【正文】 營業(yè)外支出－處置非流動資產(chǎn)損益 40 貸：固定資產(chǎn)清理 390（ 50010020+10） 銀行存款 30 乙公司： 借：固定資產(chǎn) 350 累計攤銷 40 銀行存款 30 貸：無形資產(chǎn) 380 營業(yè)外支出－處置非流動資產(chǎn)損益 40 二、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 1．換入資產(chǎn)以公允價值入賬的會計處理 非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應(yīng)當以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益：①該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；②換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。 ， 40 ， 30 ， 40 ， 20 【答案】 C 【解析】判斷為具有商業(yè)實質(zhì)。該設(shè)備原價 500萬元，已提折舊 100萬元，已計提跌價準備 20萬元，公允價值為 350萬元，設(shè)備清理時另支付清理費用 10萬元，乙公司商標權(quán)原值為 380萬元，已計攤銷 40 萬元，公允價值為 380萬元，該交易使得 甲乙雙方未來現(xiàn)金流量與交易前產(chǎn)生明顯不同。 【例題】 甲乙公司無關(guān)聯(lián)關(guān)系。 其中， 資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計稅后未來現(xiàn)金流量，根據(jù)企業(yè)自身而不是市場參與者對資產(chǎn)特定風(fēng)險的評價，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。 資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計稅后未來現(xiàn)金流量，根據(jù)企業(yè)自身而不是市場參與者對資產(chǎn)特定風(fēng)險的評價，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。 例如，某企業(yè)以其商標權(quán)換入另一企業(yè)的一項專利技術(shù)，預(yù)計兩項無形資產(chǎn)的使用壽命相同，在使用壽命內(nèi)預(yù)計為企業(yè)帶來的現(xiàn)金流量總額相同，但是換入的專利技術(shù)是新開發(fā)的，預(yù)計開始階段產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量明顯少于后期， 而該企業(yè)擁有的商標每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均衡，兩者產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額差異明顯，上述商標權(quán)與專利技術(shù)的未來現(xiàn)金流量顯著不同。 ③ 未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間相同，金額不同。風(fēng)險不同是指企業(yè)獲得現(xiàn)金流量的不確定性程度的差異。 例如，某企業(yè)以一批存貨換入一項房產(chǎn)，因存貨流動性強，能夠在較短的時間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，房產(chǎn)作為固定資產(chǎn)要在較長的時間內(nèi)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，兩者產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時間相差較大，上述存貨與固定資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量顯著不同。具體變現(xiàn)為下面三種情況： ① 未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、金額相同，時間不同。 總之，企業(yè)之間為了正常的商業(yè)目的進行的交換，應(yīng)該屬于具有商業(yè)實質(zhì)；如果是為了“盈余管理”調(diào)節(jié)利潤的目的進行的交換，則不具有“商業(yè)實質(zhì)”。 2．非貨幣性資產(chǎn)交換的分類 非貨幣性交換可以分為具有商業(yè)實質(zhì)和不具有商業(yè)實質(zhì)二種情況。 【例題】 下列交易中 ,屬于非貨幣性交易的有 ( )。 【例】甲企業(yè)的固定資產(chǎn)公允價值為 100 萬元，乙企業(yè)的無形資產(chǎn)公允價值為 80 萬元，相互交換時，乙企業(yè)應(yīng)補付甲企業(yè) 20 萬元，則： 收到補價的企業(yè)補價所占比重＝補價 /交易總量＝ 20/100＝ 20%＜ 25% 支付補價的企業(yè)補價所占比重＝補價 /交易總量＝ 20/（ 80＋ 20）＝ 20%＜ 25% 計算結(jié)果表明，此筆業(yè)務(wù)為非貨幣性資產(chǎn)交換。 （ 1）區(qū)分貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn) （ 2）關(guān)于涉及的補價 在非貨幣性交換中可能涉及部分補價，按照準則規(guī)定，補價應(yīng)控制在交易總量的 25%以內(nèi)。 區(qū)別貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)的主要依據(jù)是資產(chǎn)為企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟利益 —— 現(xiàn)金流入金額是否是固定的或可確定的。 此外，收取的金額是可確定的資產(chǎn)也屬于貨幣性資產(chǎn)，比如，準備持有至到期的債券，到期值連本帶息是能準確計算的，但是，如果中途變現(xiàn)，則可收回金額是難以確定的，持有時間越長，變現(xiàn)價值越高，不知道什么時候變現(xiàn)，也就不知道變現(xiàn)的價值。 貨幣性資產(chǎn)包括兩部分，即貨幣資金和將以固定的或者是可確定的金額的貨幣收取的資產(chǎn)。該交換不涉及或只涉及少量 (25%)的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。 3．本章復(fù)習(xí)方法：非貨幣性資產(chǎn)交換涉及資產(chǎn)的換入、換出，應(yīng)與存貨的增加、減少，固定資產(chǎn)的增加、減少，投資的增加、減少結(jié)合起來復(fù)習(xí)。 本章基本結(jié)構(gòu)框架 二、復(fù)習(xí)提示 非貨幣性資產(chǎn)交換 非貨幣性資產(chǎn)交換的認定 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 1．本章在考試中的地位：本章在考試中居于較 重要地位；新準則對非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理發(fā)生了很大的變化，應(yīng)多加注意。 與 2020 年教材相比，本章修改了一些例題。 本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（ 1）非貨幣性資產(chǎn)交換的認定；（ 2）非貨幣性資產(chǎn)交換的計量（ 3）非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理等。第十五章 本章內(nèi)容闡述非貨幣性資產(chǎn)交換的確認、計量和記錄問題。近 3年考題為客觀題和計算及會計處理題，分數(shù)適中，屬于比較重要章節(jié)。 學(xué)習(xí)本章應(yīng)注意的問題：（ 1）掌握 非貨幣性資產(chǎn)交換的認定 ；（ 2）掌握 商業(yè)實質(zhì)的判斷；（ 3）掌握公允價值計量模式下取得非貨幣性資產(chǎn)入賬價值的確定及損益的確認；（ 4）掌握賬面價值計量模式下取得非貨幣性資產(chǎn)入賬價值的確定 ；（ 5）本章內(nèi)容可以與其他很多章節(jié)的內(nèi)容結(jié)合出題。 近 3 年題型題量分析表 年度 題型 2020年 2020年 2020年 題量 分值 題量 分值 題量 分值 單項選擇題 1 1 1 1 多項選擇題 2 4 1 2 合計 5 3 注： 2020年有一計算及會計處理題與本章有關(guān)。 2．本章重點是：非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)的會計處理。 重點與難點講解 一、非貨幣性資產(chǎn)交換認定 1．非貨幣性資產(chǎn)交換的概念 非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。在理解非貨幣性資產(chǎn)交換的概念時，應(yīng)注意： （ 1）區(qū)分貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn) ① 貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。比如應(yīng)收賬款 100萬元，收取的金額是固定的，屬于貨幣性資產(chǎn)；而存貨收取的金額就不是固定的，如果庫存商品的成本為 100萬元，變現(xiàn)時可能收 130萬元，也可能收 50萬元，故存貨不屬于 貨幣性資產(chǎn)。 ② 非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準備持有至到期的債券投資等。如果資產(chǎn)為企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟利益 —— 現(xiàn)金流入金 額是固定的或可確定的，那么該項資產(chǎn)就是貨幣性資產(chǎn)；反之，資產(chǎn)為企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟利益 —— 現(xiàn)金流入金額是不固定的或不可確定的，那么該項資產(chǎn)就是非貨幣性資產(chǎn)。即： 補價所占比重＝補價 /交易總量＜ 25% 交易總量，在收到補價的企業(yè)為換出資產(chǎn)的公允價值；支付補價的企業(yè)為支付的補價加上換出資產(chǎn)的公允價值。 【例】張三有一本書公允價值 100元，李四有一本書公允價值 80 萬元， 相互交換時，李四補付張三 20元，則： 收到補價的企業(yè)補價所占比重 =補價 /交易總量 =20/100=20%＜ 25％ 支付補價的企業(yè)補價所占比重 =補價 /交易總量 =3/（ 80＋ 20） =20%＜ 25％ 計算結(jié)果表明，此筆業(yè)務(wù)為非貨幣性資產(chǎn)交換。（根據(jù) 2020年試題） 400萬元的股票和票面金額 200萬元的應(yīng)收票據(jù)換取公允價值為 750萬元的機床 560萬元 ,公允價值為 600萬元的廠房換取 — 套電子設(shè)備 ,另收取補價 140萬元 C．以賬面價值為 560萬元 ,公允價值為 600萬元的專利技術(shù)換取一套電子設(shè)備 ,另支付補價160萬元 560萬元 ,公允價值為 600萬元的廠房換取一套電子設(shè)備 ,另收取補價 200萬元 560萬元 ,公允價值為 600萬元的廠房換取一套電子設(shè)備 ,另交付市價為 120萬元的債券 【答案】 BCE 【解析】 A選項補價所占比重 =200/750=%，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換（應(yīng)收票據(jù)為貨幣性資產(chǎn)）； B選項補價所占比重 =140/600=%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換； C選項補價所占比重 =160/