【文章內(nèi)容簡介】 50 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 壞賬準(zhǔn)備 10 長期股權(quán)投資 80 固定資產(chǎn)－轎車 40 營業(yè)外支出－債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款 — 甲企業(yè) 200 【例題】 甲、 乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為 17%。甲企業(yè)欠乙企業(yè)購貨款 200萬 元 ， 由于甲企業(yè)財務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)協(xié)商，甲企業(yè)以其 持有的作為交易性金融資產(chǎn)的 B 公司股票抵償債務(wù)，該股票取得時成本 160 萬元，上期已經(jīng)確認(rèn)公允價值變動損益 20 萬元（收益），中止確認(rèn)該項(xiàng)金融負(fù)債當(dāng)日公允價值 186 萬元， 乙企業(yè)對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 20 萬元。 要求：（ 1）計(jì)算甲公司債務(wù)重組收益、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益； （ 2）作出甲、乙公司會計(jì)處理； 【答案】 （ 1） 甲公司債務(wù)重組收益＝ 200186＝ 14 萬元 轉(zhuǎn)讓股票損益＝ 186180＝ 6萬元（收益） （ 2）甲企業(yè)會計(jì)處理 借：應(yīng)付賬款 200 貸 :交易性金融資產(chǎn)－成本 160 － 公允價值變動損益 20 投資收益 6 營業(yè)外收入－債務(wù)重組利得 14 借：公允價值變動損益 20 貸：投資收益 20 乙企業(yè)會計(jì)處理 借：交易性金融資產(chǎn) 186 壞賬準(zhǔn)備 20 貸：應(yīng)收賬款 200 資產(chǎn)減值損失 6 3．將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 （ 1） 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本），股份的公允 價值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積（資本溢價）。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額（即債務(wù)重組利得），計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。 （ 2）對于債權(quán)人而言，應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與所轉(zhuǎn)股份的公允價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失計(jì)入營業(yè)外支出。重組債權(quán)已經(jīng)計(jì)提了減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將上述差額沖減減值準(zhǔn)備，以沖減后的余額，作為債務(wù)重組損失，計(jì)入營業(yè)外支出。 債務(wù)人的會計(jì)處理 借：應(yīng)付賬款 貸：股本 資本公積 —— 股本溢價（按股票公允價減去股本額） 營業(yè)外收入――債務(wù)重組收益（按抵債額 減去股票公允價值） 債權(quán)人的會計(jì)處理 借：長期股權(quán)投資或交易性金融資產(chǎn)（按其公允價值入賬） 壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失（當(dāng)重組損失額大于已提減值準(zhǔn)備時） 貸：應(yīng)收賬款（賬面余額） 資產(chǎn)減值損失（當(dāng)重組損失額小于已提減值準(zhǔn)備時） 【例】 2020 年 4月 3日，甲股份有限公司因購買材料而欠乙企業(yè)購貨款及稅款合計(jì)為 500 萬元，由于甲公司無法償付應(yīng)付賬款， 2020 年 7 月 2 日經(jīng)雙方協(xié)商同意，甲公司以普通股償還債務(wù)，假設(shè)普通股每股面值為 1 元，股票市價為每股 元，甲公司以 120 萬股償該項(xiàng)債務(wù)，假定無相 關(guān)稅費(fèi)。 2020 年 12 月 31日辦理完畢增資手續(xù)，乙企業(yè)對應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備 10 萬元。假定乙企業(yè)將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)后，長期股權(quán)投資按照成本法核算。 【答案及解析】 （ 1）甲公司 2020 年 12 月 31 日賬務(wù)處理 借：應(yīng)付賬款 —— 乙企業(yè) 500 貸：股本 120 資本公積 —— 股本溢價 180（＝ 120 － 120） 營業(yè)外收入―― 債務(wù)重組收益 200 （ 2）乙企業(yè)的賬務(wù)處理 借：長期股權(quán)投資 380 壞賬準(zhǔn)備 10 營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失 110 貸：應(yīng)收賬款 —— 甲公司 500 【例】 甲公司從乙公司購入原材料 50 萬元（含稅），由于財務(wù)困難無法歸還， 2020 年 10 月 10 日進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，乙公司所占份額為甲公司注冊資本 100 萬元的 40%， 該份額的公允價值為 46萬元。乙公司對應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 2 萬元。 ①甲公司（債務(wù)人）的會計(jì)處理： 借：應(yīng)付賬款 50 貸：實(shí)收資本（ 100 40%） 40 資本公積 —— 資本溢價（ 4640） 6 營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得（ 5046） 4 （ 2）乙公司（債權(quán)人）的會計(jì)處理： 借：長期股權(quán)投資 —— 甲公司 46 壞賬準(zhǔn)備 2 營業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 2 貸：應(yīng)收賬款 50 【例題】 甲企業(yè)應(yīng)收乙企業(yè)賬款的賬面余額為 260 元，由于乙企業(yè)無法償付應(yīng)付賬款，經(jīng)雙方協(xié)商同意，乙企業(yè)以 其 普通股償還債務(wù)，假設(shè)普通股每股面值為 1元， 市價 3 元， 乙企業(yè)以 80 萬 股抵償該項(xiàng)債務(wù) (不考慮相關(guān)稅費(fèi) )。甲企業(yè) 已經(jīng)對 該 應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備 10 萬 元。假設(shè)甲企業(yè)將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)后 將其作為可供出售金融資產(chǎn) 核算。根據(jù)上述資料 ，要求計(jì)算以下內(nèi)容： （ 1） 乙公司債務(wù)重組收益和甲公司債務(wù)重組損失； （ 2） 計(jì)算乙公司計(jì)入資本公積的金額和甲公司的初始投資成本； （ 3） 作出會計(jì)處理。 【 答案】 （ 1） 乙公司重組收益＝ 2603 80＝ 20 萬元 甲公司債務(wù)重組損失＝（ 26010） 3 80＝ 10萬元 （ 2） 乙公司計(jì)入資本公積的金額＝（ 31） 80＝ 160 萬元 甲公司的初始投資成本＝ 3 80＝ 240 萬元 （ 3）會計(jì)處理 乙公司： 借：應(yīng)付賬款 260 貸：股本 80 資本公積 160 營業(yè)外收入－債務(wù)重組利得 20 甲公司 借： 可供出售金融資產(chǎn) 240 壞賬準(zhǔn)備 10 營業(yè)外支出－債務(wù)重組損失 10 貸：應(yīng)收賬款 260 4．修改其他債務(wù)條件 （ 1）修改其他債務(wù)條件的（即延期還款）， 債務(wù)人應(yīng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)入賬價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得計(jì)入營業(yè)外收入。 應(yīng)注意的是，以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的債務(wù)重組涉及 或有應(yīng)付金額 （或有支出），該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 13 號 —— 或有事項(xiàng)》中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 收入費(fèi)用觀、資產(chǎn)負(fù)債觀 借：財務(wù)費(fèi)用 4 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 4 比如，債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，債務(wù)人在債務(wù)重組后一定時間里，其業(yè)績改善到一定程度或者符合一定 要求（如扭虧為盈、擺脫財務(wù)困境等），債務(wù)人需要向債權(quán)人額外支付一定金額，債務(wù)人承擔(dān)的或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 （ 2）債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值。重組債權(quán)的賬面余額與重組后的債權(quán)的賬面價值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。 應(yīng)注意的是，如果債權(quán)人存在或有應(yīng)收金額（或有收益、或有資產(chǎn)），因或有應(yīng)收金額屬于或有資產(chǎn)，而根據(jù) 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 13 號 —— 或有事項(xiàng)》的規(guī)定， 或有資產(chǎn)不予確認(rèn)，因此債權(quán)人不應(yīng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額。 債務(wù)人的會計(jì)處理 ①如果不存在或有條件 A．重組當(dāng)時： 借：應(yīng)付賬款（舊的） 貸：應(yīng)付賬款（新的 =將來要償還的本金） 營業(yè)外收入――債務(wù)重組收益 B．以后按正常的抵債處理即可。 ： 借：財務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 ： 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 案例解析見教材 16－ 6。 ②如果存在或有條件 ： 借：應(yīng)付賬款（舊的） 貸：應(yīng)付賬款（新的本金 ） 預(yù)計(jì)負(fù)債（ 或有支出） 營業(yè)外收入――債務(wù)重組收益 ： 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 貸：應(yīng)付賬款 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 ： 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 貸：營業(yè)外收入――債務(wù)重組收益 債權(quán)人的會計(jì)處理 ①如果不存在或有條件 A．重組當(dāng)時： 借：應(yīng)收賬款（新的＝將來要收回的本金） 營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失（當(dāng)重組損失額大于已提減值準(zhǔn)備時） 壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款（舊的） 資產(chǎn)減值損失（當(dāng)重組損失額小于已提減值準(zhǔn)備時） B．將 來按正常債權(quán)的收回處理即可。 ： 借：銀行存款 貸：財務(wù)費(fèi)用 ： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 案例解析見教