【文章內(nèi)容簡介】 資產(chǎn)利得 15 （換出資產(chǎn)公允價值 100與賬面價值 85的差） 銀行存款 17 乙公司的會計處理是： 借：固定資產(chǎn) 100 銀 行存款 17 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 借：主營業(yè)務(wù)成本 80 貸：庫存商品 80 ③換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益。 （ 4） 非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)的，在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量時，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。 【例】甲公司以一臺設(shè)備換入乙公司的一輛小客車和一輛貨運汽車 。換出設(shè)備的賬面原值為 60萬元，已提折舊 10萬元，公允價值 48萬元；換入小客車的賬面原值為 44萬元，已提折舊 10萬元，公允價值為 32萬元；貨運汽車的賬面原值為 20 萬元，已提折舊 2萬元，公允價值為 16萬元。假設(shè)在交換過程中甲公司支付了過戶費、運費等費用 ，并假定該交換具有商業(yè)實質(zhì)，公允價值能可靠計量。則甲公司賬務(wù)處理如下： 換入資產(chǎn)的入賬價值總額＝換出資產(chǎn)的公允價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費 =48+=（萬元） 小客車的入賬價值 = 32/（ 32+16） = %=（萬元） 貨運汽車的入賬價值 = 16/（ 32+16） = %=（萬元） ①將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理 50 累計折舊 10 貸：固定資產(chǎn) —— 設(shè)備 60 ②支付相關(guān)費用： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 ③換入汽車入賬： 借：固定資產(chǎn) —— 小客車 —— 貨運汽車 營業(yè)外支出 —— 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失 （ 48－ 50） 2 貸：固定資產(chǎn)清理 2．換入資產(chǎn)以賬面價值入賬 （ 1）換入資產(chǎn)以賬面價值入賬的情形 不具有商業(yè)實質(zhì)或換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠地計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。 【例】 甲公司以庫存商品換入乙公司的材料。換出的庫存商品的賬面余額為 50 萬元，已提存貨跌價準備 5萬元，公允價值 60萬元；換入材料的賬面成本為 55萬元，未計提存貨跌價準備。甲公司另支付運費 1萬元（假設(shè)運費不抵扣增值稅）。假設(shè)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率 17%，假 設(shè)該交換不具有商業(yè)實質(zhì)。 ① 甲公司賬務(wù)處理如下： 借：原材料 46 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（進項稅額）（ 60 17%） 存貨跌價準備 5 貸：庫存商品 50 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（ 60 17%） 銀行存款（運費，無抵扣） 1 ②乙公司賬務(wù)處理如下： 借：庫存商品 55 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（進項稅額）（ 60 17%） 貸：原材料 55 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（ 60 17%） 【例題】 甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，其適用的增值稅稅率為 17%， 甲公司 以廠房、機床 、庫存 商品 與乙公司的 辦公樓 、 小轎車 和 大轎車 進行交換 ，乙公司另向甲公司支付補價 40萬元，屬于非貨幣性交易，具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值可以可靠計量，資產(chǎn)情況見下表，要求：計算甲公司換入辦公樓、乙公司換入庫存商品的入賬價值。 甲廠房 機床 甲材料 甲合計 乙辦公 乙小車 乙大車 乙合計 原值 150 120 150 200 300 累計折舊 30 60 50 90 80 賬面價值 120 60 300 480 100 110 220 430 公允價值 100 80 350 530 150 100 240 490 40補價 【答案】 （ 1） 計算交換資產(chǎn)賬面價值和公允價值合計數(shù)； （ 2） 計算換入資產(chǎn)總額： 甲公司應(yīng)分 配的換入資產(chǎn)總額＝ 530+350 17％ 40＝ 乙公司應(yīng)分配的換入資產(chǎn)總額＝ 490+40350 17％＝ （ 3）分配 甲公司換入辦公樓成本 ＝ 150/490 ＝ 甲公司換入小轎車成本＝ 100/490 ＝ 甲公司換入大轎車成本＝ 240/490 ＝ 甲公司會計處理： 借：固定資產(chǎn) －辦公樓 －小轎車 －大轎車 現(xiàn)金 40 貸：固定資產(chǎn)清 理 －廠房 120 －機床 60 其他業(yè)務(wù)收入 350 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅 （銷項稅額） 借：其他業(yè)務(wù)成本 300 貸：原材料 300 乙公司換入廠房成本＝ 100/530 ＝ 乙公司換入機床成本＝ 80/530 ＝ 乙公司換入產(chǎn)品成本＝ 350/530 ＝ 乙公司會計處理： 借：固定資產(chǎn) －廠房 －機床 原材料 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增 值稅（進項稅額） 貸：現(xiàn)金 40 固定資產(chǎn)清理 －辦公樓 100 －小轎車 110 －大轎車 220 營業(yè)外收入－ 處置非貨幣性資產(chǎn)利得 60 （ 2）企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補價的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理： ①支付補價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。 ②收到補價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的 補價并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。 【例】 甲公司以一臺設(shè)備換入乙公司的一輛汽車。換出設(shè)備的賬面原值為 50萬元，已提折舊 10萬元，未取得公允價值；換入汽車的賬面原值為 50萬元，已提折舊 5萬元，公允價值為 30萬元。在交換中甲公司補付乙公司貨幣資金 3萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費，并假定該交換不具有商業(yè)實質(zhì)。 ①甲公司（支付補價方）賬務(wù)處理如下： 判斷是否屬于非貨幣性交換：補價所占比重 =補價 /換入資產(chǎn)公允價值 =3/30=10%＜ 25%，屬于非貨幣性交換。 換入資產(chǎn)的入賬價值 =換出資產(chǎn)的賬面價值 +支付的補價 +應(yīng)支付的相關(guān)稅費 =（ 5010） +3+0=43（萬元） （ 1）將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理： 借：固定資產(chǎn)清理 40 累計折舊 10 貸：固定資產(chǎn) —— 設(shè)備 50 （ 2）換入汽車入賬： 借：固定資產(chǎn) —— 汽車 43 貸：固定資產(chǎn)清理 40 銀行存款 3 ② 乙公司（收到補價方）賬務(wù)處理如下： 判斷是否屬于非貨幣性交換：補價所占比重 =補價 /（換入資產(chǎn)公允價值 +收到的補價） =3/（ 30＋ 3） =9%＜ 25%，屬于非貨幣性交換。 換入資產(chǎn)的入賬價值 =換出資產(chǎn)的賬面價值 — 收到的補價 +應(yīng)支付的相關(guān)稅費 =（ 505）— 3+0=42（萬元） （ 1）將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理： 借：固定資產(chǎn)清理 45 累計折舊 5 貸：固定資產(chǎn) —— 汽車 50 （ 2）換入設(shè)備入賬： 借：固定資產(chǎn) —— 設(shè)備 42 銀行存款 3 貸：固定資產(chǎn)清理 45 （ 3） 非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)時，非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例 ，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項