【導(dǎo)讀】本章內(nèi)容闡述資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。近3年考題為客觀題。和綜合題，分?jǐn)?shù)很高，屬于非常重要章節(jié)。事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理；本章內(nèi)容可以收入、前期差錯(cuò)更正等很多章節(jié)內(nèi)容結(jié)合出題。與2020年教材相比，本章修改了一些例題。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是指資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間。例如，會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)在次年4月30日前報(bào)出。1日至3月10日。而資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)所涉及的事項(xiàng)是持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)下的會(huì)計(jì)處理。①在資產(chǎn)負(fù)債日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)；①資產(chǎn)負(fù)債表日并未發(fā)生或并不存在，完全是期后才發(fā)生的事項(xiàng)；實(shí)際對(duì)外公布的日期為2020年４月３日，該公司2020年１月１日至４月３日發(fā)生的下。出相關(guān)賬務(wù)處理，并對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的會(huì)計(jì)報(bào)表作相應(yīng)的調(diào)整。①涉及損益的事項(xiàng)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

　　

【正文】 貸：遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債 (或應(yīng)交稅費(fèi) ) 3．將稅后影響轉(zhuǎn)入“利潤分配―――未分配利潤” （ 1）調(diào)減稅后凈利時(shí)： 借：利潤分配―――未分配利潤 貸：以前年度損益調(diào)整 （ 2）調(diào)增稅后凈利時(shí)： 借：以前年度損益調(diào)整 貸：利潤分配――未分配利潤 4．調(diào)整多提或少提的盈余公積 （ 1）調(diào)減盈余公積時(shí)： 借：盈余公積 貸：利潤分配―――未分配利潤 （ 2）調(diào)增盈余公積時(shí)： 借：利潤分配――未分 配利潤 貸：盈余公積 需注意的是： 對(duì)于會(huì)計(jì)政策變更的處理，還應(yīng)將前三個(gè)分錄合并為一個(gè)，即不允許出現(xiàn)“以前年度損益調(diào)整”，其他情況則無此必要。 二、報(bào)表修正 會(huì)計(jì)政策變更 會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 1．發(fā)生當(dāng)期的資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù) 2。利潤表的上年數(shù) 3．所有者權(quán)益變動(dòng)表的第一部分 1．發(fā)生當(dāng)期的資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù) 2。利潤表的上年數(shù) 3．所有者權(quán)益變動(dòng)表的第一部分 1．年度資產(chǎn)負(fù)債表的年末數(shù) 2．年度利潤表的當(dāng)年數(shù) 3．年度所有者權(quán)益變動(dòng)表 4．發(fā)生此業(yè)務(wù)當(dāng)月的資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)。 本章總結(jié) 日后事項(xiàng)的分類及其處理方法 歷年試題分析 （一）單項(xiàng)選擇題 【例題 1】根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于調(diào)整事項(xiàng)的是（ ）。（ 2020 年） 【答案】 C 【解析】上年度銷售商品發(fā)生退貨屬于調(diào)整事項(xiàng)；其余屬于非調(diào)整事項(xiàng)。 【例題 2】下列有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的表述中，不正確的是（ ）。（ 2020年） 項(xiàng) “ 以前年度損益調(diào)整 ” 科目進(jìn)行賬務(wù)處理 【答案】 C 【解析】調(diào)整事項(xiàng)均應(yīng)通過 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 科目進(jìn)行賬務(wù)處理的說法不妥，因?yàn)椴簧婕暗綋p益的事項(xiàng)，直接調(diào) 整資產(chǎn)、負(fù)債，不通過 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 科目。 （二）多項(xiàng)選擇題 【例題 1】自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于非調(diào)整事項(xiàng)的有（ ）。（ 2020 年） 【答案】 【解析】本題的考核點(diǎn)是非調(diào)整事項(xiàng)的概念。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項(xiàng)，包 括調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)。非調(diào)整事項(xiàng)有二個(gè)特點(diǎn)：一是資產(chǎn)負(fù)債表日并未發(fā)生或存在，二是對(duì)理解和分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有重大影響。因此，正確答案是 A、 B、 C、D。 【例題 2】甲股份有限公司 2020 年年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外公布的日期為 2020 年 3 月 30 日，實(shí)際對(duì)外公布的日期為 2020 年 4 月 3 日。該公司 2020年 1 月 1 日至 4 月 3 日發(fā)生的下列事項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)的有（ ）。（ 2020 年） 月 1 日發(fā)現(xiàn) 2020 年 10 月接受捐贈(zèng)獲得的一項(xiàng)固定資產(chǎn)尚未入賬 月 11 日臨時(shí)股東大會(huì)決議購買乙公 司 51%的股權(quán)并于 4 月 2 日?qǐng)?zhí)行完畢 月 2 日甲公司為從丙銀行借入 8000 萬元長期借款而簽訂重大資產(chǎn)抵押合同 月 1 日與丁公司簽訂的債務(wù)重組協(xié)議執(zhí)行完畢，該債務(wù)重組協(xié)議系甲公司于2020 年 1 月 5 日與丁公司簽訂 月 10 日甲公司被法院判決敗訴并要求支付賠款 1000 萬元，對(duì)此項(xiàng)訴訟甲公司已于 2020 年末確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 800 萬元 【答案】 AE 【解析】本題的考核點(diǎn)是調(diào)整事項(xiàng)的概念。調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)是：在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)；對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響 的事項(xiàng)。選項(xiàng) A， 3 月 1 日發(fā)現(xiàn) 2020 年 10 月接受捐贈(zèng)獲得的一項(xiàng)固定資產(chǎn)尚未入賬，屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表，屬于調(diào)整事項(xiàng)；選項(xiàng) B， 3 月 11 日臨時(shí)股東大會(huì)決議購買乙公司 51%的股權(quán)并于 4 月 2日?qǐng)?zhí)行完畢和選項(xiàng) C， 4 月 2 日甲公司為從丙銀行借入 8000 萬元長期借款而簽訂重大資產(chǎn)抵押合同，屬于非調(diào)整事項(xiàng)；選項(xiàng) D 屬于在資產(chǎn)負(fù)債表日后簽訂的債務(wù)重組協(xié)議， 不屬于日后事項(xiàng)；選項(xiàng) E 屬于調(diào)整事項(xiàng)。 【例題 3】在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有（ ）。（ 2020 年） 【答案】 ABD 【解析】 ABD 涉及的事項(xiàng)，在資產(chǎn)負(fù)債表日前已經(jīng)存在，屬于調(diào)整事項(xiàng)；其余屬于非調(diào)整事項(xiàng)。 （三）綜合題 【例題 1】考核資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)＋差錯(cuò)更正 甲股份有限公司（本題下稱 “ 甲公司 ” ）為上市公司，主要從事大型設(shè)備及配套產(chǎn)品的生 產(chǎn)和銷售。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17％。除特別注明外，銷售價(jià)格均為不含增值稅價(jià)格。甲公司聘請(qǐng)丁會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司財(cái)務(wù)報(bào)告在報(bào)告年度次年的 3 月 31 日對(duì)外公布。 （ 1）甲公司 207 年 1 至 11 月利潤表如下（單位：萬元）： （ 2）甲公司 207 年 12 月與銷售商品和提供勞務(wù)相關(guān)的 交易或事項(xiàng)如下： ①12 月 1 日，甲公司采用分期收款方式向 Y 公司銷售 A 產(chǎn)品一臺(tái)，銷售價(jià)格為5000 萬元，合同約定發(fā)出 A 產(chǎn)品當(dāng)日收取價(jià)款 2100 萬元（該價(jià)款包括分期收款銷售應(yīng)收的全部增值稅），余款分 3 次于每年 12 月 1 日等額收取，第一次收款時(shí)間為 208 年 12 月 1 日。甲公司 A 產(chǎn)品的成本為 4000 萬元。產(chǎn)品已于同日發(fā)出，并開具增值稅專用發(fā)票，收取的 2100 萬元價(jià)款已存入銀行。該產(chǎn)品在現(xiàn)銷方式下的公允價(jià)值為 萬元。 甲公司采用實(shí)際利率法攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益。年實(shí)際利率為 6%。 ②12 月 1 日，甲公司與 M 公司簽 訂合同，向 M 公司銷售 B 產(chǎn)品一臺(tái)，銷售價(jià)格為 2020 萬元。同時(shí)雙方又約定，甲公司應(yīng)于 208 年 4 月 1 日以 2100 萬元將所售 B 產(chǎn)品購回。甲公司 B 產(chǎn)品的成本為 1550 萬元。同日，甲公司發(fā)出 B 產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，并收到 M 公司支付的款項(xiàng)。 甲公司采用直線法計(jì)提與該交易相關(guān)的利息費(fèi)用。 ③12 月 5 日，甲公司向 X 公司銷售一批 E 產(chǎn)品，銷售價(jià)格為 1000 萬元，并開具增值稅專用發(fā)票。為及早收回貨款，雙方合同約定的現(xiàn)金折扣條件為： 2／ 10， 1／ 20， n／ 30（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅）。甲公司 E 產(chǎn)品的成本為 750萬元 。 12 月 18 日，甲公司收到 X 公司支付的貨款。 ④12 月 10 日，甲公司與 W 公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定：甲公司向 W 公司銷售 C 產(chǎn)品一臺(tái)，并負(fù)責(zé)安裝調(diào)試，合同約定總價(jià)（包括安裝調(diào)試）為 800 萬元（含增值稅）；安裝調(diào)試工作為銷售合同的重要組成部分，雙方約定 W 公司在安裝調(diào)試完畢并驗(yàn)收合格后支付合同價(jià)款。甲公司 C 產(chǎn)品的成本為 600 萬元。 12 月 25 日，甲公司將 C 產(chǎn)品運(yùn)抵 W 公司（甲公司 208 年 1 月 1 日開始安裝調(diào)試工作； 208 年 1 月 25 目 C 產(chǎn)品安裝調(diào)試完畢并經(jīng) W 公司驗(yàn)收合格。甲公司208 年 1 月 25 日收到 C 公司支 付的全部合同價(jià)款）。 ⑤12 月 20 日，甲公司與 S 公司簽訂合同。合同約定：甲公司接受 S 公司委托為其提供大型設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù)，合同價(jià)格為 80 萬元。 至 12 月 31 日止，甲公司為該安裝調(diào)試合同共發(fā)生勞務(wù)成本 10 萬元（均為職工薪酬）。由于系初次接受委托為其他單位提供設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù)，甲公司無法可靠確定勞務(wù)的完工程度，但估計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠收回。 ⑥12 月 28 日，甲公司與 K 公司簽訂合同。合同約定：甲公司向 K 公司銷售 D 產(chǎn)品一臺(tái)，銷售價(jià)格為 500 萬元；甲公司承諾 K 公司在兩個(gè)月內(nèi)對(duì) D 產(chǎn)品的質(zhì)量和性能不滿意，可以無條件退 貨。 12 月 3 1 日，甲公司發(fā)出 D 產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，并收到 K 公司支付的貨款。由于 D 產(chǎn)品系剛試制成功的新產(chǎn)品，甲公司無法合理估計(jì)其退貨的可能性。甲公司 D 產(chǎn)品的成本為 350 萬元。 （ 3） 12 月 5 日至 20 日，丁會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)甲公司 207 年 1 至 11 月的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行預(yù)審。 12 月 25 日，丁會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求甲公司對(duì)其發(fā)現(xiàn)的下列問題進(jìn)行更正： ① 經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，自 207 年 1 月 1 日起，甲公司將信息系統(tǒng)設(shè)備的折舊年限由10 年變更為 5 年。該信息系統(tǒng)設(shè)備用于行政管理，于 205 年 12 月投入使用，原價(jià)為 600 萬元，預(yù)計(jì)使用 年限為 10 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，至 206 年 I2 月 31 日未計(jì)提減值準(zhǔn)備。 甲公司 1 至 11 月份對(duì)該信息系統(tǒng)設(shè)備仍按 10 年計(jì)提折舊，其會(huì)計(jì)分錄如下： 借：管理費(fèi)用 55 貸：累計(jì)折舊 55 ②207 年 2 月 1 日，甲公司以 1800 萬元的價(jià)格購入一項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)，價(jià)款以銀行存款支付。該無形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限為 15 年，甲公司預(yù)計(jì)其在未來10 年內(nèi)會(huì)給公司帶來經(jīng)濟(jì)利益。甲公司計(jì)劃在使用 5 年后出售該無形資產(chǎn)， G公司承諾 5 年后按 1260 萬元的價(jià)格購買該無形資產(chǎn)。 甲公司對(duì)該無形資產(chǎn)購入以及該無 形資產(chǎn) 2 至 11 月累計(jì)攤銷，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：無形資產(chǎn) 1800 貸：銀行存款 1800 借：管理費(fèi)用 150 貸：累計(jì)攤銷 150 ③207 年 6 月 25 目，甲公司采用以舊換新方式銷售 F 產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品的銷售價(jià)格為 500 萬元，成本為 350 萬元。舊 F 產(chǎn)品的收購價(jià)格為 100 萬元。新產(chǎn)品已交付，舊產(chǎn)品作為原材料已入庫（假定不考慮收回舊產(chǎn)品相關(guān)的稅費(fèi)）。甲公司已將差價(jià)款 485 萬元存入銀行。 甲公司為此進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 485 貸：主營業(yè)務(wù)收入 400 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85 借：主營業(yè)務(wù)成本 350 貸：庫存商品 350 借：原材料 100 貸：營業(yè)外收入 100 ④207 年 11 月 1 日，甲公司決定自 208 年 1 月 1 日起終止與 L 公司簽訂的廠房租賃合同。該廠房租賃合同于 204 年 12 月 31 日簽訂。合同規(guī)定：甲公司從 L 公司租用一棟廠房，租賃期限為 4 年，自 205 年 1 月 1 日起至 208 年12 月 31 日止；每年租金為 120 萬元，租金按季在季度開始日支付；在租賃期間甲公司不能將廠房轉(zhuǎn)租給其他單位使用；甲公司如需提前解除合同， 應(yīng)支付 50萬元違約金。 甲公司對(duì)解除該租賃合同的事項(xiàng)未進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。 （ 4） 208 年 1 至 3 月發(fā)生的涉及 207 年度的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下： ①208 年 1 月 15 日， X 公司就 207 年 12 月購入的 E 產(chǎn)品（見資料（ 2） ③ ）存在的質(zhì)量問題，致函甲公司要求退貨。經(jīng)甲公司檢驗(yàn)，該產(chǎn)品確有質(zhì)量問，同意 X 公司全部退貨。 208 年 1 月 18 日，甲公司收到 X 公司退回的 E 產(chǎn)品。同日，甲公司收到稅務(wù)部門開具的進(jìn)貨退出證明單，開具紅字增值稅專用發(fā)票，并支付退貨款 1160 萬元。 X 公司退回的 E 產(chǎn)品經(jīng)修理后可以出售，預(yù)計(jì)其銷售價(jià) 格高于其賬面成本。 ②208 年 2 月 28 日，甲公司于 207 年 12 月 31 日銷售給 K 公司的 D 產(chǎn)品（見資料（ 2） ⑥ ）無條件退貨期限屆滿。 K 公司對(duì) D 產(chǎn)品的質(zhì)量和性能表示滿意。 ③208 年 3 月 12 日，法院對(duì) N 公司起訴甲公司合同違約一案作出判決，要求甲公司賠償 N 公司 180 萬元。甲公司不服判決，向二審法院提起上訴。甲公司的律師認(rèn)為，二審法院很可能維持一審判決。 該訴訟為甲公司因合同違約于 207 年 12 月 5 日被 N 公司起訴至法院的訴訟事項(xiàng)。 207 年 12 月 31 日，法院尚未作出判決。經(jīng)咨詢律師后，甲公司認(rèn)為該訴訟很可能敗訴 ， 207 年 12 月 31 日確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 120 萬元。 （ 5）除上述事項(xiàng)外，甲公司 12 月份發(fā)生營業(yè)稅金及附加 50 萬元，銷售費(fèi)用 800萬元，管理費(fèi)用 1000 萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用 120 萬元，資產(chǎn)減值損失 500 萬元，公允價(jià)值變動(dòng)收益 30 萬元，投資收益 60 萬元，營業(yè)外收入 70 萬元，營業(yè)外支出 150萬元。 （ 6）其他資料如下： ① 甲公司上述交易涉及結(jié)轉(zhuǎn)成本的，按每筆交易結(jié)轉(zhuǎn)成本。 ② 資料（ 3） ① 中提及的信息系統(tǒng)設(shè)備 12 月份的折舊已正確計(jì)提，資料（ 3） ②中提及的無形資產(chǎn) 12 月份的攤銷已正確處理。資料（ 3） ④ 中提及的計(jì)劃終止租賃合向 事項(xiàng)在 12 月份未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 ③ 本題中不考慮除增值稅外的其他相關(guān)稅費(fèi)。 ④ 涉及以前年度損益調(diào)整的，均通過 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 科目處理。 要求： （ 1）根據(jù)資料（ 2），編制甲公司 207 年 12 月份相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 （