【文章內(nèi)容簡介】 所有的固定資產(chǎn)，企業(yè)就固定資產(chǎn)的購置價格、購置時間、投入使用情況、折舊計提情況等做出說明 ,報送主管稅務(wù)機關(guān)備案后，可以按合作期限，或者剩余的合作期限計提折舊。企業(yè)擁有的受酸、堿等強烈腐蝕的機器設(shè)備和常年處于震撼、顫動狀態(tài)的廠房和建筑物，報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后，也可以縮短折舊年限。 （ 3）固定資產(chǎn)凈殘值差異分析。按照現(xiàn)行的稅收政策，對企業(yè)新購置投入使用的固定資產(chǎn)，在計提折舊前，其殘值暫統(tǒng)一確定為 10%。對一些固定資產(chǎn)凡能預(yù)見在 其使用年限結(jié)束后無法變賣、或者沒有變賣價值的，可不留殘值。企業(yè)會計制度則規(guī)定固定資產(chǎn)的凈殘值可以由企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)管理的需要自行確定。企業(yè)年度所得稅申報時，應(yīng)對不屬于使用年限結(jié)束后無法變賣、或者沒有變賣價值的固定資產(chǎn)，其會計核算中預(yù)留的殘值率不等于 10%的，做出納稅調(diào)整。稅法和會計對于固定資產(chǎn)凈殘值規(guī)定的差異是一種時間性差異，在固定資產(chǎn)最終變賣或者報廢清理的時候，固定資產(chǎn)所有成本最終進(jìn)入企業(yè)會計利潤和應(yīng)納稅所得額的金額是相等的。 籌辦費攤銷差異分析。企業(yè)的籌辦費是指企業(yè)在被批準(zhǔn)籌辦之日起至開 14 始生產(chǎn)、經(jīng)營 （包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日期間（籌建期）發(fā)生的費用，包括籌建人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費、交際應(yīng)酬費、開工典禮費等。但不包括機器設(shè)備、建筑設(shè)施等固定資產(chǎn)的購置、建造支出，購進(jìn)各項無形資產(chǎn)的支出，以及根據(jù)合同、協(xié)議、章程的規(guī)定應(yīng)由投資者自行負(fù)擔(dān)的費用。企業(yè)會計制度規(guī)定所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。稅法則規(guī)定企業(yè)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，分期攤銷籌辦費，并且攤銷期限不得少于五年；對經(jīng)營期不滿五年的企業(yè)，其籌辦 費經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后可按經(jīng)營期限以直線平均法計算攤銷。 壞帳準(zhǔn)備差異分析。企業(yè)對可能發(fā)生的壞帳損失計提壞帳準(zhǔn)備，企業(yè)會計制度規(guī)定企業(yè)可以自行確定計提壞帳準(zhǔn)備的方法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計提壞帳準(zhǔn)備的政策，明確計提壞帳準(zhǔn)備的范圍、提取方法、帳齡的劃分和提取比例。企業(yè)會計制度中規(guī)定的可提取壞帳準(zhǔn)備的應(yīng)收款項包括“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”和“預(yù)付賬款”，對于“應(yīng)收票據(jù)”只有企業(yè)有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時，將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，計提壞帳準(zhǔn)備。稅法確定的可提取壞帳準(zhǔn)備的應(yīng)收款項包括“放款余額”、 “應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”，因此，稅法與會計制度在提取壞帳準(zhǔn)備的范圍上存在差異，而且稅法確定的壞帳準(zhǔn)備提取的方法是年末余額法，對從事信貸、租賃行業(yè)的企業(yè)，可以根據(jù)實際需要，按照年末放款余額（不包括銀行間拆借），或者年末應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項的余額，計提不超過 3%的壞賬準(zhǔn)備，從該年度的應(yīng)納稅所得額中扣除。對信貸、租賃行業(yè)以外的其他企業(yè)，一般情況下稅法不允許在稅前計提壞賬準(zhǔn)備，對那些應(yīng)收賬款余額比較大的企業(yè)，需要計提壞賬準(zhǔn)備的，需要報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)。 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備差異分析。企業(yè)會計制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期 或者至少每年于年度終了，對各項資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)會計制度列舉了八項減值準(zhǔn)備：壞帳準(zhǔn)備（管理費用）、存貨跌價減值準(zhǔn)備（管理費用）、短期投資跌價準(zhǔn)備（投資收益）、長期投資減值準(zhǔn)備（投資收益）、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（營業(yè)外支出）、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（營業(yè)外支出）、在建工程減值準(zhǔn)備（營業(yè)外支出）、委托貸款減值準(zhǔn)備（投資收益）。稅法規(guī)定，除部分企業(yè)可以計提的壞帳準(zhǔn)備外，企業(yè)在 15 會計上預(yù)提的各項減值準(zhǔn)備均不得在稅前扣除。 罰款、捐贈支出差異分析 。企業(yè)會計制度規(guī)定罰款、捐贈支出均列入營業(yè)外支出，稅法規(guī)定違法經(jīng)營的罰款和各項稅收的滯納金和罰款不允許在稅前列支，企業(yè)用于中國境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)以外的捐贈及直接向受益人的捐贈也不允許稅前列支。 財產(chǎn)損失的差異分析。財產(chǎn)損失主要是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)的盤虧、毀損、報廢凈損失，壞賬損失，以及遭受自然災(zāi)害、民事訴訟等意外事故造成的非常損失。企業(yè)會計制度將財產(chǎn)損失計入營業(yè)外支出、管理費用等項目，作為會計利潤的抵減項。稅法對企業(yè)發(fā)生的合理損失允許企業(yè)在稅前扣除，但是，為了加強對財產(chǎn)損失稅 前扣除的管理，保證企業(yè)稅前扣除財產(chǎn)損失的真實性，企業(yè)發(fā)生的財產(chǎn)損失，在計算繳納企業(yè)所得稅扣除時，還應(yīng)及時將相關(guān)證明材料報送主管稅務(wù)機關(guān)備案，對未能按規(guī)定報送相關(guān)備案資料，又無法實際取證的財產(chǎn)損失，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對其進(jìn)行納稅調(diào)整。 借款利息的差異分析。企業(yè)會計制度規(guī)定企業(yè)為籌集經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的借款利息，除了用于購建固定資產(chǎn)的專門借款利息以及企業(yè)籌建期間發(fā)生的借款利息予以資本化外，日常經(jīng)營發(fā)生的借款利息應(yīng)作為企業(yè)的財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益。稅法對于企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的借款利息，除用于固定資產(chǎn)的購置、 建造或者無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)，在該項資產(chǎn)投入使用前發(fā)生的利息，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)的原價，及企業(yè)籌建期間發(fā)生的借款利息予以資本化外，按不高于一般商業(yè)貸款利率計算的部分可以在稅前列支。同時，對外商投資企業(yè)的外國投資者在規(guī)定期限內(nèi)未交足其應(yīng)繳資本額的，其對外借款發(fā)生的利息，稅法也進(jìn)行了限制性扣除，即相當(dāng)于投資者實繳資本與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本的差額應(yīng)計付的利息，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，不予列支。 職工福利費差異分析。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，外商投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定從所得稅稅后利潤中提取儲備基金、職工獎勵 及福利基金和企業(yè)發(fā)展基金。對職工獎勵及福利基金的會計核算，按照財政部關(guān)于外商投資企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)會計制度的規(guī)定，外商投資企業(yè)的“應(yīng)付福利費”科目除核算從“應(yīng)付工資”科目轉(zhuǎn)入的各項內(nèi)容外，只核算企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利基金及其使用，其余福利費應(yīng)于發(fā)生的當(dāng)期直接計入當(dāng)期損益?？梢?，企業(yè)對列 16 入成本、費用的福利費用采取現(xiàn)付現(xiàn)計的收付實現(xiàn)制的核算辦法，不再采用預(yù)提的辦法核算。稅法對企業(yè)福利費用的管理除了實行與職工工資相同的備案制度外，對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)按照國務(wù)院以及各地政府規(guī)定提存三項基金（醫(yī)療 保險基金、住房公積金、退休保險基金）以及財務(wù)制度規(guī)定的職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費外的其他職工福利類支出，可按實際發(fā)生數(shù)在當(dāng)年度稅前扣除，但當(dāng)年度稅前扣除的此類費用，不得超過企業(yè)全年職工稅前列支工資總額的 14%，其超過部分也不得在以后年度扣除。因此，如果企業(yè)全年實際列支的福利費用未超過計稅工資總額的 14%，企業(yè)按照會計制度要求核算的福利費用，在年度所得稅申報時則不必進(jìn)行納稅調(diào)整。 交際應(yīng)酬費差異分析。企業(yè)實際發(fā)生的交際應(yīng)酬費是企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要而支付的費用，屬于企業(yè)的一項銷售費用或管理費用，會計核算中按 照實際發(fā)生額計入當(dāng)期損益。稅法對交際應(yīng)酬費的管理按照不同的行業(yè)規(guī)定了不同的列支標(biāo)準(zhǔn)，對工業(yè)制造業(yè)、種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、營造業(yè)、商業(yè)等行業(yè)，企業(yè)可以按照銷貨凈額計算稅前列支的業(yè)務(wù)招待費限額：全年銷貨凈額在一千五百萬元以下的，不得超過銷貨凈額的千分之五；全年銷貨凈額超過一千五百萬元的部分，不得超過該部分銷貨凈額的千分之三。對旅店業(yè)、飲食業(yè)、娛樂業(yè)、運輸業(yè)、建筑、安裝業(yè)、金融、保險業(yè)、租賃業(yè)、修理業(yè)、設(shè)計、咨詢業(yè)，以及其他服務(wù)性行業(yè)則按業(yè)務(wù)收入計算交際應(yīng)酬費列支限額：全年業(yè)務(wù)收入總額在五百萬元以下的，不得超過業(yè)務(wù)收入 總額的千分之十；全年業(yè)務(wù)收入總額超過五百萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務(wù)收入總額的千分之五。企業(yè)在對會計核算的業(yè)務(wù)招待費進(jìn)行納稅調(diào)整時，要注意區(qū)分自己的行業(yè)類型，對跨行業(yè)經(jīng)營的企業(yè)，應(yīng)分別按其銷貨凈額或業(yè)務(wù)收入計算交際應(yīng)酬費列支限額，如果收入劃分不清的，可按其主要經(jīng)營項目的所屬行業(yè)確定。 四、應(yīng)納稅所得額的確定 （一）特殊收入額的確定 1．分期確定的收入 （實施細(xì)則第十一條） （ 1）分期收款銷售業(yè)務(wù) 以分期收款方式銷售產(chǎn)品或者商品的，可以按照交付產(chǎn)品或者商品開出發(fā)貨 17 票的日期確定銷售收入的實現(xiàn)，也可以按照合同約 定的購買人應(yīng)付價款的日期確定收入的實現(xiàn)。 （ 2）長期工程 建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。 （ 3）長期加工 為其他企業(yè)加工、制造大型機械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時間超過一年的，可以按完工的工作量確定收入的實現(xiàn)。 2．銷售折扣、折讓 （ [86]財稅外字第 331號） 凡發(fā)票上列明折讓、折扣的，即優(yōu)惠給予購買方的，可沖減銷售收入，單獨支付給其他單位或個人的，不得沖減銷售收入、產(chǎn)品銷售總額、銷貨總額。 3．籌辦期取得的非生產(chǎn)性經(jīng)營收入 （國稅發(fā) [1995]140號） 生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)在籌辦期內(nèi)取得的非生產(chǎn)性經(jīng)營收入，減除與上述收入有關(guān)的成本、費用和損失后的余額，應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，并依照稅法第五條、第七條規(guī)定的稅率計算繳納企業(yè)所得稅，但可以不作為計算減免稅優(yōu)惠的獲利年度。 4．會員費收入 （國稅發(fā) [1995]146 號、國稅發(fā) [1996]084 號） （ 1）外商投資舉辦俱樂部或類似會員制的外商投資企業(yè)，其對會員入會時一次性收取會員費、資格保證金或其他類似收費，應(yīng)在收取時作為企業(yè)的當(dāng)期收入計算繳納企業(yè)所得稅。 企業(yè)對其會員退會時退還上述款項的，所退還的部分 ，在計算繳納企業(yè)所得稅時，可以沖減企業(yè)退款當(dāng)期的收入。 （ 2）外商投資企業(yè)在籌辦期間對其會員入會時一次性收取的會員費、資格保證金或其他類似收費，在計算征收企業(yè)所得稅時，可以從企業(yè)開始營業(yè)之日起分 5 年平均計入各期收入計算納稅。 5．接受捐贈的收入 （國稅發(fā) [1999]195 號、國稅發(fā) [2020]127 號） （ 1）企業(yè)接受的非貨幣資產(chǎn)（包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他貨物）捐贈，應(yīng)按照合理價格計入有關(guān)資產(chǎn)項目，同時作為企業(yè)當(dāng)年度收益，計算繳納企業(yè)所得稅。若企業(yè)接受的非貨幣資產(chǎn)數(shù)額較大，企業(yè)一次性納稅有困難的，可由企業(yè) 18 自行選擇確定，在不超過五年的期限內(nèi)，平均轉(zhuǎn)為企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算納稅。企業(yè)一經(jīng)確定結(jié)轉(zhuǎn)年限后，不得變更。數(shù)額較大是指：接受捐贈的資產(chǎn)達(dá)到或超過企業(yè)當(dāng)年銷售收入（業(yè)務(wù)收入）的 2%且數(shù)額在 200 萬元以上的收益。 （ 2）企業(yè)接受的貨幣捐贈，應(yīng)一次性計入企業(yè)當(dāng)年度收益，計算繳納企業(yè)所得稅。 6．應(yīng)付未付款確認(rèn)收入 （國稅發(fā) [1999]195 號） 企業(yè)的應(yīng)付未付款，凡債權(quán)人逾期兩年未要求償還的，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年度收益計算繳納企業(yè)所得稅。 7．外商投資舉辦的學(xué)校收取的抵押金 （國稅發(fā) [1994]152 號） 凡外商投資舉辦的學(xué) 校，其學(xué)校章程或入學(xué)合同規(guī)定，采取先收取抵押金，學(xué)期結(jié)束后全部退回，以抵押金的利息作為學(xué)費的，對抵押金可以不作為業(yè)務(wù)收入，僅對抵押金所取得的利息，在取得時作為業(yè)務(wù)收入，計算繳稅；學(xué)校章程或入學(xué)合同規(guī)定采取先收取高額費用，學(xué)期結(jié)束或者學(xué)生中途退學(xué)、離學(xué)后，部分退回學(xué)生，部分留歸企業(yè)所有的，對退回的費用部分，可視為抵押金不作為業(yè)務(wù)收入，僅對由此取得的利息和不予退回的費用部分，在取得時作為業(yè)務(wù)收入，計算繳稅。 8．籌辦期取得收入 （國稅發(fā) [1995]140 號） 生產(chǎn)性外商投資企業(yè)在籌辦期內(nèi)取得的非生產(chǎn)性經(jīng)營收入，減 除與上述收入有關(guān)的成本、費用和損失后的余額，應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，并依照稅法第五條規(guī)定的稅率計算繳納企業(yè)所得稅，但可以不作為計算減免稅優(yōu)惠期的獲利年度。 9．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的收入 （ 1）預(yù)收款征稅問題 （國稅發(fā) [1995]153 號） 從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營的外商投資企業(yè)預(yù)售房地產(chǎn)并取得預(yù)收款的，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)可按預(yù)計利潤率（由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市主管稅務(wù)機關(guān)確定）或其他合理辦法計算預(yù)計應(yīng)納稅所得額，并按季預(yù)征所得稅，待該房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、銷售收入實現(xiàn)后，再依照稅法有關(guān)規(guī)定計算實際應(yīng)納稅所得額及 應(yīng)納所得稅額，按預(yù)繳的所得稅額計算應(yīng)退補稅額。 （ 2）銷售收入的確定原則 （國稅發(fā) [2020]142 號） 19 房地產(chǎn)銷售收入的確定，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，具體可根據(jù)銷售方式不同，按以下原則確定： ①采取一次性全額收取房款的，以房產(chǎn)使用權(quán)交付買方之日或開具發(fā)票之日作為銷售收入的實現(xiàn)。 ②采取分期付款或預(yù)售款方式銷售的，以合同約定的付款時間為銷售收入的實現(xiàn)。 ③采取以土地使用權(quán)或其他財產(chǎn)置換房屋的，以房產(chǎn)使用權(quán)交付對方為銷售收入的實現(xiàn)。 ④采取銀行提供按揭貸款銷售的，以銀行將按揭貸款辦理轉(zhuǎn) 賬 之日，為銷售收入的實現(xiàn)。 （ 3）以租賃方式取得的房租收入 （國稅發(fā) [2020]142 號） 企業(yè)以租賃方式取得房租收入的，應(yīng)按當(dāng)期實際租金收入，扣除租賃房屋的設(shè)定資產(chǎn)折舊及相關(guān)費用后的余額，與當(dāng)期其他經(jīng)營利潤合并計算企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額。 企業(yè)采取先租賃后又售出房地產(chǎn)的，原在租賃期間實際已經(jīng)計提的房屋折舊，不得在售出時再作為成本、費用扣除。 （ 4）代銷、包銷收入及傭金 （國稅發(fā) [1999]242 號、國稅發(fā) [2020]142 號） 境外企業(yè)與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)簽訂房屋包銷協(xié)議并辦理了產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，且境外企業(yè)在銷售房屋時使用該企業(yè)收款憑證，其包銷業(yè)務(wù)屬于 境外企業(yè)轉(zhuǎn)讓我國境內(nèi)財產(chǎn)性質(zhì)。境外企業(yè)取得的房屋轉(zhuǎn)讓收益，應(yīng)按稅法第十九條及其實施細(xì)則第六十一條規(guī)定，繳納企業(yè)所得稅。 凡不符合上述條件的其他代銷、承銷，應(yīng)按境外企業(yè)向購房人銷售的價格，作為外商投資企業(yè)房地產(chǎn)銷售收入，計算繳納營業(yè)額稅和企業(yè)所得稅。 上