【文章內(nèi)容簡介】 未分配利潤 借：利潤分配 —— 未分配利潤 1340000 貸：以前年度損益調(diào)整（ 200萬 66萬） 1340000 ④ 因凈利潤減少，沖回多提的盈余公積 借：盈余公積（ 134萬 10% ） 134000 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 134000 ⑤ 調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表 調(diào)整 2020年資產(chǎn)負(fù)債表年末數(shù)：調(diào)減應(yīng)收賬款 200萬元；調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn) 66萬元；調(diào)減盈余公積 ；調(diào)減未分配利潤 。 調(diào)整 2020年利潤表的本年數(shù)：調(diào)增資產(chǎn)減值損失 200萬 元；調(diào)減所得稅費(fèi)用 66萬元。 調(diào)整 2020 年所有者權(quán)益變動表的本年數(shù)：本年凈利潤中的未分配利潤調(diào)減 134 萬元；調(diào)減提取盈余公積欄中盈余公積 。 【例題】 甲公司所得稅會計(jì)采用債務(wù)法，所得稅率 33％，假設(shè)按照應(yīng)收賬款余額 5?計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備允許稅前扣除。甲公司 2020年 4 月銷售商品確認(rèn)應(yīng)收賬款 100萬元，由于購貨方財(cái)務(wù)狀況較差，甲公司 2020年 12月 31日按照 5％的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備， 2020年 3月 2日得到通知，該項(xiàng)應(yīng)收賬款只能收回 60％，假設(shè)甲公司 2020年 12月 31日調(diào)整前 的稅前會計(jì)利潤是 800萬元，要求作出 2020年 12 月 31日和 2020年 3月 2日會計(jì)處理。 【答案】 2020年 12月 31日 借：管理費(fèi)用 5（ 100 5％） 貸：壞賬準(zhǔn)備 5 借：所得稅 264 （ 800 33％） 遞延稅款 [100（ 10%5?） 33%] 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 （ [800+100（ 5%5?） ] 33%） 2020年 3月 2日補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備，調(diào)整所得稅費(fèi)用，與應(yīng)交所得稅無關(guān)。 借：以前年度損益調(diào)整－ 2020年管理費(fèi)用 35 [100（ 40％ 5％） ] 貸：壞賬準(zhǔn)備 35 借：遞延稅款 （ 35 33％） 貸：以前年度損益調(diào)整－ 2020年度所得稅 調(diào)整后的 2020年度所得稅費(fèi)用＝ ＝ 【解析】此類體題目進(jìn)行會計(jì)處理，一般包含以下步驟： 第一步，補(bǔ)提準(zhǔn)備，注意減值準(zhǔn)備是可抵扣暫時(shí)性差異。 第二步，確定遞延稅款和“以前年度損益調(diào)整－所得稅”； 第三步，將“以前年度損益調(diào)整”結(jié)轉(zhuǎn)； 在第二步確定遞延所得稅和所得稅費(fèi)用時(shí)注意題目給出的條件，可能是對在上年 12 月 31日已經(jīng)作出的所得稅的調(diào)整（本 例），也可能條件說明上年 12月 31日沒有作所得稅的處理，要求計(jì)算出正確的利潤總額后一并進(jìn)行匯算清繳處理。 （ 3）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。 發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所售商品的退回應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng) 1）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度會計(jì)報(bào)表的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額，以及報(bào)告年度應(yīng)交的所得稅等。 例如： 2020年 3月 20日日后事項(xiàng)期間 調(diào)帳 調(diào)表 2020年銷售被 退回 沖 2020 年收入成本等 2020 年當(dāng)期數(shù)， 2020 年期初數(shù)和上年數(shù) 2020年銷售被退回 沖 2020 年收入成本等 2020 年當(dāng)期數(shù)， 2020 年期初數(shù)和上年數(shù) 【例】甲公司 2020年 12月 15日銷售一批商品給丙企業(yè)，取得收入 100萬元（不含稅，增值稅率 17%），甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本 80 萬元。此筆貨款到年末尚未收到，甲公司按應(yīng)收賬款的 4%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備 。 2020 年 1月 15日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被退回。按稅法規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)在應(yīng)收款項(xiàng)余額 5?的范 圍內(nèi)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備可以在稅前扣除，本年度除應(yīng)收丙企業(yè)賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。甲公司所得稅稅率為 33%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算， 2020年 2月 28日完成了 2020年所得稅匯算清繳，甲公司按凈利潤的 10%提取法定盈余公積。甲公司 2020年財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告在 2020年 3月 31日經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)出。 根據(jù)規(guī)定判斷，該銷售退回應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理： ①2020 年 1月 15日，調(diào)整銷售收入 借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入） 1000000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170000 貸：應(yīng)收賬款 1170000 ② 調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額 借：壞賬準(zhǔn)備 46800 貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整資產(chǎn)減值損失） 46800 ③ 調(diào)整銷售成本 借：庫存商品 800000 貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本） 800000 ④ 調(diào)整應(yīng)交所得稅 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費(fèi)用） [（ 100000080000011700005? ） 33%= （ 2020005850） 33%] ⑤ 調(diào)整原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn) 借：以前 年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費(fèi)用） 貸：遞延所得稅資產(chǎn)（ 4095033% ） [注：原應(yīng)收賬款資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 1123200元（ 117000011700004% ），計(jì)稅基礎(chǔ)為 1164150元（ 117000011700005? ），產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異 40950 元，按 33%的稅率，原已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，現(xiàn)將其沖回 ] ⑥ 將 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 科目余額（即減少的凈利潤）轉(zhuǎn)入未分配利潤 借：利潤分配 —— 未分配利潤 102644 貸：以前年度損益調(diào)整 102644 （ +） ⑦ 因凈利潤減少，沖回多提的盈余公積 借：盈余公積（ 10264410% ） 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 ⑧ 調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表（略） 2）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度會計(jì)報(bào)表的收入、成本等，但按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)交所得稅，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)。 【例】甲公司 2020年 12月 15日銷售一批商品給丙企業(yè)，取得收入 100萬元（不含稅，增值稅率 17%），甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本 80 萬元。此筆貨款到年末尚未收到，甲公司按應(yīng)收賬款的 4%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備 。 2020 年 3月 15日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被退回。按稅法規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)在應(yīng)收款項(xiàng)余額 5?的范圍內(nèi)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備可以在稅前扣除，本年度除應(yīng)收丙企業(yè)賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。甲公司所得稅稅率為 33%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算， 2020年 2月 28日完成了 2020年所得稅匯算清繳，甲公司按凈利潤的 10%提取法定盈余 公積。甲公司 2020年財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告在 2020年 3月 31日經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)出。 根據(jù)規(guī)定判斷，應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理： ①2020 年 3月 15日，調(diào)整銷售收入 借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入） 1000000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170000 貸：應(yīng)收賬款 1170000 ② 調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額 借：壞賬準(zhǔn)備 46800 貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整資產(chǎn)減值損失） 46800 ③ 調(diào)整銷售成本 借：庫存商品 800000 貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本） 800000 ④ 調(diào)整所得稅 費(fèi)用 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費(fèi)用） [注：由于銷售退回， 2020 年多交所得稅 =（ 100000080000011700005? ） 33%=（ 2020005850） 33%= 元，只能在 2020 年所得稅申報(bào)時(shí)抵扣，負(fù)債產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn) ] ⑤ 調(diào)整原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn) 借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費(fèi)用） 貸：遞延所得稅資產(chǎn)（ 4095033% ） [注：原應(yīng)收賬款資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 1123200元（ 117000011700004% ），計(jì)稅基礎(chǔ)為 1164150元（ 117000011700005? ），產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異 40950 元，按 33%的稅率，原已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，現(xiàn)將其沖回 ] ⑥ 將 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 科目余額（即減少的凈利潤）轉(zhuǎn)入未分配利潤 借：利潤分配 —— 未分配利潤 102644 貸：以前年度損益調(diào)整 102644 （ +） ⑦ 因凈利潤減少，沖回多提的盈 余公積 借：盈余公積（ 10264410% ） 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 ⑧ 調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表（略） 【例題】 (根據(jù)教材例題 )A股份有限公司 2020年的財(cái)務(wù)報(bào)告于 2020年 5月 5日對外公告。2020年 2月 10日， A公司 2020年 11月 5日銷售給 B公司的一批商品因質(zhì)量問題而發(fā)生退貨。該批商品的售價(jià)為 250萬元，增值稅 、成本為 200萬元， B公司貨款未支付。經(jīng)核實(shí) A公司已同意退貨，所退商品已入庫。 A公司已經(jīng)為此項(xiàng)應(yīng)收賬款提取了 5%的壞帳準(zhǔn)備，按照應(yīng)收賬款余額 5?計(jì)提的壞 賬準(zhǔn)備允許稅前扣除，所得稅率 33％，采用債務(wù)方法，要求：（ 1） 2020年 2月 10日銷售退回時(shí)會計(jì)處理， 2020年 3月 15日完成 2020年度所得稅匯算清繳；（ 2） 2020年 5月 4日銷售退回時(shí)會計(jì)處理， 2020年 4月 30日完成 2020年度所得稅匯算清繳。 【答案 1】 （ 1） 2020年 12月 31日計(jì)算繳納所得稅時(shí)，本項(xiàng)業(yè)務(wù)在其中的份額是： 借：所得稅 [（ 5％） 33％ ] 遞延所得稅資產(chǎn) [ (5％ 5? ) 33％ ] 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 [（ 5?） 33％ ] （ 2） 2020年 2月 10日銷售退回時(shí) ①借：以前年度損溢調(diào)整－ 2020年?duì)I業(yè)收入 2500000 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 425000 貸：應(yīng)收賬款 2925000 借：庫存商品 2020000 貸：以前年度損溢調(diào)整－ 2020年?duì)I業(yè)成本 2020000 ②借：壞賬準(zhǔn)備 146250（ 5％） 貸：以前年度損溢調(diào)整 146250 ③借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅 貸：遞延稅款 以前年度損益調(diào)整－ 2020年所得稅 （ 3）將以前年度損益調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn) 借：利潤分配－未分配利潤 貸：以前年度損益調(diào)整 【答案 2】如果 2020年 5月 4日銷售退回， 2020年 4月 30日完成了 2020年度所得稅匯算清繳，上述③“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅 ”不能直接沖減，可以存放在“遞延所得稅資產(chǎn)”中。 （ 4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò) 在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)的屬于資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間存在的財(cái)務(wù)舞弊和差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。一般說來，財(cái)務(wù)舞弊均是重要事項(xiàng)；但發(fā)生的差錯(cuò)，可能是重要差錯(cuò)和非重要差錯(cuò)。 【例】甲公司 2020年財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告在 2020年 4月 30日批準(zhǔn)報(bào)出，報(bào)告年度為 2020年度。甲公司的所得稅稅率為 33%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算， 2020 年度所得稅申報(bào)在2020年 3月 15日完成；按凈利潤的 10%提取盈余公積。 （ 1）假設(shè) 2020年 3月 5日，發(fā)現(xiàn) 2020年 3月管理用固定資產(chǎn)漏提折舊 300萬元（屬于重大會計(jì)差錯(cuò)），則在 2020年 3月會計(jì)處理如下： ① 補(bǔ)提折舊： 借：以前年度損益調(diào)整（管理費(fèi)用） 3000000 貸：累計(jì)折舊 3000000 ② 調(diào)整應(yīng)交所得稅 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅（ 300000033% ） 990000 貸：以前年度損益調(diào)整（所得稅費(fèi)用） 990000 （報(bào)告年度的折舊在匯算清繳前補(bǔ)提，可在報(bào)告年度稅前抵扣） ③ 將調(diào)減的凈利潤轉(zhuǎn)入未分配利潤 借：利潤分配 —— 未分配利潤 2020000 貸：以前年度損益調(diào)整 2020000 ④ 調(diào)減盈余公積 借：盈余公積（ 202000010% ） 202000 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 202000 ⑤ 調(diào)整 2020年會計(jì)報(bào)表 對于 2020年利潤表，調(diào)增管理費(fèi)用 3000000元，調(diào)減所得稅費(fèi)用 990000元；對于資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)調(diào)整 2020 年年報(bào)的年末數(shù)，調(diào)減固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊） 3000000 元，調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)990000元，調(diào)減盈余公積 202000元，調(diào)減未分配利潤 1809000元。 ⑥ 資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的此筆差錯(cuò)更正，已經(jīng)作為調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整會計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)字，不需要在會計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表如下： 利潤表（部分項(xiàng)目） 編制單位：甲公司 2020年度 單位：元 項(xiàng)目 本年累計(jì)數(shù) 調(diào)整前 調(diào)整數(shù) 調(diào)整后 管理費(fèi)用 （略） 3000000 （略） 。 利潤總額 3000000 減：所得稅費(fèi)用 990000 凈利潤 2020000 資產(chǎn)負(fù)債表（部分項(xiàng)目） 編制單位：甲公司