【文章內容簡介】 50 應交稅金 — 應交增值稅 (進項稅額 ) 壞賬準備 10 長期股權投資 80 固定資產－轎車 40 營業(yè)外支出－債務重組損失 貸：應收賬款 — 甲企業(yè) 200 【例題】 甲、 乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為 17%。甲企業(yè)欠乙企業(yè)購貨款 200萬 元 ， 由于甲企業(yè)財務發(fā)生困難，短期內不能支付貨款。經協(xié)商，甲企業(yè)以其 持有的作為交易性金融資產的 B 公司股票抵償債務，該股票取得時成本 160 萬元，上期已經確認公允價值變動損益 20 萬元（收益），中止確認該項金融負債當日公允價值 186 萬元， 乙企業(yè)對該項應收賬款計提壞賬準備 20 萬元。 要求：（ 1）計算甲公司債務重組收益、轉讓資產損益； （ 2）作出甲、乙公司會計處理； 【答案】 （ 1） 甲公司債務重組收益＝ 200186＝ 14 萬元 轉讓股票損益＝ 186180＝ 6萬元（收益） （ 2）甲企業(yè)會計處理 借：應付賬款 200 貸 :交易性金融資產－成本 160 － 公允價值變動損益 20 投資收益 6 營業(yè)外收入－債務重組利得 14 借：公允價值變動損益 20 貸：投資收益 20 乙企業(yè)會計處理 借：交易性金融資產 186 壞賬準備 20 貸：應收賬款 200 資產減值損失 6 3．將債務轉為資本 （ 1） 將債務轉為資本的，債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本（或者實收資本），股份的公允 價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為資本公積（資本溢價）。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額（即債務重組利得），計入當期營業(yè)外收入。 （ 2）對于債權人而言，應當將重組債權的賬面余額與所轉股份的公允價值之間的差額，確認為債務重組損失計入營業(yè)外支出。重組債權已經計提了減值準備的，應當先將上述差額沖減減值準備，以沖減后的余額，作為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。 債務人的會計處理 借：應付賬款 貸：股本 資本公積 —— 股本溢價（按股票公允價減去股本額） 營業(yè)外收入――債務重組收益（按抵債額 減去股票公允價值） 債權人的會計處理 借：長期股權投資或交易性金融資產（按其公允價值入賬） 壞賬準備 營業(yè)外支出――債務重組損失（當重組損失額大于已提減值準備時） 貸：應收賬款（賬面余額） 資產減值損失（當重組損失額小于已提減值準備時） 【例】 2020 年 4月 3日，甲股份有限公司因購買材料而欠乙企業(yè)購貨款及稅款合計為 500 萬元，由于甲公司無法償付應付賬款， 2020 年 7 月 2 日經雙方協(xié)商同意，甲公司以普通股償還債務，假設普通股每股面值為 1 元，股票市價為每股 元，甲公司以 120 萬股償該項債務，假定無相 關稅費。 2020 年 12 月 31日辦理完畢增資手續(xù)，乙企業(yè)對應收賬款提取壞賬準備 10 萬元。假定乙企業(yè)將債權轉為股權后，長期股權投資按照成本法核算。 【答案及解析】 （ 1）甲公司 2020 年 12 月 31 日賬務處理 借：應付賬款 —— 乙企業(yè) 500 貸：股本 120 資本公積 —— 股本溢價 180（＝ 120 － 120） 營業(yè)外收入―― 債務重組收益 200 （ 2）乙企業(yè)的賬務處理 借：長期股權投資 380 壞賬準備 10 營業(yè)外支出――債務重組損失 110 貸：應收賬款 —— 甲公司 500 【例】 甲公司從乙公司購入原材料 50 萬元（含稅），由于財務困難無法歸還， 2020 年 10 月 10 日進行債務重組。甲公司將債務轉為資本，債務轉為資本后，乙公司所占份額為甲公司注冊資本 100 萬元的 40%， 該份額的公允價值為 46萬元。乙公司對應收賬款已計提壞賬準備 2 萬元。 ①甲公司（債務人）的會計處理： 借：應付賬款 50 貸：實收資本（ 100 40%） 40 資本公積 —— 資本溢價（ 4640） 6 營業(yè)外收入 —— 債務重組利得（ 5046） 4 （ 2）乙公司（債權人）的會計處理： 借：長期股權投資 —— 甲公司 46 壞賬準備 2 營業(yè)外支出 —— 債務重組損失 2 貸：應收賬款 50 【例題】 甲企業(yè)應收乙企業(yè)賬款的賬面余額為 260 元，由于乙企業(yè)無法償付應付賬款，經雙方協(xié)商同意，乙企業(yè)以 其 普通股償還債務，假設普通股每股面值為 1元， 市價 3 元， 乙企業(yè)以 80 萬 股抵償該項債務 (不考慮相關稅費 )。甲企業(yè) 已經對 該 應收賬款提取壞賬準備 10 萬 元。假設甲企業(yè)將債權轉為股權后 將其作為可供出售金融資產 核算。根據上述資料 ，要求計算以下內容： （ 1） 乙公司債務重組收益和甲公司債務重組損失； （ 2） 計算乙公司計入資本公積的金額和甲公司的初始投資成本； （ 3） 作出會計處理。 【 答案】 （ 1） 乙公司重組收益＝ 2603 80＝ 20 萬元 甲公司債務重組損失＝（ 26010） 3 80＝ 10萬元 （ 2） 乙公司計入資本公積的金額＝（ 31） 80＝ 160 萬元 甲公司的初始投資成本＝ 3 80＝ 240 萬元 （ 3）會計處理 乙公司： 借：應付賬款 260 貸：股本 80 資本公積 160 營業(yè)外收入－債務重組利得 20 甲公司 借： 可供出售金融資產 240 壞賬準備 10 營業(yè)外支出－債務重組損失 10 貸：應收賬款 260 4．修改其他債務條件 （ 1）修改其他債務條件的（即延期還款）， 債務人應將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務入賬價值之間的差額，確認為債務重組利得計入營業(yè)外收入。 應注意的是，以修改其他債務條件進行的債務重組涉及 或有應付金額 （或有支出），該或有應付金額符合《企業(yè)會計準則第 13 號 —— 或有事項》中有關預計負債確認條件的，債務人應將該或有應付金額確認為預計負債。 收入費用觀、資產負債觀 借：財務費用 4 貸：預計負債 4 比如，債務重組協(xié)議規(guī)定，債務人在債務重組后一定時間里，其業(yè)績改善到一定程度或者符合一定 要求（如扭虧為盈、擺脫財務困境等），債務人需要向債權人額外支付一定金額，債務人承擔的或有應付金額符合預計負債確認條件的，應當將該或有應付金額確認為預計負債。 （ 2）債權人應當將修改其他債務條件后的債權的公允價值作為重組后債權的賬面價值。重組債權的賬面余額與重組后的債權的賬面價值之間的差額，計入當期營業(yè)外支出。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期營業(yè)外支出。 應注意的是，如果債權人存在或有應收金額（或有收益、或有資產），因或有應收金額屬于或有資產，而根據 《企業(yè)會計準則第 13 號 —— 或有事項》的規(guī)定， 或有資產不予確認，因此債權人不應確認或有應收金額。 債務人的會計處理 ①如果不存在或有條件 A．重組當時： 借：應付賬款（舊的） 貸：應付賬款（新的 =將來要償還的本金） 營業(yè)外收入――債務重組收益 B．以后按正常的抵債處理即可。 ： 借：財務費用 貸：銀行存款 ： 借：應付賬款 貸：銀行存款 案例解析見教材 16－ 6。 ②如果存在或有條件 ： 借：應付賬款（舊的） 貸：應付賬款（新的本金 ） 預計負債（ 或有支出） 營業(yè)外收入――債務重組收益 ： 借：預計負債 貸：應付賬款 借：應付賬款 貸：銀行存款 ： 借：預計負債 貸：營業(yè)外收入――債務重組收益 債權人的會計處理 ①如果不存在或有條件 A．重組當時： 借：應收賬款（新的＝將來要收回的本金） 營業(yè)外支出――債務重組損失（當重組損失額大于已提減值準備時） 壞賬準備 貸：應收賬款（舊的） 資產減值損失（當重組損失額小于已提減值準備時） B．將 來按正常債權的收回處理即可。 ： 借：銀行存款 貸：財務費用 ： 借：銀行存款 貸：應收賬款 案例解析見教