【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 合國(guó)家的法律、法規(guī)以及內(nèi)部政策、制度的正常軌道上運(yùn)行。通過(guò)審計(jì)監(jiān)督來(lái)規(guī)范上市公司的經(jīng)營(yíng)行為，使上市公司自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體運(yùn)行協(xié)調(diào)一致，從而實(shí)現(xiàn)自我約束。由于內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng) ,那么監(jiān)督職能也應(yīng)是內(nèi)部審計(jì)最基本的一項(xiàng)職能。股份制上市公司內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的著眼點(diǎn)，主要是保護(hù)股東或上市公司的利益，維護(hù)上市公司的合法權(quán)益。 大量管理資料下載 12 控制職能?，F(xiàn)代意義的內(nèi)部控制產(chǎn)生于現(xiàn)代上市公司管理的需要 ,是 20 世紀(jì) 40 年代以來(lái)上市公司管理機(jī)構(gòu)對(duì)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的各類活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)而逐步形成和發(fā)展起來(lái)的一種管理機(jī)制或制度。內(nèi)部審計(jì)作為該系統(tǒng)的一個(gè)重要組成部分 ,可以通過(guò)內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立的檢查和評(píng)價(jià)活動(dòng) ,衡量和評(píng)價(jià)其他內(nèi)部控制的適當(dāng)性和有效性 ,并促進(jìn)好的控制環(huán)境的建立。這一點(diǎn)在西方發(fā)達(dá)國(guó)家表現(xiàn)得更為突出 ,例如在美國(guó)愛迪生電力公司 ,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)有 3/4 是圍繞此項(xiàng)職能開展的。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日趨完善 ,與其它控制形式相比 ,內(nèi)部審計(jì)更具全面性、獨(dú) 立性、權(quán)威性 ,是對(duì)其它控制的一種再控制 ,正是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)具有管理的控制職能 ,所以在為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見上 ,它有著其它控制方法無(wú)法比擬的作用。股份制上市公司投資主體多元化，經(jīng)營(yíng)方式多樣化，管理層次多級(jí)化，跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨國(guó)界的上市公司日漸增多，上市公司最高管理層不可能對(duì)經(jīng)營(yíng)管理狀況進(jìn)行經(jīng)常性的直接檢查監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)作為上市公司控制系統(tǒng)中的一個(gè)重要組成部分，其受上市公司主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)，能站在上市公司的全局來(lái)分析和考慮問(wèn)題，能對(duì)上市公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)行有效的控制。 評(píng)價(jià)職能。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng) 的日益激烈 ,加強(qiáng)內(nèi)部控制、改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益成為上市公司求生存、求發(fā)展的必由之路 ,其中一項(xiàng)基本工作就是內(nèi)部審計(jì)人員要對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、有效性進(jìn)行綜合客觀評(píng)價(jià) ,于是內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)職能逐漸變得突出起來(lái)。內(nèi)部審計(jì)熟悉上市公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，有條件了解和評(píng)價(jià)上市公司的產(chǎn)、 大量管理資料下載 13 供、銷，人、財(cái)、物，內(nèi)、外貿(mào)運(yùn)轉(zhuǎn)及資源優(yōu)化配置狀況，通過(guò)審計(jì)評(píng)價(jià)上市公司運(yùn)行效果，找出差距和不足，提出改進(jìn)建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。 服務(wù)職能。股份制上市公司享有充分的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，同時(shí)也承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。為防止決策失誤和資產(chǎn)流失，保證 經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，給投資者以滿意的回報(bào)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)由原先的事后審計(jì)轉(zhuǎn)向事前審計(jì)和事中審計(jì)，以維護(hù)上市公司和股東的合法權(quán)益，最大限度地發(fā)揮資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益。 上述職能可以認(rèn)為是內(nèi)部審計(jì)的基本職能，對(duì)于上市公司而言我們認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)定義為行使管理職能最為恰當(dāng)。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)作為公司治理結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制的一個(gè)方面，無(wú)時(shí)無(wú)刻不是在運(yùn)用管理手段，實(shí)施審計(jì)。而且，管理職能的定位，易于使內(nèi)部審計(jì)部門與其他職能部門溝通，更好發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。 除此之外 ,上市公司內(nèi)部審計(jì)還有諸如建設(shè)、咨詢等項(xiàng)職能的提法 ,屬于基本職能的延伸 ,相信在不久的將 來(lái) ,通過(guò)上市公司內(nèi)部審計(jì)的不斷完善和發(fā)展 ,將會(huì)以更多的新興職能在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中扮演越來(lái)越重要的角色。 六、上市公司內(nèi)部審計(jì)與董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層的關(guān)系暨在公司治理結(jié)構(gòu)中發(fā)揮的作用： 法人治理結(jié)構(gòu)是上市公司組織領(lǐng)導(dǎo)制度的重要特征和內(nèi)容，其表現(xiàn)為股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及總經(jīng)理所構(gòu)成的組織框架。 公司治理結(jié)構(gòu)是聯(lián)系上市公司內(nèi)部以及外部各利害關(guān)系人的正式的和非正式 大量管理資料下載 14 關(guān)系的制度安排，以便使各利害關(guān)系人在權(quán)利、責(zé)任和利益上相互制衡，實(shí)現(xiàn)上市公司效率和公平的合理統(tǒng)一。上市公司委托代理結(jié)構(gòu)中委托人和代理人之間信息不對(duì)稱，契約不完 全和責(zé)任不對(duì)等是公司治理結(jié)構(gòu)產(chǎn)生的基本原因。 公司法人治理結(jié)構(gòu)是公司制的核心，而規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要看董事會(huì)能否發(fā)揮作用。我國(guó)上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)在形式上是完整的，但從內(nèi)部分析來(lái)看，不難發(fā)現(xiàn)起弊端。據(jù)有關(guān)調(diào)查表明，上市公司的董事會(huì)成員中， 100%為內(nèi)部董事的公司占有效樣本數(shù)的 %， 50%以上為內(nèi)部董事的公司占有效樣本數(shù)的 %，董事長(zhǎng)和總經(jīng)理一人兼任的公司占總樣本的 %，由此可見，這種所謂的公司治理結(jié)構(gòu)不過(guò)是給中小股民表面上的一個(gè)交代而已，幾乎沒(méi)有相互制約的力量。 目前我國(guó)上市公 司內(nèi)部審計(jì)應(yīng)與公司治理相結(jié)合，成為公司治理的有機(jī)部分： 內(nèi)部審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)的一個(gè)重要方面 上市公司的運(yùn)行造成了職業(yè)的管理者階層和管理者市場(chǎng)，出現(xiàn)了所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的徹底分離。由于上市公司中所有權(quán)的廣泛分離，上市公司的控制權(quán)轉(zhuǎn)移到管理者手中，職業(yè)管理者取代所有者控制了上市公司的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)，而上市公司的中小所有者已被降低到僅是資金提供者的地位。所有者成了委托人，管理者成了代理人，這樣上市公司便出現(xiàn)了委托代理關(guān)系。公司治理所要解決問(wèn)題是通過(guò)契約關(guān)系的制度安排來(lái)確保委托人的權(quán)益不受侵害。 大量管理資料下載 15 正如國(guó)際內(nèi)部 審計(jì)師協(xié)會(huì)所定義的那樣，內(nèi)部審計(jì)是“一個(gè)組織內(nèi)部所建立的獨(dú)立的評(píng)價(jià)功能，它檢查并評(píng)價(jià)組織的活動(dòng)，且以之作為對(duì)組織提供的一項(xiàng)勞務(wù)?！薄皟?nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是幫助組織的成員更好的克盡其職守。為了這個(gè)目的，內(nèi)部審計(jì)為他們提供了與所檢查的活動(dòng)有關(guān)的分析、評(píng)價(jià)、建議、咨詢及信息。審計(jì)的目標(biāo)包括了以合理的成本促進(jìn)有效地控制。”為了實(shí)現(xiàn)其職責(zé)，“內(nèi)部審計(jì)的范圍必須包括：檢查和評(píng)價(jià)組織系統(tǒng)中內(nèi)部控制有效性充足與否，完成所指派任務(wù)的成果質(zhì)量如何?！痹谕瓿善渎氊?zé)的過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)必須檢查內(nèi)部控制制度，以確保在涉及上市公司目標(biāo)的完成時(shí) ，它能對(duì)董事會(huì)和管理當(dāng)局提供“合理保證”。 因此，內(nèi)部審計(jì)實(shí)際上是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。管理當(dāng)局高度重視內(nèi)部審計(jì)人員的存在及其職責(zé)是公司治理結(jié)構(gòu)的一個(gè)重要方面。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制制度不可或缺的重要組成部分。 內(nèi)部審計(jì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的設(shè)置與科學(xué)定位 從公司治理的角度看，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)不應(yīng)僅僅局限于審核上市公司會(huì)計(jì)帳目，應(yīng)擴(kuò)展為稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善，審查上市公司內(nèi)部各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率和效果，并向上市公司最高管理部門提出建議和報(bào)告。在內(nèi)部控制框架構(gòu)建中，內(nèi)部審計(jì)的作用在于 監(jiān)督上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)符合內(nèi)部控制框架的要求，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，提供完善內(nèi)部控制和糾正錯(cuò)弊的建議。 目前，上市公司中關(guān)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況不一，有些上市公司借鑒西方國(guó)家上市公司的做法，同時(shí)設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)和審計(jì) 大量管理資料下載 16 部，而大部分上市公司只設(shè)立了審計(jì)部。一般認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)因人而異。對(duì)于規(guī)模大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜的上市公司，應(yīng)同時(shí)設(shè)置審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部，其他上市公司則應(yīng)根據(jù)成本效益原則選擇同時(shí)設(shè)置審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部或僅設(shè)置審計(jì)部。 對(duì)于同時(shí)設(shè)置審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部的上市公司，應(yīng)當(dāng)注意的是審計(jì)委員會(huì)是董事 會(huì)的一個(gè)下屬分支，一般由外部非執(zhí)行董事組成，這保證了其具有較強(qiáng)的獨(dú)立性；它對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，業(yè)務(wù)上受監(jiān)事會(huì)的指導(dǎo)，這又保證了其具有較高的權(quán)威性。對(duì)于僅設(shè)立審計(jì)部的上市公司，應(yīng)當(dāng)注意的是審計(jì)部應(yīng)當(dāng)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)并在業(yè)務(wù)上受監(jiān)事會(huì)指導(dǎo)。之所以選擇這種制度安排，是因?yàn)樵诠局卫淼闹萍s機(jī)制中，董事會(huì)是決策機(jī)構(gòu)，這一機(jī)構(gòu)肩負(fù)著保證公司管理行為的合法性和可信性職責(zé)。從公司治理實(shí)踐看，審計(jì)部（審計(jì)委員會(huì)）對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)這一制度安排，能有效減輕董事會(huì)職權(quán)弱化、內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重的局面。另外，在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會(huì)指導(dǎo)能夠在一定程度上產(chǎn) 生對(duì)董事會(huì)的制衡。 七、上市公司內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì) 當(dāng)前我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)主要將大部分精力用于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督，這不是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)。 （一）國(guó)際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展方向： 國(guó)際內(nèi)部審計(jì)認(rèn)為：內(nèi)部審計(jì)師的主要作用是“確證和建議”，