【正文】 得的；　　；　　，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的，如個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的所得；　　?！　。ㄈ┥陥?bào)納稅期限　　除特殊情況外，納稅人應(yīng)在取得應(yīng)納稅所得的次月7日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)所得并繳納稅款。以下為特殊情況：　　、薪金所得的應(yīng)納稅款，按月計(jì)征，由納稅人在次月7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表。采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)等特定行業(yè)的納稅人，其工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，考慮其工作的特殊性，可以實(shí)行按年計(jì)算，分月預(yù)繳的方式計(jì)征。自年度終了之日起30日內(nèi)，合計(jì)全年工資、薪金所得，再按12個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。　　，其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納的稅款實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳，由納稅人在次月7日內(nèi)申報(bào)預(yù)繳，年度終了后3個(gè)月匯算清繳，多退少補(bǔ)。　　、承租經(jīng)營(yíng)所得的，自取得收入之日起30日內(nèi)申報(bào)納稅；在一年內(nèi)分次取得承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的，應(yīng)在取得每次所得后的7日內(nèi)預(yù)繳稅款，年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。　　、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、利息、股息、紅利、財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得等，按次計(jì)征。取得所得的納稅人應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)將應(yīng)納稅款繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表?！　。鋪?lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)納稅所得，在境外以納稅年度計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的，應(yīng)在所得來(lái)源國(guó)的納稅年度終了、結(jié)清稅款后的30日內(nèi)，向中國(guó)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；在取得境外所得時(shí)結(jié)清稅款的，或者在境外按所得來(lái)源國(guó)稅法規(guī)定免予繳納個(gè)人所得稅的，應(yīng)當(dāng)在次年1月1日起30日內(nèi)，向中國(guó)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?！　　　∪?duì)高收入者的征收管理：　　了解高收入行業(yè)和高收入個(gè)人?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　∷?、對(duì)律師事務(wù)所從業(yè)人員個(gè)人所得稅的征收管理（了解）　　，按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”繳納個(gè)人所得稅。出資律師本人的工資、薪金不得扣除?！　。闯鲑Y比例或者事先約定的比例計(jì)算各合伙人應(yīng)分配的所得，據(jù)以征收個(gè)人所得稅?！　?，凡有《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第二十三條所列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定出資律師個(gè)人的應(yīng)納稅額。　　，應(yīng)按工資薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅?！　?，余額與律師事務(wù)所發(fā)給的工資合并，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。　　、薪金性質(zhì)的所得，律師事務(wù)所在代扣代繳其個(gè)人所得稅時(shí)，不再減除個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以收入全額（取得分成收入的為扣除辦理案件支出費(fèi)用后的余額）直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅?！　?，應(yīng)由該律師按“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目負(fù)責(zé)代扣代繳個(gè)人所得稅?！　?，均按“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，稅款由支付報(bào)酬的單位或個(gè)人代扣代繳?！　　　∥?、醫(yī)療機(jī)構(gòu)個(gè)人所得稅的征收管理　　、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2000]42號(hào)）規(guī)定的對(duì)非營(yíng)利的醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照國(guó)家規(guī)定的價(jià)格取得的醫(yī)療服務(wù)收入免征各項(xiàng)稅收，僅指機(jī)構(gòu)自身的各項(xiàng)稅收，不包括個(gè)人從醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅。按照《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，個(gè)人取得應(yīng)稅所得，應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅?！　。罁?jù)《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，應(yīng)按照“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅?！　　⒊凶饨?jīng)營(yíng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)，經(jīng)營(yíng)成果歸承包人所有的，依據(jù)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，承包人取得的所得，應(yīng)按照“對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅?！　。ㄔ\所）而取得的收入，應(yīng)依據(jù)《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。第九節(jié)　個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定　　個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，只對(duì)投資者個(gè)人取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅?！　∫弧€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)及納稅人　　個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以投資者為納稅義務(wù)人，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱投資者）　　　　二、稅率　　凡實(shí)行查賬征稅辦法的，其稅率比照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收?！　　　∪?、查賬征收應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算　　個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）的應(yīng)納稅所得額，等于每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額?！　。ㄒ唬┦杖肟傤~　　收入總額是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入。　?。ǘ┛鄢?xiàng)目　　扣除項(xiàng)目比照《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅（試行）》的規(guī)定確定。但下列項(xiàng)目的扣除依照本規(guī)定執(zhí)行：　?。◤?008年3月1日起）；但投資者工資不得扣除?！　⊥顿Y者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，其費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由投資者選擇在其中一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得中扣除?！　　！　??！　?、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除?！　?、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。　?。I(yíng)業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！　?，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。　　。　　。　　。　　應(yīng)納稅額的具體計(jì)算方法為：匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得作為應(yīng)納稅所得額，以此確定適用稅率，計(jì)算出全年經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅額，再根據(jù)每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得占所有企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得的比例，分別計(jì)算出每個(gè)企業(yè)的應(yīng)納稅額和應(yīng)補(bǔ)繳稅額。　　計(jì)算公式如下：　?。?）應(yīng)納稅所得額＝∑各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得　?。?）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額稅率－速算扣除數(shù)　　（3）本企業(yè)應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅額本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得247。∑各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得　?。?）本企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的稅額＝本企業(yè)應(yīng)納稅額－本企業(yè)預(yù)繳的稅額　　（三）虧損彌補(bǔ)　　，允許用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得彌補(bǔ)，下一年度所得不足彌補(bǔ)的，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年?！　。髽I(yè)的年度經(jīng)營(yíng)虧損不能跨企業(yè)彌補(bǔ)。　　，在查賬征稅方式下認(rèn)定的年度經(jīng)營(yíng)虧損未彌補(bǔ)完的部分，不得再繼續(xù)彌補(bǔ)?！　。ㄎ澹?duì)外投資分回的利息或者股息、紅利：按照“利息、股息、紅利所得”繳納個(gè)人所得稅?！　。┢髽I(yè)為個(gè)人家庭成員的消費(fèi)性支出或出借資金　　。　　個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者利潤(rùn)分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅?！　〕齻€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅?！　∑髽I(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除?！　??！　〖{稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。　　四、核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算　?。ㄒ唬┖硕ㄕ魇盏姆秶　。ǘ┖硕ㄕ魇辗绞健　。綉?yīng)納稅所得額適用稅率　　＝收入總額應(yīng)稅所得率　　或＝成本費(fèi)用支出額247。（1－應(yīng)稅所得率）應(yīng)稅所得率　　【例題單選題】某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)2008年度發(fā)生直接成本85萬(wàn)元、其他費(fèi)用20萬(wàn)元，收入總額不能準(zhǔn)確核算。假定該個(gè)人獨(dú)資企業(yè)適用的應(yīng)稅所得率為15%，該個(gè)人獨(dú)資企業(yè)2008年度應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（?。┤f(wàn)元。　　 　　　　 　　　【解析】該個(gè)人獨(dú)資企業(yè)采用核定征收方式繳納個(gè)人所得稅，應(yīng)納稅所得額＝（85＋20）247。（1－15%）15%＝（萬(wàn)元）；應(yīng)納的個(gè)人所得稅＝35%－＝（萬(wàn)元）?！　　　∥?、稅收優(yōu)惠（了解）　　實(shí)行核定征稅的投資者，不能享受個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策。　　　　　六、征收管理　?。ㄒ唬┥陥?bào)繳納期限　　投資者應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款，按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳，由投資者在每月或每季度終了后7日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)?！　。ǘ┘{稅地點(diǎn)　　投資者應(yīng)向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。投資者從合伙企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，由合伙企業(yè)向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納投資者應(yīng)納的個(gè)人所得稅，并將個(gè)人所得稅申報(bào)表抄送投資者?！　⊥顿Y者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，應(yīng)分別向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。年度終了后辦理匯算清繳時(shí)，區(qū)別不同情況分別處理：　　，分別向各企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度納稅申報(bào)，并依所有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得總額確定適用稅率，以本企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得為基礎(chǔ)，計(jì)算應(yīng)繳稅款，辦理匯算清繳?！　。顿Y者應(yīng)向經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，辦理匯算清繳，但經(jīng)常居住地與其興辦企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理所在地不一致的，應(yīng)選定其參與興辦的某一合伙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理所在地為辦理年度匯算清繳所在地，并在5年內(nèi)不得變更。習(xí)題練習(xí):張某為我國(guó)居民，月工資為1800元，2008年12月取得全年一次性獎(jiǎng)金9800元，則張某12月份應(yīng)納個(gè)人所得稅為（ ）元。 李先生2009年4月從原單位退休，每月領(lǐng)取退休工資2300元，5月份從原單位取得過(guò)節(jié)費(fèi)3000元，則李先生5月份應(yīng)納個(gè)人所得稅（ ）元。 張教授利用業(yè)余時(shí)間編著一部專業(yè)書籍，2008年3月出版發(fā)行，獲得稿費(fèi)8000元。后因銷量較好，于2008年12月再版該書籍，又獲得稿費(fèi)3800元。則張教授兩次出版書籍共應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（ ）元。 丙還有10個(gè)月至法定離退休年齡，于2008年3月辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，從原任職單位取得的一次性收入23000元，丙當(dāng)月工資為1000元，則丙當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅（ ）元。 張某是國(guó)內(nèi)某知名大學(xué)的教授，2009年取得如下收入：（1）從所任教的學(xué)校每月取得工資5000元（其中包括按國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)放的資深院士津貼2000元/月）。（2）2月份出版一本專業(yè)著作，取得稿酬12萬(wàn)元，從中拿出4萬(wàn)元通過(guò)市政府捐贈(zèng)給貧困山區(qū)。（3）4月份通過(guò)中介轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利技術(shù)使用權(quán)，取得特許權(quán)使用費(fèi)收入9萬(wàn)元，向中介支付中介費(fèi)1萬(wàn)元，能夠提供有效合法憑證。（4）6月份在A國(guó)某著名刊物上發(fā)表文章，取得稿酬所得12000元（稅前），在A國(guó)繳納的個(gè)人所得稅折合人民幣1152元；在B國(guó)取得偶然所得5000元（稅前），在B國(guó)繳納的個(gè)人所得稅折合人民幣1750元。（5）因2月份出版的著作很受歡迎，出版商遂決定加印該作品，并于12月份再向張某支付報(bào)酬2萬(wàn)元。根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題，計(jì)算結(jié)果精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位數(shù)字。（1）張教授2008年全年工資應(yīng)納個(gè)人所得稅為（ ）元。 （2）張教授2009年在我國(guó)境內(nèi)取得的稿酬所得應(yīng)納個(gè)人所得稅為（ ）元。 （3）張教授取得的特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（ ）元。 （4）張教授在國(guó)外取得的所得在我國(guó)境內(nèi)應(yīng)納個(gè)人所得稅（ ）元。 答案：（9800+18002000）/12=800適用稅率10% （9800+18002000）10%25=935 （30002000）10%25=75 8000（120%）20%（130%）=896 (3800800) 20%（130%）=420 896+420=1316 （23000/10+10002000）=1300 適用稅率10% （23000+10002000）10%25=2175（1）[（500020002000）10%25] 12=900 （2）加印作品后再次支付的稿酬，應(yīng)與上一次取得的稿酬合并納稅。稿酬應(yīng)納稅所得額=（120000+20000）（120%）=112000元捐贈(zèng)扣除限額=11200030%=33600元小于40000元，所以只能扣除33600元稿酬應(yīng)納個(gè)人所得稅=（11200033600）20%（130%）=10976（3）（9000010000）（120%）20%=12800（4）A國(guó)所得抵免限額=12000（120%）20%（130%）=1344元，在A國(guó)實(shí)際繳納1152元小于1344元，所以應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅=13441152=192元。B國(guó)偶然所得抵免限額=500020%=1000元，在B實(shí)際繳納1750元，不必補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。67 / 6