【導(dǎo)讀】本章為考試重點(diǎn)章節(jié)，平均分值在38分左右，占比為27%?；旧鲜菃芜x12道題左。右，多選7道題左右，計(jì)算題綜合題分值為10分左右。世界各國的個(gè)人所得稅制大體分為三種類型：分類所得稅制、綜合所得稅制和混合所得稅制。分類所得稅制一般采用比例稅率，綜合所得稅制通常采用累進(jìn)稅率。津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；；、誤餐補(bǔ)助。，并向掛靠單位繳納管理費(fèi)的，按個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征稅。中國公民宋某是一家公司的營銷主管，2020年2月份取得工資收入4000元。宋某2月份應(yīng)繳納個(gè)人所。稅法》規(guī)定的應(yīng)稅所得項(xiàng)目所得，應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。去世后，財(cái)產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得?？钣芍Ц顿r款的單位或個(gè)人代扣代繳。對購買者個(gè)人少支出的購房價(jià)款，應(yīng)視同個(gè)人財(cái)產(chǎn)租賃所得，按照“財(cái)產(chǎn)租賃所得”。，職工個(gè)人取得的股份，暫緩征收；

　　

【正文】 八、財(cái)產(chǎn)租賃所得： ① 每次收入不足 4000元的，應(yīng)納稅額＝（收入－ 800） 20% ：（財(cái)產(chǎn)租賃所得以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次） ② 每次收入 4000元以上的，應(yīng)納稅額＝收入 （ 1－ 20%） 20% 注意：個(gè)人出租財(cái)產(chǎn)取得的財(cái)產(chǎn)租賃收入，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)依次扣除以下費(fèi)用： ；稅費(fèi)包括營業(yè)稅（對個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，在 3%稅率的基礎(chǔ)上減半征收營業(yè)稅、城建稅的稅率 7%\5%\1%、房產(chǎn)稅的稅率 4%、教育費(fèi)附加的稅率 3%）。 。 的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用；（每次 800元為限，一次扣不完的，可在以后扣除） 。 800元或 20% ： 20%。個(gè)人按市場價(jià)出租居民住房，稅率 10% ：每次收入不超 4000元的：應(yīng)納稅所得額＝收入－稅費(fèi)－修繕費(fèi)用（ 800為限）－ 800（費(fèi)用額） 每次收入超過 4000元的：應(yīng)納稅所得額＝（收入－稅費(fèi)－修繕費(fèi)用） （ 1－ 20%） 【典型例題 9】中國公民王某 1月 1日起將其位于市區(qū)的一套公寓住房按市價(jià)出租，每月收取租金 3800元。 1月因衛(wèi)生間漏水發(fā)生 修繕費(fèi)用 1200元，已取得合法有效的支出憑證。前兩個(gè)月應(yīng)納稅。（不考慮其他稅費(fèi)） [答疑編號 3605020506] 『正確答案』應(yīng)納個(gè)人所得稅 =（ 3800800800） 10%+ （ 3800400800） 10%=480 （元） 九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn) 讓所得： 應(yīng)納稅額 =（收入總額 財(cái)產(chǎn)原值 合理稅費(fèi)） 20% （一）原值的確定： ：（加權(quán)平均法） 每次賣出債券應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝（該次賣出該類債券收入－該次賣出該類債券允許扣除的買價(jià)和費(fèi)用） 20% 【典型例題 10】某人本期購入債券 1 000份，每份買入價(jià) 10元，支付購進(jìn)買入債券的稅費(fèi)共計(jì) 150元。本期內(nèi)將買入的債券一次賣出 600份，每份賣出價(jià) 12元，支付賣出債券的稅費(fèi)共計(jì) 110元。計(jì)算該個(gè)人售出債券應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。 [答疑編號 3605020507] 『正確答案』 （ 1）一次賣出債券應(yīng)扣除的買價(jià)及費(fèi)用＝（ 10 000＋ 150） 247。1 000600 ＋ 110＝ 6 200（元） （ 2）應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝（ 60012 － 6 200） 20% ＝ 200（元） 【典型 例題 11】（ 2020年單選題） 2020年 2月中國公民趙先生買進(jìn)某公司債券 20200份，每份買價(jià) 8元，共支付手續(xù)費(fèi) 800元； 11月份賣出 l0000份，每份賣價(jià) ，共支付手續(xù)費(fèi) 415元；12月底其余債券到期，取得債券利息 2700元。趙某 2020年以上收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（ ）元。 [答疑編號 3605020508] 『正確答案』 A 『答案解析』應(yīng)繳納個(gè)人所得稅 =（ 10000 100008 800247。2 415） 20%+270020%=977 （元） 、車船：原值為購進(jìn)價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)用、安裝費(fèi)以及其他相關(guān)費(fèi)用。 （ 1）個(gè)人通過招標(biāo)、競拍或其他方式購置債權(quán)以后，通過相關(guān)司法或行政程序主張債權(quán)而取得的所得，應(yīng)按照 “ 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 ” 項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。 （ 2）個(gè)人通過上述方式取得 “ 打包 ” 債權(quán)，只處置部分債權(quán)的，其應(yīng)納稅所得額按以下方式確定： （ a）以每次處置部分債權(quán)的所得，作為一次財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。 （ b）其應(yīng)稅收入按照個(gè)人取得的貨幣資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)的評估價(jià)值或市場價(jià)值的合計(jì)數(shù)確定。 （ c）所處置債權(quán)成本費(fèi)用（即財(cái)產(chǎn)原值），按下列公式計(jì)算： 當(dāng)次處置債權(quán)成本費(fèi)用 =個(gè)人購置 “ 打包 ” 債權(quán)實(shí)際支出 當(dāng)次處置債權(quán)賬面價(jià)值（或拍賣機(jī)構(gòu)公布價(jià)值） 247?！?打包 ” 債權(quán)賬面價(jià)值（或拍賣機(jī)構(gòu)公布價(jià)值）。 （ d）個(gè)人購買和 處置債權(quán)過程中發(fā)生的拍賣招標(biāo)手續(xù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、審計(jì)評估費(fèi)以及繳納的稅金等合理稅費(fèi)，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)允許扣除。 【典型例題 12】（ 2020年多選題）下列關(guān)于個(gè)人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的個(gè)人所得稅的說法中，正確的有（ ）。 ，通常采用 “ 移動平均法 ” 確定其應(yīng)予減除的財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用 ，允許扣除購買和處置債權(quán)時(shí)繳納的稅金、訴訟費(fèi)和審計(jì)評估費(fèi)用 ，允許從轉(zhuǎn)讓收入中扣除買價(jià)，但不能扣除轉(zhuǎn)讓和買入時(shí)發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用 ，處置部分債權(quán)時(shí)的應(yīng)稅收入 為取得的貨幣資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)的評估價(jià)值或市場價(jià)值的合計(jì)數(shù) ，為出售公有住房的銷售價(jià)格減去住房面積標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)適用房價(jià)款和合理費(fèi)用后的余額 [答疑編號 3605020509] 『正確答案』 BD 『答案解析』選項(xiàng) A, 轉(zhuǎn)讓債券時(shí)，通常采用 “ 加權(quán)平均法 ” ；選項(xiàng) C,對于有價(jià)證券，可以扣除轉(zhuǎn)讓和買入時(shí)發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用； 選項(xiàng) E，個(gè)人出售已購公有住房，其應(yīng)納稅所得額為個(gè)人出售已購公有住房的銷售價(jià)，減除住房面積標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)適用房價(jià)款、原支付超過住房面積標(biāo)準(zhǔn)的房價(jià)款、向財(cái)政或原產(chǎn)權(quán)單位繳納的所得收益以及稅法規(guī)定的合理費(fèi)用后的余額。 十、偶然所得和其他所得： 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額 適用稅率＝每次收入額 20% 十一、個(gè)人所得稅的特殊計(jì)稅方法： （一）境外繳納稅額抵免的計(jì)稅方法 個(gè)人所得稅的抵免限額采用分國限額抵免 法， 多不退少要補(bǔ)。 。既要分國，又要分項(xiàng)。同一國家、地區(qū)內(nèi) 不同項(xiàng)目應(yīng)納稅額之和為這個(gè)國家（地區(qū)）的扣除限額。 ，應(yīng)繳實(shí)繳稅額。 。 境外實(shí)際已繳數(shù)＜扣除限額時(shí)，在中國補(bǔ)繳差額部分稅款； 境外實(shí)際已繳數(shù)＞扣除限額時(shí)，在中國本年無需補(bǔ)交稅款，超出部分可在以后 5年中，該國家（地區(qū)）扣除限額的余額中補(bǔ)扣。 【典型例題 1】某納稅人在 2020納稅年度，從 A、 B兩國取得應(yīng)稅收入。其中，在 A國一公司任 職，取得工資、薪金收入共 69 600元（每月 5 800元），因提供一項(xiàng)專利技術(shù)使用權(quán)，一次取得特許權(quán)使用費(fèi)收入 30 000元，該兩項(xiàng)收入在 A國繳納個(gè)人所得稅 5 200元；因在 B國出版著作，獲得稿酬收入（版稅） 15 000元，并在 B國繳納該項(xiàng)收入的個(gè)人所得稅 1 720元。其抵扣計(jì)算方法如下： [答疑編號 3605020601] 『正確答案』 （ 1）工資、薪金所得每月應(yīng)納稅額為：（ 5 800－ 4 800） 10% （稅率）－ 25（速算扣除數(shù)）＝ 75（元） 全年應(yīng)納稅額為： 7512 ＝ 900（元） （ 2）特許權(quán)使用費(fèi)所得 =30 000 （ 1－ 20%） 20% （稅率）＝ 4 800（元） 根據(jù)計(jì)算結(jié)果，該納稅義務(wù)人從 A國取得應(yīng)稅所得在 A國繳納的個(gè)人所得稅額的抵減限額為 5 700元（ 900＋ 4 800）。其在 A國實(shí)際繳 納個(gè)人所得稅 5 200 元，低于抵減限額，可以全額抵扣，并需在中國補(bǔ)繳差額部分的稅款，計(jì) 500元（ 5 700－ 5 200）。 ［ 15 000 （ 1－ 20%） 20% ］ （ 1－ 30%）＝ 1 680（元） 即其抵扣限額為 1 680元。該納稅義務(wù)人的稿酬所得在 B國實(shí)際繳納個(gè)人所得稅 1 720元，超出抵減限額 40元，不能在本年度扣除，但可在以后 5個(gè)納稅年度的該國減除限額的余額中補(bǔ)減。 綜合上述計(jì)算結(jié)果，該納稅義務(wù)人在本納稅年度中的境外所得，應(yīng)在中國補(bǔ)繳個(gè)人所得稅 500元 。 【典型例題 2】（ 2020年單選題）中國公民李某 2020年在國內(nèi)取得一次性服裝設(shè)計(jì)收入 30000元；在 A國和 B國各取得一次性服裝設(shè)計(jì)收入 80000元，已在 A國繳納了個(gè)人所得稅 15000元、 B國繳納了個(gè)人所得稅 20200元。李某上述收入在中國境內(nèi)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（ ）元。 [答疑編號 3605020602] 『正確答案』 C 『答案解析』 國內(nèi)所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅 =30000 （ 120%） 30% 2020=5200（元） A國抵免限額 =80000 （ 120%） 40% 7000=18600（元）， A國所得應(yīng)補(bǔ)繳稅款 =1860015000=3600（元）。 B國抵免限額 =80000 （ 120%） 40% 7000=18600（元）， B國所得不用在我國補(bǔ)稅。 在 中國境內(nèi)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅 =5200+3600=8800（元） （二）兩個(gè)以上共同取得同一項(xiàng)目收入的計(jì)稅方法：先分后稅 【典型例題 3】某高校 5位教師共同編寫出版一本 50萬字的教材，共取得稿酬收入 21 000元。其中主編一人得主編費(fèi) 1 000元，其余稿酬 5人平分。計(jì)算各教師應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。 [答疑編號 3605020603] 『正確答案』 （ 1）扣除主編費(fèi)后所得＝ 21 000－ 1 000＝ 20 000（元） （ 2）平均每人所得＝ 20 000247。5 ＝ 4 000（元） （ 3）主編應(yīng)納稅額＝ [（ 1 000＋ 4 000） （ 1－ 20%） ]20% （ 1－ 30%）＝ 560（元） （ 4）其余四人每人應(yīng)納稅額＝（ 4 000－ 800） 20% （ 1－ 30%）＝ 448（元） （三）對從事建筑安裝業(yè)個(gè)人取得所得的征稅辦法 （ 1）凡建筑安 裝業(yè)各項(xiàng)工程作業(yè)實(shí)行承包經(jīng)營，對承包人取得的所得，分兩種情況處理：對經(jīng)營成果歸承包人個(gè)人所有的所得，或按合同（協(xié)議）規(guī)定、將一部分經(jīng)營成果歸承包人個(gè)人的所得，按對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項(xiàng)目征稅；對承包人以其他方式取得的所得，按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。 （ 2）從事建筑安裝業(yè)的個(gè)體工商戶和未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的建筑安裝隊(duì)和個(gè)人，按照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 （ 3）對從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的其他人員取得的所得，分別按照工資、薪金所得項(xiàng)目和勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目計(jì) 征個(gè)人所得稅。 （ 4）在異地從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的單位，應(yīng)在工程作業(yè)所在地扣繳個(gè)人所得稅。但所得在單位所在地分配，并能提供相關(guān)資料的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以回單位所在地繳納稅款。 （ 5）對未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝工程作業(yè)的單位和個(gè)人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)其工程規(guī)模，責(zé)令其繳納一定數(shù)額的納稅保證金。 （四）對從事廣告業(yè)個(gè)人取得所得的征稅辦法 （ 1）納稅人在廣告設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布過程中提供名義、形象而取得的所得，應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目計(jì)算納稅。 （ 2）納稅人在廣告設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布過程中提供其他 勞務(wù)取得的所得，視其情況分別按照稅法規(guī)定的勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得等應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算納稅。 （ 3）扣繳義務(wù)人的本單位人員在廣告設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布過程中取得的由本單位支付的所得，按工資、薪金所得項(xiàng)目計(jì)算納稅。 （五）對演出市場個(gè)人取得所得的征稅辦法 演職員參加非任職單位組織的演出取得的報(bào)酬，應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目，按次計(jì)算納稅； 演職員參加任職單位組織的演出取得的報(bào)酬，應(yīng)按工資、薪金所得項(xiàng)目，按月計(jì)算納稅。報(bào)酬中按規(guī)定上繳給單位和文化行政部門的管理費(fèi)及收入分成，經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后， 可以扣除。 凡有下列情形之一的演職員，應(yīng)在取得報(bào)酬的 次月 15日內(nèi) ，自行到演出所在地或單位所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅： （ 1）在兩處或兩處以上取得工資、薪金性質(zhì)所得的，應(yīng)將各處取得的工資、薪金性質(zhì)的所得合并計(jì)算納稅； （ 2）分次取得屬于一次勞務(wù)報(bào)酬的； （ 3）扣繳義務(wù)人沒有依法扣繳稅款的； （ 4）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求其申報(bào)納稅的。 （六）個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅的方法 授權(quán) 一般不征稅 行權(quán)前轉(zhuǎn)讓 工資薪金所得 行權(quán) 工資薪金所得（公式見表下） 行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所 得（境內(nèi)上市免征稅，境外不免稅） 行權(quán)后不轉(zhuǎn)讓而參與企業(yè)稅后利潤分配 利息、股息、紅利所得 員工行權(quán)日應(yīng)納稅所得額 =（行權(quán)股票的每股市價(jià) 每股施權(quán)價(jià)） 股票數(shù)量 區(qū)別于所在月份的其他工資、薪金所得，單獨(dú)按下列公式計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅款： 應(yīng)納稅額 =（應(yīng)納稅所得額 247。 規(guī)定月份數(shù) 適用稅率－速算扣除數(shù)） 規(guī)定月份數(shù) 規(guī)定月份：取得期權(quán)的境內(nèi)工作月份數(shù)，長于 12個(gè)月的，按 12個(gè)月計(jì)算。 【典型例題 4】王先生為某上市公司的員工，公司 2020年實(shí)行雇員股票期權(quán)計(jì)劃。 2020年 3月 1日，該公司授予王先生 股票期權(quán) 10000股，授予價(jià) 3元 /股；該期權(quán)無公開市場價(jià)格，并約定2020年 6月 1日起可以行權(quán)，行權(quán)前不得轉(zhuǎn)讓。 2020年 6月 1日王先生以授予價(jià)購買股票 10000股，當(dāng)日該股票的公開市場價(jià)格 8元 /股。 2020年 6月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。 [答疑編號 3605020604] 『正確答案』應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝ [10000 （ 8－ 3） 247。1215% － 125]12 ＝ 6000（元） 【典型例題 5】（ 2020年單選題）根據(jù)個(gè)人所得稅股票期權(quán)的相關(guān)規(guī)定，下列稅務(wù)處理中，正