【文章內(nèi)容簡介】 營業(yè)外支出 19 700 所得稅費(fèi)用 85 300 根據(jù)上述資料，編制天華股份有限公司 20 7年度利潤表， 如表 13— 5 所示。 表 13— 5 利 潤 表 會企 02 表 編制 單位；天華股份有限公司 20 7 年 單位：元 White 2020CPA_《會計(jì)》 _全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 10 / 49 第十 三 章 財(cái)務(wù)報(bào)告 項(xiàng) 目 本期金額 上期金額 （ 略 ） 一、營業(yè) 收 人 1 250 000 減 ： 營業(yè)成本 750 000 營業(yè)稅金及跗加 2 000 銷售費(fèi)用 20 000 續(xù)表 項(xiàng) 目 本期金額 上期金額 （ 略 ） 管理費(fèi)用 157 100 財(cái)務(wù)費(fèi)用 41 500 資產(chǎn) 減值 損失 30 900 加 ： 公允 價值 變動收益 （ 損失以“ ”號填列 ） 0 投資收整 （ 損失以 “ ”號填列 ） 31 500 其中 ： 對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收 益 0 二、營業(yè)利銅 （ 虧 損 以“ ”號填列 ） 280 000 加：營業(yè)外 收入 50 000 減 ： 營業(yè)外支出 19 700 其中 ： 非流動資產(chǎn)處置損失 （略） 三、利瀾總顫 （ 虧損總 額 以“ ”號填列 ） 310 300 減： 所得稅費(fèi)用 85 300 四、凈利潤 （ 凈虧損以 “ ”號填列 ） 225 000 五、每 股 收益 ： （略） （ 一 ） 基本 每股收 益 （ 二 ） 稀釋每股收 益 第四節(jié) 現(xiàn)金流量表 一、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu) （一）現(xiàn)金流量表的內(nèi)容 現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出 的報(bào)表。從編制原則上看，現(xiàn)金流 量 表按照收付實(shí)現(xiàn)制原則編制，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下 的盈利信息調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信息 ， 便于信息使用者了解企業(yè)凈利潤的質(zhì)量。從內(nèi)容上看，現(xiàn)金流量表被劃分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個部分 ， 每類活動又分為各具體項(xiàng)目，這些項(xiàng)目從不同角度反映企業(yè)業(yè)務(wù)活動的現(xiàn)金流入與流出，彌補(bǔ)了資產(chǎn)負(fù)債White 2020CPA_《會計(jì)》 _全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 11 / 49 第十 三 章 財(cái)務(wù)報(bào)告 表和利潤表提供信息的不足。通過現(xiàn)金流量表 ， 報(bào)表使用者能夠了解現(xiàn)金流量的影響因素，評價企業(yè)的支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力，預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量，為其決策提供有力依據(jù)。 （二）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu) 在 現(xiàn)金流量表 中，現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物被視為一個整體，企業(yè)現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn) 換不會產(chǎn)生現(xiàn)金的流 入和流出。例如，企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，是企業(yè)現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換，并未流出企業(yè) ， 不構(gòu)成現(xiàn)金流 量 。同樣，現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換也不屬于現(xiàn)金流量 ，例如 ， 企業(yè)用現(xiàn)金購買三個月到期的國庫券。根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)活動的性質(zhì)和 現(xiàn)金流量 的來源，現(xiàn)金流量表在結(jié)構(gòu)上將企業(yè)一定期間產(chǎn)生的 現(xiàn)金流量 分為三類：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的 現(xiàn)金流量 和籌資活動產(chǎn)生的 現(xiàn)金流量 。 現(xiàn)金流量 表的具體格式見表 13— 6。 二 、 現(xiàn)金流量表的填列方法 （一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的 現(xiàn)金流量 經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項(xiàng)。各類企業(yè) 由 于行業(yè)特點(diǎn)不同 ， 對經(jīng)營活動的認(rèn)定存在一定差異。對于工商企業(yè)而 言， 經(jīng) 營活動主要包括銷售商品、提供勞務(wù)、購買商品、接受勞務(wù)、支付稅費(fèi)等。對于商業(yè)銀行 而 言 ，經(jīng)營活動主要包括吸收存款、發(fā)放貸款、同業(yè)存放 、 同業(yè)拆 借等。對于保險(xiǎn)公司 而 言 ，經(jīng)營活動主要包括原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)等。對于證券公司 而 言 ，經(jīng)營活動主要包括自營證券、代理承銷證券、代理兌付證券、代理買賣證券等。 在我國，企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)采用直接法填列。直接法，是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。 （二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及 其處置活動。長期資產(chǎn) 是指 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個營業(yè)周期以上的資產(chǎn)。這里所講的投資活動，既包括實(shí)物資產(chǎn)投資，也包括金融資產(chǎn)投資。這里之所以將“包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的 投資 ” 排除在外，是因?yàn)橐呀?jīng)將包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資 視同現(xiàn)金。不同企業(yè)由于行業(yè)特點(diǎn)不同 ， 對投資活動的認(rèn)定也存在差異。例如，交易性金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，對于工商業(yè)企業(yè) 而 言 ， 屬于 投資活動現(xiàn)金流量，而對于證券公司 而 言 ，屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。 （ 三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。這里所說 的資本，既包括實(shí)收資本 （股本），也包括資本溢價（股本溢價）；這里所說的 債務(wù) ， 指對外舉債 ，包括向銀行借款、發(fā)行債券以及償還債務(wù)等。通常情況下，應(yīng)付賬 款 、應(yīng)付票據(jù)等商業(yè)應(yīng)付款等 屬于 經(jīng)營活動，不 屬于 籌資活動 。 此外 ， 對于企業(yè) 日常 活動之外特殊的、不經(jīng)常發(fā)生的特殊項(xiàng)目，如自然災(zāi) 害損失、保險(xiǎn)賠款、捐贈等，應(yīng)當(dāng)歸并到相關(guān)類別中，并單獨(dú)反映。比如 ， 對于 自然災(zāi) 害損失 和保險(xiǎn)賠款 ， 如果能夠確指屬于流動資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金 流量； 屬于固定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)列入投資活動產(chǎn)生的 現(xiàn)金流量 。 （四）匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響 編制 現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量 折算成記賬本位幣。外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期White 2020CPA_《會計(jì)》 _全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 12 / 49 第十 三 章 財(cái)務(wù)報(bào)告 匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與 現(xiàn)金流量 發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。匯率變動對現(xiàn)金的影響額應(yīng)當(dāng)作為調(diào)節(jié)項(xiàng)目，在現(xiàn)金流量表中單獨(dú)列報(bào)。 匯率變動對現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的 現(xiàn)金流量 折 算成記賬本位幣時，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或按照 系統(tǒng)合理 的 方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率，而現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項(xiàng)目中外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算的。這兩者的差額即為匯率變動對現(xiàn)金的影響。 在編制 現(xiàn)金流量 表時 ， 對當(dāng)期發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，也可不必逐筆計(jì)算匯率變 動對現(xiàn)金的影響，可以通過 現(xiàn)金流量 表補(bǔ)充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”數(shù)額與現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”三項(xiàng)之和比較，其差額即為“匯率變動對現(xiàn)金的影響額”。 （五）現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料 除現(xiàn)金流量表反映的信息外，企業(yè)還應(yīng)在附注中披 露 將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營 活動現(xiàn)金流量、不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈 變動等信息。 1． 將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 現(xiàn)金流量表采用直接法反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，同時，企業(yè)還應(yīng)采用間接法反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。間接法，是指以本期凈利潤為起點(diǎn)，通過調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營業(yè)外收支以及經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付等項(xiàng)目的增減變動，調(diào)整不屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金收支項(xiàng)目，據(jù)此計(jì)算并列報(bào)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的方法。在我國，現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料應(yīng)采用間接法反映 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量情況，以對現(xiàn)金流量表中采用直接發(fā)反映的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量進(jìn)行核對和補(bǔ)充說明。 采用間接法列報(bào)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時，需要對四大類項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整：（ 1）實(shí)際沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用 ；（ 2）實(shí)際沒有收到現(xiàn)金的收益；（ 3）不屬于經(jīng)營活動的損益；（ 4）經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動。 2． 不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動 不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動，反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負(fù)債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動的信息。這些投資和籌資活動雖然不涉及現(xiàn)金收支，但對以后各期的現(xiàn)金流量有重大 影響，例如，企業(yè)融資租入設(shè)備，將形成的負(fù)債計(jì)入“長期應(yīng)付款”賬戶，當(dāng)期并不支付設(shè)備款及租金，但以后各期必須為此支付現(xiàn)金，從而在一定期間內(nèi)形成了一項(xiàng)固定的現(xiàn)金支出。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露不涉及當(dāng)期現(xiàn)金收支、但影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況或在未 來可能影響企業(yè)現(xiàn)金流量的重大投資和籌資活動 ， 主要包括： （ 1）債務(wù)轉(zhuǎn)為資 本，反映企業(yè)本期轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)金額； （ 2）一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券 ， 反映企業(yè)一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券的本息； （ 3）融資租入固定資產(chǎn) ， 反映 企業(yè)本期融資 租入 的固定資產(chǎn)。 3．現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的構(gòu)成 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中 披露與現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物有關(guān)的下列信息：（ 1）現(xiàn)金和 現(xiàn)金等價物的構(gòu)成及其在資產(chǎn)負(fù)債表中的相應(yīng)金額。 （ 2）企業(yè)持有但不能由母 公司或集團(tuán)內(nèi)其他子公司使用的大額現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物金額。企業(yè)持有現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物余額但不能被集團(tuán)使用的情形多種多樣，例如，國外經(jīng)營的子公司，由于受當(dāng)?shù)赝鈪R管制或其他立法的限制，其持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物 ， 不能由母公司或其他子公司正常使用。 三、現(xiàn)金流量表的編制方法及程序 White 2020CPA_《會計(jì)》 _全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 13 / 49 第十 三 章 財(cái)務(wù)報(bào)告 （一）直接法和間接法 編制現(xiàn)金流量表時 ， 列報(bào)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的方法有兩種 ， 一是直接法， 一是間接法。在直接法下，一般是以利 潤表中的營業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)節(jié)與經(jīng)營活動有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動，然后計(jì)算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。在間接法下 ， 將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，實(shí)際上就是將按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確 定的凈利潤調(diào)整為現(xiàn)金凈流入，并剔除投資活動和籌資活動對現(xiàn)金流量的影響。 采用直接法編報(bào)的現(xiàn)金流量表，便于分析企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的來源和用途，預(yù)測企業(yè)現(xiàn)金流量的未來前景；采用間接法編報(bào)現(xiàn)金流量表，便于將凈利潤與經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額進(jìn)行比較，了解凈利潤與經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量差異的原因，從現(xiàn)金流量的角度分析凈利潤的質(zhì)量。所以，我國 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法編報(bào)現(xiàn)金流量表，同時要求在附注中提供以凈利潤為基礎(chǔ)調(diào)節(jié)到經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。 （二）工作底稿法、 T型賬戶法和分析填列法 在具體編制現(xiàn)金流量表時，可以采用工作底稿法或 T 型賬戶法， 也可以根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列。 1．工作底稿法 采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，是以工作底稿為手段，以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表。工作底稿法的程序是： 第一步，將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。 第二步，對當(dāng)其業(yè)務(wù) 進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。編制調(diào)整分錄時，要以利潤表項(xiàng)目為基礎(chǔ)，從“營業(yè)收入”開始，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目逐一進(jìn)行分析。 在調(diào)整分錄中 ， 有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的事項(xiàng)，并不直接借記或貸記現(xiàn)金，而是分別計(jì)入“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“籌資活動產(chǎn)生的 現(xiàn)金流量 ”有關(guān)項(xiàng)目，借記表示現(xiàn)金流入，貸記表示現(xiàn)金流出。 第三步 ， 將調(diào)整分錄過 入 工作底稿中的相應(yīng)部分。 第四步，核對調(diào)整分錄，借方、貸方合計(jì)數(shù)均已經(jīng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目 期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，也等于期末數(shù)。 第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金 流量表項(xiàng)目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。 2． T 型賬戶法 采用 T型賬戶法編制現(xiàn)金流量表 ， 是以 T型賬戶為手段，以資產(chǎn)負(fù)債表和 利潤表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而 編制 現(xiàn)金流量表。 T 型賬戶法的程序是： 第一步，為所有的非現(xiàn)金項(xiàng)目（包括資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目和利潤表項(xiàng)目）分別 開設(shè) T形賬戶，并將各自的期末期初變動數(shù)過 入 各該賬戶。如果項(xiàng)目的期末數(shù) 大于期初數(shù)，則將差額過入和項(xiàng)目余額相同的方向；反之，過 入 相反的方向。 第二步，開設(shè)一個大的 “ 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物 ”T 形賬戶，每邊分為經(jīng)營活 動、投資活動和籌資活動三個部分 ， 左 邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。與其他賬戶一樣，過 入期末期初變動數(shù)。 第三步，以利潤表項(xiàng)目為基礎(chǔ) ， 結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每一個非現(xiàn)金項(xiàng)目的 增減變動，并據(jù)此編制調(diào)整分錄。 第四步，將調(diào)整分錄過 入 各 T形賬戶 ， 并進(jìn)行核對，該賬戶借貸相抵后的 余額與原先過 入 的期末期初變動數(shù)應(yīng)當(dāng)一致。 White 2020CPA_《會計(jì)》 _全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 14 / 49 第十 三 章 財(cái)務(wù)報(bào)告 第五步，根據(jù)大的 “ 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物 ”T 形賬戶編制正式的現(xiàn)金流量 表。 3．分析填列法 分析填列法是直接根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和有關(guān)會計(jì)科目明細(xì)賬的記 錄，分析計(jì)算出現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的金額，并據(jù)以編制現(xiàn)金流量表的一種方法。 四、現(xiàn)金流量表編制示例 【例 13— 3】 沿用 【例 13— 1】 和 【例