【文章內(nèi)容簡介】 一次性獎金收入－速算扣除數(shù) A） 247。 （ 1－適用稅率 A）； （ 3）按含稅的全年一次性獎金收入除以 12的商數(shù)，重新查找適用稅率 B和速算扣除數(shù) B； （ 4）應(yīng)納稅額＝含稅的全年一次性獎金收入 適用稅率 B－速算扣除數(shù) B。 （ 5）如果納稅人取得不含稅全 年一次性獎金收入的當月工資薪金所得，低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)先將不含稅全年一次性獎金減去當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定費用扣除額的差額部分后，再按照上述規(guī)定處理。 （ 6）根據(jù)企業(yè)所得稅和個人所得稅的現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人、個人獨資和合伙企業(yè)、個體工商戶為個人支付的個人所得稅款，不得在所得稅前扣除。 ：（新） 機關(guān)：按全年一次性獎金處理；企業(yè)：有雙薪也有全年一次性獎金，合并為全年一次性獎金，否則并入當月工資。 （ 1） 職工從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。 （ 2）個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY 3倍以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過 3倍數(shù)額部分，視為一次取得數(shù)月工資、薪金收入，以超過部分除以個人工作年限（超過 12年按 12年計算），以商數(shù)作為月工資、薪金收入計算個人所得稅。 （ 3）個人領(lǐng)取一次性補償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。 【典型例題 7】楊某 2020年 12 月 31日與企業(yè)解除勞動合同。其在企業(yè)工作年限為 10年，領(lǐng)取經(jīng)濟補償金 80000元，其所在地區(qū)上年職工平均工資為 12020元，楊某應(yīng)繳納的個人所得稅。 [答疑編號 3605020306] 『正確答案』 應(yīng)納稅部分＝ 80000－ 31200 0＝ 44000（元），折成月工資＝ 44000/10＝ 4400 應(yīng)納個人所得稅＝ [（ 4400－ 3500） 3%]10 ＝ 270（元） ：（新） 一、機關(guān)、企事業(yè)單位對未達到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個人，按照統(tǒng)一標準向提前退休工作人員支付一次性補貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照 “ 工資、薪金所得 ”項目征收個人所得稅。 二、個人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分攤計算個人所 得稅。計稅公式： 應(yīng)納稅額＝ {〔（一次性補貼收入 247。 辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)）－費用扣除標準〕 適用稅率－速算扣除數(shù) } 提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù) 復(fù)習鏈接： 居住時間 納稅人性質(zhì) 境內(nèi)支付 境外支付 境內(nèi)支付 境外 支付 90（ 183日）以內(nèi) 非居民 √ 免稅 高管要交 90天、 183－－ 1年 非居民 √ √ 高管要交 1－－ 5年 居民 √ √ √ 免稅 5年以上 居民 √ √ √ √ 計算公式： ＝（當月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額 適用稅率－速算扣除數(shù)） 當月境內(nèi)支付工資 /當月境內(nèi)外支付工資總額 當月境內(nèi)工作天數(shù) /當月天數(shù) 【典型例題 8】 美國人杰克，在一家外資公司擔任部門經(jīng)理，同時在美國公司擔任顧問（有稅收協(xié)定）， 2020年在華工作時間 120天， 2020年 11月工資為 80 000元，其中有 30 000元為境內(nèi)的外資公司支付，50 000元為境外雇主支付， 11月份在華時間為 15天，此人 11月份應(yīng)繳納多少個人 所得稅？ [答疑編號 3605020307] 『正確答案』應(yīng)納個人所得稅＝［（ 80 000－ 4 800） 35% － 5505］ （ 30 000247。80 000 ） （ 15247。30 ）＝ （元） ＝（當月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額 適用稅率－速算扣除數(shù)） 當月境內(nèi)工作天數(shù) /當月天數(shù) 【典型例題 9】 上例題中的杰克 2020年在華工作時間為 9個月，其他條件不變，此人 12月份應(yīng)繳納多少個人所得稅？ [答疑編號 3605020308] 『正確答案』 應(yīng)納個人所得稅＝［（ 80 000－ 4 800） 35% － 5505］ （ 15247。30 ）＝ （元） ＝（當月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額 適用稅率－速算扣除數(shù)） （ 1－當月境外支付工資 /當月境內(nèi)外支付工資總額 當月境外工作天數(shù) /當月天數(shù)） 【典型例題 10】（ 2020年考題） 約翰是 A國公民， A國與我國簽訂有稅收協(xié)定。約翰 2020年 4月 15 日來北京工作， 10月 13日離開中國。在中國工作期間，境內(nèi)機構(gòu)每月支付工資 30000元， A國公司每月支付工資折合人民幣 60000元。 2020年 10月約翰應(yīng)繳納個人所得 稅（ ）元。 [答疑編號 3605020309] 『正確答案』在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過 90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期 間在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過 183日。 應(yīng)繳納的稅額＝ [（ 30000+60000－ 4800） 40% － 10375]30000247。 （ 30000+60000） 247。31＝ （元） 、薪金應(yīng)納個人所得稅的計算。（了解） 二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的計稅方法 ： （一）應(yīng)納稅所得額＝收入總額－（成本＋費用＋損失＋準予扣除的稅金） 規(guī)定的費用減除標準 （ 1）借款利息。 （ 2）財產(chǎn)保險、運 輸保險。 （ 3）與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的修理費用可以據(jù)實扣除。修理費用不均衡或數(shù)額較大的，應(yīng)分期扣除。 （ 4）繳納的工商管理費、個體勞動者協(xié)會會費、攤位費按實際發(fā)生額扣除。其他規(guī)費，扣除項目和標準由省一級地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)當?shù)貙嶋H情況確定。 （ 5）租入固定資產(chǎn)支付的租金：（融資租賃和經(jīng)營租賃）。 （ 6）研 究開發(fā)的費用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置的單臺價值在 5萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費。超出上述標準和范圍的，按固定資產(chǎn)管理，不得在當期扣除。 （ 7）凈損失。 （ 8）匯兌損益。 （ 9）無法收回的應(yīng)收賬款。 （ 10）從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金據(jù)實扣除，個體工商戶業(yè)主的必要費用，從 2020年 9月 1日起扣除標準為 3500元 /月。 （ 11）撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出。 （ 12）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用。 （ 13）業(yè)務(wù)招待費支出。 （ 14）公益捐贈：應(yīng)納稅所得額 30%的部分據(jù)實扣除。 （ 15）家庭生活混用的費用，由主管稅務(wù)機關(guān)核定分攤比例，據(jù)此計算確定的屬于生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的費用，準予扣除。 （ 16）經(jīng)申報主管稅務(wù)機關(guān)審核后，允許用下一 年度的經(jīng)營所得彌補，下一年度所得不足彌補的，允許逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過 5年。 （ 17）低值易耗品支出原則上一次攤銷，但一次性購入價值較大應(yīng)分期攤銷。 （ 1）資本性支出； （ 2）被沒收的財物、支付的罰款； （ 3）繳納的個人所得稅、稅收滯納金、罰金和罰款； （ 4）各種贊助支出； （ 5）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑? （ 6）分配給投資者的股利； （ 7）用于個人和家庭的支出； （ 8）個體工商戶業(yè)主的工資支出； （ 9）與生產(chǎn)經(jīng)營無 關(guān)的其他支出； （ 10）國家稅務(wù)總局規(guī)定不準扣除的其他支出。 ：費用扣除標準為 2020/月（從 2020年 9月 1日起為 3500/月）。 【典型例題 1】（ 2020年多選題） 下列費用中，在計算個體工商戶個人所得稅應(yīng)納稅所得額時準予扣除的有（ ）。 [答疑編號 3605020401] 『正確答案』 ABC 【典型例題 2】（ 2020年單選題） 2020年某個體工商戶取得銷售收入 40萬元，將不含稅價格為 5萬元的商品用于家庭成員和親友消費；當年取得銀行利息收入 1萬元，轉(zhuǎn)讓股票取得轉(zhuǎn)讓所得 10萬元，取得基金分紅 1萬元。該個體工商戶允許稅前扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費限額為（ ）萬元。 [答疑編號 3605020402] 『正確答案』 B 『答案解析』個體工商戶年營業(yè)收入（銷售收入） =40+5=45（萬元） 廣告費的扣除限額 =銷售收入 15%=4515%= （萬元） （二）資產(chǎn)的稅務(wù) 處理 需要關(guān)注的幾點：（建議和企業(yè)所得稅對比記憶） 、期限超過一年且單位價值在 1000元以上的房屋，建筑物、機器、設(shè)備、運輸工具及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工器具等。 5% 。 。稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊最短年限分別為：房屋、建筑物為 20年；輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備為 10年；電子設(shè)備和輪船以外的運輸工具，以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為 5年。特殊原因需要縮短折舊年限的須報經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)審核批準。 ： 5年。 （三）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目應(yīng)納稅額的過渡性計算問題（新） 前 8個月應(yīng)納稅額 =（全年應(yīng)納稅所得額 稅法修改前的對應(yīng)稅率 速算扣除數(shù)） 8/12 后 4個月應(yīng)納稅額 =（全年應(yīng)納稅所得額 稅法修改后的對應(yīng)稅率 速算扣除數(shù)） 4/12 全年應(yīng)納稅額 =前 8個月應(yīng)納稅額 +后 4個月應(yīng)納稅額 納稅人應(yīng)在年度終了后的 3個月內(nèi)，按照上述方法計算 2020年度應(yīng)納稅額，進行匯算清繳。 知識點鏈接：第九節(jié) 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定 （增量記憶法） 一、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)及納稅人： 個人獨資企業(yè)以投資者為納稅義務(wù)人，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人（以下簡稱投資者） 二、對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得，個人所得稅應(yīng)納稅額的計算有以下兩種辦法： 第一種：查賬征稅： 2020/月（從 2020年 9月 1日起為 3500/月）。投資者的工資不得在稅前扣除。 投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，其費用扣除標準由投資者選擇在其中一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除。 許在稅前扣除。生活費用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用混合在一起難以劃分的，全部視為生活費用，不允許稅前扣除。 ，難以劃分的，由稅務(wù)機關(guān)核定。 。 應(yīng)納稅額的具體計算方法為：匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營所得作為應(yīng)納稅所得額，以此確定適用稅率，計算出全年經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額，再根據(jù)每個企業(yè)的經(jīng)營所得占所有企業(yè)經(jīng)營所得的比例，分別計算出每個企業(yè)的應(yīng)納稅額和應(yīng)補繳稅額。計算公式如下： （ 1）應(yīng)納稅所得額＝ ∑ 各個企業(yè)的經(jīng)營所得 （ 2）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額 稅率－速算扣除數(shù) （ 3）本企業(yè)應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅額 本企業(yè)的經(jīng)營所得 247?！?各個企業(yè)的經(jīng)營所得 （ 4）本企業(yè)應(yīng)補繳的稅額＝本企業(yè)應(yīng)納稅額－本企業(yè)預(yù)繳的稅額 【典型例題 1】陳先生與合伙人在 A市共同興辦了一家合伙企業(yè)甲，出資比例為 5： 5。 2020年年初，陳先生向其主管稅務(wù)機關(guān)報送了 2020年度的所得稅申報表和會計決算報表以及預(yù)繳個人所得稅納稅憑證。該合伙企業(yè)年度會計報表反映：合伙企業(yè) 2020年度的主營業(yè)務(wù)收入 70萬元，其他業(yè)務(wù)收入 1萬元，營業(yè)成本 23萬元，營業(yè)稅金及附加 4萬元 ，銷售費用 ，管理費用 元，營業(yè)外支出 5萬元，利潤總額 14萬元。經(jīng)稅務(wù)部門審核，發(fā)現(xiàn)如下問題： （ 1）合伙企業(yè)在 2020年度給每位合伙人支付工資 25000元。 （ 2）合伙企業(yè)年末向合伙人預(yù)付股利 5000元，計入了管理費用中。 （ 3）銷售費用賬戶列支廣告費 。 （ 4）其他業(yè)務(wù)收入是合伙企業(yè)甲從被投資企業(yè)分回的紅利。 （ 5）營業(yè)外支出賬戶中包括合伙企業(yè)被工商管理部門處以的罰款 2萬元。 陳先生在 B市另有乙合伙企業(yè)，分得 2020年度利潤 6萬元 ，經(jīng)稅務(wù)審核無調(diào)整項目。陳先生所在省允許扣除投資者的費用，陳先生選擇從甲企業(yè)中扣除費用。根據(jù)以上資料回答下列問題： （ 1）合伙企業(yè)允許稅前扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。 （ 2）陳先生在甲合伙企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。 （ 3）陳先生來源于合伙企業(yè)甲和乙的所得應(yīng)繳納個人所得稅。 （ 4）陳先生共應(yīng)繳納的個人所得稅。 [答疑編號 3605020403] 『正確答案』 （ 1）合伙企業(yè)允許稅前扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除限額 7015%= （萬元） 實際發(fā)生的費用 =+=23萬，高于限額，可扣除的數(shù)額為 。 （ 2） ① 投資者工資不得扣除，可扣除生計費，需要調(diào)增加應(yīng)納稅所得額：=250002 2202012= （萬元） ② 預(yù)付股