【導(dǎo)讀】本章內(nèi)容闡述債務(wù)重組的會計處理。近3年考題為客觀題和計算及會計處理。題，分?jǐn)?shù)適中，屬于重要章節(jié)。以和其他很多章節(jié)的內(nèi)容結(jié)合出主觀題。與2020年教材相比，本章內(nèi)容沒有變化。的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。在確定債務(wù)重組時應(yīng)注意以下問題：。其他方面的原因等，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)的情況。在新準(zhǔn)則下，只有作出金額上的。債務(wù)重組可能發(fā)生在債務(wù)到期前、到期日或到期后。債務(wù)重組日是指債務(wù)重。600萬元結(jié)清該筆貨款。甲公司已經(jīng)為該筆應(yīng)收賬款計提了300萬元壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（商品的計稅價值×甲、乙企業(yè)為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%、消費稅率為10%。年3月6日，甲企業(yè)因購買商品而欠乙企業(yè)購貨款及稅款合計234萬元。企業(yè)財務(wù)發(fā)生困難，不能按照合同規(guī)定支付貨款。于2020年3月5日，雙方經(jīng)。萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備1萬元，甲公司收到補價萬元。收賬款計提了4萬元的壞賬準(zhǔn)備。

　　

【正文】 納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。 2020年 4 月 5日，甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè) (股份有限公司 )，價款 200萬 元 (含增值稅款 )。按合同規(guī)定，款項應(yīng)于同年 7月 5日之前付清。由于乙企業(yè)連年虧損，現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，不能在規(guī)定的時間內(nèi)將款項償付給甲企業(yè)。經(jīng)協(xié)商，于同年 7月 5日進(jìn)行債務(wù)重組 。 （ 1） 乙企業(yè)以一批產(chǎn)品償還債務(wù)的一部分，剩下的部分轉(zhuǎn)為甲企業(yè)對乙企業(yè)的投資 (甲企業(yè)對乙企業(yè)投資后，不具有重大影響 )。乙企業(yè)轉(zhuǎn)讓的該批產(chǎn)品的成本為 60 萬 元，市價為 72萬 元 ，已經(jīng)計提跌價準(zhǔn)備 5萬元。 （ 2） 用于抵債的普通股為 20 萬 股，每股面值 1 元， 公允價值 為每股 ，相 關(guān)稅費按照交易額的 %計算，交易雙方分別繳納 50％，甲公司取得的股權(quán)作為可供出售金融資產(chǎn)核算； （ 3） 其余債務(wù)豁免。 根據(jù)上述資料， 計算甲乙公司債務(wù)重組損益，作出 甲企業(yè)和乙企業(yè)會計處理 。 【答案】 如果沒有或有條件和債權(quán)人計提的壞賬準(zhǔn)備，一般債務(wù)重組雙方損失收益相等＝20072 117％ 20＝ 萬元 甲企業(yè) （債權(quán)人）： 借：庫存商品 720200 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 122400（ 72 萬 17％） 可供出售金融資產(chǎn) 1084320 [ 20萬股（ 1+％） ] 營業(yè)外支 出－債務(wù)重組損失 77600 貸：應(yīng)收賬款 2020000 銀行存款 4320（ 20萬股 ％） （ 2）乙企業(yè)（債務(wù)人）： 借：應(yīng)付賬款 2020000 貸： 主用業(yè)務(wù)收入 720200 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) 122400 股本 202000 資本公積 —— 股本溢價 875680（ 20 ％） 營業(yè)外收入－債務(wù)重組利得 77600 銀行存款 4320 借：主營業(yè)務(wù)成本 550000 存貨跌價準(zhǔn)備 50000 貸： 庫存商品 600000 【例題】 2020 年 1 月 1 日 ,A 公司與債務(wù)人 B公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議 ,同意 B 公司以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償部分債務(wù)并將債務(wù)的其余部分延期 .A 公司重組債權(quán)的賬面余額為 1386 萬元 ,未計提壞賬準(zhǔn)備 .A 公司與 B 公司達(dá)成的債務(wù)重組協(xié)議相關(guān)內(nèi)容如下 : （ 1） B公司以其所擁有的專利權(quán)和所持有的 X公司普通股 250 萬股抵債 ,該專利權(quán)的賬面余額為 500 萬元 ,已計提減值準(zhǔn)備為 100萬元 ,公允價值為 500萬元 .該股權(quán)投資賬面余額為 420萬元 (占 X公司有表決權(quán)股份的 25%),未計提減值準(zhǔn)備 ,公允價值為 400 萬元 .B 公司因轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)應(yīng)支付的相關(guān)稅費 4 萬元由 A 公司承擔(dān)；發(fā)生時由 B公司墊付 . （ 2） B 公司將剩余債務(wù)轉(zhuǎn)成無息應(yīng)付票據(jù) ,面值為 400 萬元 ,當(dāng)日 ,A 公司與 B公司辦理完成該專利權(quán)的有關(guān)財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)和股權(quán)過戶手續(xù) .A 公司將所取得的該專利權(quán)作為無形資產(chǎn) ,將所取得的 X公司股權(quán)長期持有。 要求：作出會計處理（根據(jù) 2020 年試題，計算題） 【答案】 A公司（債權(quán)人） 借：無形資產(chǎn) 5000000 長期股權(quán)投資 4040000 應(yīng)收票據(jù) 4000000 營業(yè)外支出－債務(wù)重組損失 860000 貸：應(yīng)收賬款 13860000 其他應(yīng)付款 40000 B企業(yè)（債務(wù)人） 借：應(yīng)付賬款 13860000 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1000000 其他應(yīng)收款 40000 投資收益 202000 貸：應(yīng)付票據(jù) 4000000 無形資產(chǎn) 5000000 長期股權(quán)投資 4202000 銀行存款 40000 營業(yè)外收入－處置非流動資產(chǎn)收益 1000000 營業(yè)外收入－債務(wù)重組利得 860000 【例題】甲股份有限公司 (本題下稱“甲公司” )為上市公司， 20 7 年至 20 8年發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下： (1)20 7 年 7 月 30 日，甲公司就應(yīng)收 A公司賬款 6 000 萬元 與 A公司簽訂債務(wù)重組合同。合同規(guī)定： A 公司以其擁有的一棟在建寫字樓及一項長期股權(quán)投資償付該項債務(wù)； A 公司在建寫字樓和長期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司后，雙方債權(quán)債務(wù)結(jié)清。 20 7 年 8 月 l0 日， A公司將在建寫字樓和長期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司。同日，甲公司該重組債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備為 800 萬元； A 公司該在建寫字樓的賬面余額為 1 800 萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為 2 200 萬元； A公司該長期股權(quán)投資的賬面余額為 2 600 萬元，已計提的減值準(zhǔn)備為 200 萬元，公允價值為 2 300 萬元。 甲公司將取得的股權(quán)投 資作為長期股權(quán)投資，采用成本法核算。 (2)甲公司取得在建寫字樓后，委托某建造承包商繼續(xù)建造。至 20 8 年 1月 1 日累計新發(fā)生工程支出 800 萬元。 20 8年 1月 1日，該寫字樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并辦理完畢資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。 對于該寫字樓，甲公司與 B公司于 20 7年 11月 11日簽訂租賃合同，將該寫字樓整體出租給 B公司。合同規(guī)定：租賃期自 20 8年 1 月 1 日開始，租期為5年；年租金為 240 萬元，每年年底支付。甲公司預(yù)計該寫字樓的使用年限為 30年，預(yù)計凈殘值為零。 20 8 年 12 月 31日，甲公司收到租金 240萬元。同日，該 寫字樓的公允價值為 3 200 萬元。 (3)20 8 年 12 月 20 日，甲公司與 C 公司簽訂長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓合同。根據(jù)轉(zhuǎn)讓合同，甲公司將債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓給 C公司，并向 C公司支付補價 200萬元，取得 C公司一項土地使用權(quán)。 12 月 31日，甲公司以銀行存款向 C公司支付 200 萬元補價；雙方辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。同日，甲公司長期股權(quán)投資的賬面價值為 2 300 萬元，公允價值為 2 000 萬元； C公司土地使用權(quán)的公允價值為 2 200 萬元。甲公司將取得的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算。 (4)其他資料如下： ①假 定甲公司投資性房地產(chǎn)均采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。 ②假定不考慮相關(guān)稅費影響。 要求： (1)計算甲公司與 A公司債務(wù)重組過程中應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會計分錄。 (2)計算 A公司與甲公司債務(wù)重組過程中應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會計分錄。 (3)計算甲公司寫字樓在 20 8 年應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動損益并編制相關(guān)會計分錄。 (4)編制甲公司 20 8年收取寫字樓租金的相關(guān)會計分錄。 (5)計算甲公司轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資所產(chǎn)生的投資收益并編制相關(guān)會計分錄。（ 2020 年考題） 【答案】 （ 1） 甲公司與 A公司債務(wù)重組過程中應(yīng)確 認(rèn)的損益 =（ 6000800） （ 2200+2300）=700 萬元，應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外支出 700 萬元。 借：在建工程 2200 長期股權(quán)投資 2300 壞賬準(zhǔn)備 800 營業(yè)外支出 700 貸：應(yīng)收賬款 6000 （ 2） A 公司與甲公司債務(wù)重組過程中應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得（營業(yè)外收入） =6000（ 2200+2300） =1500 萬元，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益（營業(yè) 外收入） =22001800=400萬元，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益（投資收益） =（ 2600200） 2300=100 萬元（投資損失）。 借：應(yīng)付賬款 6000 投資收益 100 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 200 貸：在建工程 1800 長期股權(quán)投資 2600 營業(yè)外收入 — 債務(wù)重組利得 1500 營業(yè)外收入 — 處置非流動資產(chǎn)利得 400 （ 3） 20 8年 1月 1日，該寫字樓的賬面價值 =2200+800=3000 萬元， 20 8年應(yīng)確認(rèn)公允價值變動損益 =32003000=200 萬元。 借：投資性房地產(chǎn) — 公允價值變動 200 貸：公允價值變動損益 200 （ 4） 借：銀行存款 240 貸：其他業(yè)務(wù)收入 240 （ 5） 甲公司轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資所產(chǎn)生的投資收益 =23002020=300 萬元（投資損失）。 借：無形資產(chǎn) 2200 投資收益 300 貸：長期股權(quán)投資 2300 銀行存款 200