【文章內(nèi)容簡介】 的客觀、公正、公允 ， 審計的成哈爾濱工業(yè)大學成人高等教育本科畢業(yè)設(shè)計（論文 ） 4 本可能就無法估測 ， 而審計的收益卻是有限的。某些有助于提高審計質(zhì)量的審計程序因受審計成本高于效益的影響 ， 從成本效益的角度考慮 ， 只能選擇不執(zhí)行 ， 所以審計質(zhì)量在較大程度上受制于審計成本預算。因此 ， 高審計質(zhì)量是在成本一定的情況下獲得的最大效益。 ，要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)時都必須以《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》為準繩 ， 執(zhí)業(yè)標準唯一。中國注冊會計師協(xié)會頒布實施的《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》是任何注冊會計師 (含審計 人員 )在執(zhí)行審計業(yè)務時 ， 都必須嚴格遵照執(zhí)行的指南 ,在執(zhí)業(yè)時必須以此為依據(jù) ， 這也是衡量審計質(zhì)量的極為重要標準 [2]。 審計質(zhì)量評價體系的構(gòu)建思想 構(gòu)建并完善審計質(zhì)量評價體系，有助于大幅度的提高會計師事務所的審計質(zhì)量，提高注冊會計師的專業(yè)素養(yǎng)以及道德水平。促進注冊會計師協(xié)會進行更有效的行業(yè)監(jiān)管，引起會計師事務所對審計質(zhì)量的重視，從而使整個行業(yè)的審計質(zhì)量得到不斷提高；改變社會公眾對注冊會計師行業(yè)的不信任感。為公眾決定是否信賴上市公司審計后的財務報表提供支持，經(jīng)過更高質(zhì)量的會計師事務所審計后的財務報表，可以 更加被信賴，從而作為更具真實性的投資參考依據(jù)；使投資者可以合理選擇合適的會計師事務所。構(gòu)建并完善審計質(zhì)量評價體系，有利于投資者正確選擇恰當?shù)臅嫀熓聞账?，才能讓自己的財務報表更加具有說服力。這樣也有助于會計師事務所行業(yè)優(yōu)勝劣汰，形成良性競爭，凈化市場。會計師事務所要建立一套審計質(zhì)量評價體系，必須要結(jié)合事務所實際情況，做到一切從實際出發(fā)，理論聯(lián)系實際，理論實際相結(jié)合。 審計質(zhì)量評價體系的構(gòu)建原則 全面性與重要性相結(jié)合原則 哈爾濱工業(yè)大學成人高等教育本科畢業(yè)設(shè)計（論文 ） 5 審計質(zhì)量的評價指標應滿足全面性、系統(tǒng)性的要求，即要求不能遺漏關(guān)于審計的 任何重要方面的情況，要能夠從多角度多層面觀察、分析、評價審計活動，使得評價工作更具體、更完整、更有實用價值。然而，過于全面的、面面俱到的指標評價體系不僅會給評價工作帶來不便，還會使審計質(zhì)量評價變得模糊不清，不利于圍繞核心問題展開評價，因此，指標的選取應遵循全面性與重要性相結(jié)合，具有代表性，在確保指標體系涵蓋事務所審計質(zhì)量特征的情況下，從中抓住主要因素，確保指標體系簡單明了，做到體系指標數(shù)量的少而精。 適用性與易操作性相結(jié)合原則 適用性就是要求評價指標設(shè)計對各類事務所均適用 ,以便比較 ； 易操作性就是要 求設(shè)計審計質(zhì)量評價指標體系應簡單易行。因為沒有可操作性 ， 即使是設(shè)計得很科學、合理、完善的評價體系也是無法正常發(fā)揮作用。實務中 ， 部分數(shù)據(jù)獲取時間緊張、比較麻煩或不符合成本效益原則 ， 但從理論上認為具有評價意義 ,也不能予以采用。中準會計師事務所認為 ， 在指標選取方面 ， 一方面要考慮該指標是否具有可行性 ， 另一方面也要考慮易操作性和適用性。 成本效益原則 選擇評價指標不能盲目求多 ， 不能因為指標都有價值 ， 都進行選擇。如果獲取指標不符合成本 效益原則 ， 即該評價指標項目有價值 ， 一般應采用其它成本較低具有相關(guān)性的指標來 替代該評價指標 ,除非該項指標在指標體系中是不可缺少的。 科學性與定性定量相結(jié)合原則 科學性就是要求評價指標能夠直接表現(xiàn)審計質(zhì)量的某一主要特征 ,要能夠準確體現(xiàn)審計質(zhì)量的實際水平，同時在評價指標的確定上 ， 不要一味只考慮定量哈爾濱工業(yè)大學成人高等教育本科畢業(yè)設(shè)計（論文 ） 6 指標 ,忽視定性指標的作用。中準會計師事務所認為 ， 應在定量指標的基礎(chǔ)上 ，結(jié)合科學性原則 ， 考慮對事務所審計質(zhì)量有直接影響卻又難以量化的各種定性指標 ， 做到定性指標和定量指標相結(jié)合。 哈爾濱工業(yè)大學成人高等教育本科畢業(yè)設(shè)計（論文 ） 7 第 3 章 審計質(zhì)量的影響因素分析 審計質(zhì)量的高低影響到其對投資者保護的有效程度，進而影響到社會公眾投資者的信心 和一國資本市場發(fā)展的成熟程度。要提高審計質(zhì)量，首要任務就是對影響審計質(zhì)量的因素進行全面的分析。對審計質(zhì)量的影響因素進行了有效的分析。 審計人員職業(yè)技術(shù)水平 一方面，審計人員要提供高質(zhì)量的專業(yè)服務，必須具有較強的專業(yè)能力和高水平的職業(yè)判斷力。但是我國注冊會計師行業(yè)起步較晚，注會隊伍中存在大量專業(yè)素質(zhì)低、年齡結(jié)構(gòu)不合理狀況，這嚴重影響了審計的質(zhì)量。另一方面，當下，各會計師事務所都在大量聘請實習生等臨時員工進行審計工作，一來可以降低聘用成本，二來可以緩解在審計忙季時審計人員匱乏的問題，但這些“臨時工”良莠 不齊，很難保證審計質(zhì)量，聘用臨時工造成了審計行業(yè)人員流動性過大的局面，也無法滿足審計業(yè)務對審計人員應該具有較高的職業(yè)經(jīng)驗的要求。 審計人員的政治與職業(yè)道德意識 審計人員的正式意識不強就會導致他們難以站在為廣大人民群眾服務的角度，做到公平、公正的審計。雖然我國頒布了《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》，規(guī)定注冊會計師必須堅持獨立、客觀、公正的原則，但部分注冊會計師仍然缺乏基本的職業(yè)道德素質(zhì)，為了謀取一己私利就以犧牲審計質(zhì)量為代價。這無疑是影響審計質(zhì)量的又一重要原因。 事務所的規(guī)模和組織形式 哈爾濱工業(yè)大學成人高等教育本科畢業(yè)設(shè)計（論文 ） 8 在審 計市場中，會計師事務所的規(guī)模對其能夠提供的審計質(zhì)量有著不可忽視的影響作用。規(guī)模大且經(jīng)濟實力雄厚的會計師事務所可以聘請執(zhí)業(yè)能力高的注冊會計師，為了保持其信譽，他們也非常注意其審計的質(zhì)量。相反，由于我國審計行業(yè)的不健全，存在大量獨立性差、規(guī)模小的事務所，導致對審計質(zhì)量的忽視。目前，我國現(xiàn)行的會計師事務所組織形式主要有合伙制和有限責任制。有限責任的會計師事務所以其出資額作為承擔債務的最大限度，降低了風險責任對職業(yè)行為的高度制約，弱化了注冊會計師的個人責任。而合伙制會計事務所各合伙人共擔風險，對會計師事務所的債務承 擔無限責任，所以各合伙人對審計質(zhì)量和審計風險較為重視，有利于提高審計的質(zhì)量。但是我國采用以有限責任制為主合伙制為輔的組織形式，主要是因為合伙制會計師事務所對無責任合伙人的連帶責任讓一部分投資者不愿加入。 監(jiān)管體制 健全完善的注冊會計師監(jiān)管體制是確保審計質(zhì)量的基本前提。目前，法律法規(guī)對注冊會計師的法律民事責任規(guī)定的較少，法律約束力和政府監(jiān)管的力度不夠。而我國政府對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管是多方位進行的，由于監(jiān)管機構(gòu)過多、權(quán)限分散，無法形成一個強有力的監(jiān)督核心，結(jié)果各個機構(gòu)間的職能重疊交錯，給注冊會計師行業(yè) 的監(jiān)督造成了困難。另一方面，某些政府也出于自己的政績和利益出發(fā)，人為的干涉會計師事務所的審計意見，也進一步影響了審計質(zhì)量。 審計收費機制 事務所為了爭奪客戶，往往采用低價攬客行為，為了賺取利潤，事務所不得不在審計過程中壓縮成本或逐步提高審計費用，壓縮成本則直接影響到審計質(zhì)量。在我國，會計師事務所的審計費用標準也一直存在分歧，長期以來，行業(yè)內(nèi)也缺乏相關(guān)的收費標準。 哈爾濱工業(yè)大學成人高等教育本科畢業(yè)設(shè)計（論文 ） 9 審計對象的質(zhì)量和穩(wěn)定性 被審計單位的質(zhì)量對審計質(zhì)量的影響可以從被審計單位的經(jīng)濟實力質(zhì)量和經(jīng)營管理質(zhì)量來論述。首先，如果被審計單位經(jīng) 濟實力質(zhì)量較差，其能支付的審計費用也就相當有限，事務所既想爭取客戶，又要達到收益均衡就不得不縮減審計費用的開支，從而造成了審計質(zhì)量最難以保證。從被審計單位的經(jīng)營質(zhì)量出發(fā)，其財務狀況、出現(xiàn)重大意外的風險大小以及其內(nèi)部控制的健全完整性會對注冊會計師的審計難度造成影響，如果被審計單位存在造假的可能或者其內(nèi)部控制不健全，則非常有可能造成審計質(zhì)量的降低。 哈爾濱工業(yè)大學成人高等教育本科畢業(yè)設(shè)計（論文 ） 10 第 4 章 黑龍江中準會計師事務所審計質(zhì)量評價體系的構(gòu)建 黑龍江中準會計師事務所有限責任公司是根據(jù)市場經(jīng)濟發(fā)展需要，二○○四年經(jīng)省財政廳、省注冊會計師協(xié)會按照財政部頒發(fā) 的《會計師事務所審批和監(jiān)督暫行辦法》核準設(shè)立的，經(jīng)哈爾濱市工商行政管理局注冊登記具有企業(yè)法人資格的社會中介機構(gòu)。業(yè)務范圍包括承辦企事業(yè)單位財務報表及各專項審計、工程預決算審計、工程造價審計、驗資、資產(chǎn)評估、司法會計鑒定及會計服務與管理咨詢業(yè)務。 黑龍江中準會計師事務所有限責任公司是結(jié)合國內(nèi)和國際先進會計師事務所質(zhì)量管理、人力資源管理等辦法組建的。內(nèi)部設(shè)立綜合業(yè)務部、司法會計鑒定部、工程造價咨詢部和辦公室，現(xiàn)有從業(yè)人員 40 人，其中注冊會計師 10人，工程造價人員 10 人。具有高級技術(shù)職稱 15 人，中級技術(shù)職稱的 9 人 。從業(yè)人員中許多人曾在審計機關(guān)、財政機關(guān)、金融機構(gòu)、會計師事務所、企事業(yè)單位工作過，具有很高的業(yè)務素質(zhì)及豐富的工作經(jīng)驗。高管人員曾擔任上市公司審計及資產(chǎn)評估項目負責人，各部門經(jīng)理擔任過大中型企業(yè)財務報表、經(jīng)濟責任、資產(chǎn)清算、清產(chǎn)核資、經(jīng)濟效益、基建（預）決算等審計與司法會計鑒定、驗資、資產(chǎn)評估項目負責人。幾年來，憑借其過硬的專業(yè)技能和認真負責的執(zhí)業(yè)態(tài)度，使已完成的各項業(yè)務都取得了很好效果，受到廣大客戶的好評[3]。 黑龍江中準會計師事務所審計質(zhì)量評價體系的構(gòu)建思路 人們通常認為，總體執(zhí)業(yè)質(zhì)量較高的事 務所，預期其具體審計業(yè)務質(zhì)量也較高。當然，這一預期并不一定總是符合現(xiàn)實，但每項單個審計業(yè)務質(zhì)量都較高的事務所，其總體審計質(zhì)量水平也必然會較高 [4]。同時，從新頒布的審計準哈爾濱工業(yè)大學成人高等教育本科畢業(yè)設(shè)計（論文 ） 11 則相對于舊準則在審計證據(jù)的獲取和審計報告規(guī)范方面所做的較大改進可以看出，單個 審計業(yè)務質(zhì)量與執(zhí)行該業(yè)務的事務所的總體質(zhì)量水平和審計質(zhì)量控制制度的完善程度息息相關(guān)。新審計準則對單個審計業(yè)務的執(zhí)行進行了較多的改進，審計證據(jù)的獲取方式由舊準則的六大方法增加為八大方法，不僅能夠涵蓋整個審計期間，而且對審計人員的綜合業(yè)務能力提出更高要求；審計報告類型的改進要求事務所審計人員具備更高的專業(yè)勝任能力及獨立性。鑒于以上分析，黑龍江中準會計師事務所將單個審計業(yè)務質(zhì)量作為審計質(zhì)量評價體系的替代指標，通過對單個獨立審計業(yè)務的評價，來達到評價會計師事務所審計質(zhì)量總體評價的目的。在具體評價時，用計劃階段審計質(zhì) 量、實施階段審計質(zhì)量、報告階段審計質(zhì)量來替代表示。 計劃階段審計質(zhì)量評價體系的構(gòu)建 審計計劃階段是整個審計過程的起點，是指在實施具體的審計程序之前，通過調(diào)查了解被審計單位的基本情況、與被審計單位簽訂審計業(yè)務約定書、初步評價被審計單位的內(nèi)部控制、確定重要性水平、分析審計風險等工作、確定和編制審計計劃 [5]。 審計計劃是審計人員對審計工作進行科學合理的規(guī)劃和安排重要的書面文件。中準會計師事務所認為，一個科學合理的審計計劃可以幫助會計師事務所有的放矢地去審查和取證，進而形成正確的審計結(jié)論。在審計成本保持在 合理的水平上，提高審計效率和質(zhì)量，反之則相反。所以，計劃階段的核心在于審計計劃，審計計劃是否科學和合理，會對審計的實際工作和審計質(zhì)量產(chǎn)生直接的影響。 對被審計單位基本情況了解程度的評價 調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況是一個連續(xù)過程，貫穿于整個審計過程的始終，涉及被審計單位性質(zhì)、經(jīng)濟環(huán)境、職責范圍、業(yè)務活動和目標、業(yè)績哈爾濱工業(yè)大學成人高等教育本科畢業(yè)設(shè)計（論文 ） 12 評價指標、內(nèi)部控制及執(zhí)行情況等內(nèi)容。中準會計師事務所評價對被審計單位及其相關(guān)情況了解的程度是否恰當，主要是看審計人員對被審計單位及其相關(guān)情況的了解是否足以識別和評估財務報表重大錯報風險 。如果審計人員了解獲取的信息足以識別和評估財務報表重大錯報風險，便于設(shè)計和實施進一步審計程序，那么了解的程度就是恰當?shù)?。中準會計師事務所制定評價標準，以十分為滿分標準，如果審計人員在對被審計單位基本情況的了解過程中，充分掌握被審計單位基本信息，達到能夠識別和評估財務報表重大錯報風險的要求，即評分為 810 分，如果對被審計單位基本情況了解的不夠深入但仍然具備審計要求，那么評分為 57 分，如果大部分滿足不了審計要求的話，評分為 14分。 對分析性測試的評價 所謂分析性測試，就是通過財務報表數(shù)據(jù)關(guān)系的比 較和研究而對財務信息進行的實質(zhì)性測試 [6]。分析性測試，是審計人員取得審計證據(jù)的一種審計手段，是幫助審計人員全面把握被審計單位財務狀況，科學評估審計重點的重要技術(shù)方法，也是總體評價審計發(fā)現(xiàn)、檢查審計成果合理性的有效手段。中準會計師事務所在審計準備階段，利用分析性測試方法主要完成下列任務：一是充分調(diào)查了解被審計單位的基本情況，包括被審計單位的組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營管理、員工和勞動生產(chǎn)率，管理人員道德品質(zhì)、業(yè)務水平，基本財務會計政策，以前年度財務會計報表審計情況，審計意見類型，另外還應充分了解執(zhí)法執(zhí)紀部門，特別是財 政、稅務、工商等部門對被審計單位的評價、處罰等情況。如果是對被審計單位進行連續(xù)審計或定期審計，那么審計人員還可以利用以前年度的審計工作底稿。這些財務信息和非財務信息，構(gòu)成了審計人員對被審計單位的初步了解和認識。在此基礎(chǔ)上，審計人員有必要利用分析性測試的技術(shù)