(shí)亟待解決的實(shí)務(wù)問(wèn)題，也是一個(gè)復(fù)雜的理論問(wèn)題。 管 理會(huì)計(jì)的 機(jī)制優(yōu)化 理論 本文的 管理會(huì)計(jì)的機(jī)制優(yōu)化主要 強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部報(bào)告和激勵(lì)機(jī)制的優(yōu)化 。其創(chuàng)新點(diǎn)體現(xiàn)為 ：一是戰(zhàn)略 目標(biāo)分解、責(zé)任人目標(biāo)的明確、建立責(zé)任目標(biāo)與激勵(lì)相融合的激勵(lì)制度。 二是將企業(yè)實(shí)力指標(biāo)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力指標(biāo)與戰(zhàn)略成本動(dòng)因建立對(duì)應(yīng)關(guān)系。這個(gè)新的理論模型是建立戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的理論基礎(chǔ)，我們可以應(yīng)用這個(gè)理論來(lái)研究和發(fā)現(xiàn)那些戰(zhàn)略成本管理中的深層次 問(wèn)題。 管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)過(guò)程中，應(yīng)用到大量的管理會(huì)計(jì)技術(shù)和方法（例如，平衡計(jì)分卡、作 10 業(yè)管理和目標(biāo)成本管理等）。但是采納這些管理技術(shù)和方法在運(yùn)用中還是存在一定的問(wèn)題。例如，平衡計(jì)分卡 (BSC)、戰(zhàn)略地圖 、 作業(yè)成本管理 (ABC)在 應(yīng)用 中都出現(xiàn)了種種問(wèn)題，但更重要的是這些技術(shù)方法并不適用于所有企業(yè)機(jī)制及企業(yè)所處的所有環(huán)境。但是更令人擔(dān)憂的是人們忽視對(duì)于這些技術(shù)方法如何在機(jī)制 優(yōu)化 中權(quán)衡其他相關(guān)利益者的 利益 驅(qū)動(dòng)因素。 傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì) 造成這種現(xiàn)象的原因一定程度上可能是針對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究比較單一考慮企業(yè)內(nèi)部和具體職能部門，在 機(jī)制設(shè)計(jì) 理論應(yīng)用還是很初步，對(duì)于 跨 責(zé)任中心 邊界和跨職能的 協(xié)同管理和協(xié)同效應(yīng)還需要進(jìn)一步深入 。 因此，將來(lái)可進(jìn)一步研究的問(wèn)題是， 企業(yè)采用了哪些管理會(huì)計(jì)方法應(yīng)權(quán)衡哪些 利益 驅(qū)動(dòng)因素 ，才能夠有助于管理會(huì)計(jì)機(jī)制的優(yōu)化 ？ 3. 管理會(huì)計(jì) 機(jī)制 的 8 大 要素 管理會(huì)計(jì)機(jī)制的 8 大要素，也就是可 從 圖 1 歸納出應(yīng)用目標(biāo)權(quán)衡和機(jī)制優(yōu)化理論解決戰(zhàn)略管理與管理會(huì)計(jì)融合的 構(gòu)成要素 ： （ 1） 在戰(zhàn)略 規(guī)劃中就應(yīng)當(dāng)考慮權(quán)衡主要目標(biāo)責(zé)任人和其他相關(guān)利益人的 目標(biāo)； （ 2） 將戰(zhàn)略目標(biāo)分解到具體的責(zé)任中心，并對(duì) 關(guān)鍵指標(biāo)互動(dòng)的模擬和預(yù)測(cè)； （ 3）將指標(biāo)層層分解直到每一 個(gè)員工， 把 責(zé)任指標(biāo) 落實(shí)到 具體的崗位 責(zé)任人 ，同時(shí)推廣全員價(jià)值管理 ； （ 4） 根據(jù) 責(zé)任指標(biāo)設(shè)計(jì)優(yōu)化內(nèi)部報(bào)告和激勵(lì)制度 ； （ 5）抓 戰(zhàn)略 實(shí)施：將資金流管理、 業(yè)務(wù)流程 管理、顧客管理融合 和 風(fēng)險(xiǎn)管理 動(dòng)因同步優(yōu)化； （ 6）及時(shí)傳遞與激勵(lì)制度 相融合 的內(nèi)部報(bào)告 ，充分展示事中實(shí)時(shí)控制；（ 7）建立責(zé)任人績(jī)效 評(píng)價(jià) 和溝通機(jī)制 ； （ 8）各責(zé)任單位之間的協(xié)同管理 和跨企業(yè)的業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)總評(píng)，并以總評(píng)結(jié)果作為下一期戰(zhàn)略調(diào)整的依據(jù) 。 4． 建立戰(zhàn)略規(guī)劃 實(shí)施 評(píng)價(jià)與管理會(huì)計(jì)的責(zé)任落實(shí) —過(guò)程控制 激勵(lì)考核融為一體的管理會(huì)計(jì)體系 本文特別注重 管理會(huì)計(jì) 與戰(zhàn)略管理集成 ，根據(jù) 本文 第 5 節(jié)提出 框架圖（圖 1） ，可以看到此 框架 模型超越了傳統(tǒng)管理 會(huì)計(jì) 模式，也 突破了現(xiàn)有關(guān)于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的研究框架，突出上面所述戰(zhàn)略管理與管理會(huì)計(jì)相融合的 8個(gè)方面。 此模型具有的特性：可應(yīng)用性強(qiáng)；以戰(zhàn)略成本動(dòng)因驅(qū)動(dòng)企業(yè)的各部門之間的協(xié)同；提升競(jìng)爭(zhēng)力和價(jià)值創(chuàng)造力作為創(chuàng)新的成本管理系統(tǒng)的核心；以資源共享和政策優(yōu)化動(dòng)因推動(dòng)業(yè)務(wù)流程優(yōu)化和適時(shí)提供成本績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告。 本文 以上的觀點(diǎn)可以用下面的 結(jié)論 來(lái)概括： 對(duì) 基于戰(zhàn)略的管理 會(huì)計(jì) 系統(tǒng) 設(shè)計(jì) ， 在 較 大程度上 要 考慮 企業(yè) 的內(nèi)外 機(jī)制重要 和權(quán)變 因 素（如企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)、使命與戰(zhàn)略、