【文章內(nèi)容簡介】 得扣除，鑒于當(dāng)前企業(yè)辦社會脫鉤進(jìn)展情況，企業(yè)辦非獨(dú)立核算托兒所等暫允許扣除折舊費(fèi)。但已出售職工住房和已出租且租金收入未計(jì)入收入總額的職工住房不得扣除折舊。 不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)土地 相同 未使用、不需要用的固定資產(chǎn) 相同 經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn) 相同 融資租賃方式租出的固定資產(chǎn) 相同 在建工程項(xiàng)目交付使用前的固定資產(chǎn) 相同 已提足折舊的 固定資產(chǎn) 相同 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 未提足折舊提前報(bào)廢的固定資產(chǎn) 相同 固定資產(chǎn)折舊方法和折舊率。會計(jì)上企業(yè)可以采取分類折舊、綜合折舊和個(gè)別折舊法。 ＜辦法＞第 25條規(guī)定，企業(yè)所得稅原則上采取簡易分法。將企業(yè)全部固定資產(chǎn)分成三大類。 會計(jì)上企業(yè)固定折舊可以采取直接折舊法和加速折舊法。＜辦法＞第 27條規(guī)定，企業(yè)所得稅中固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的計(jì)算原則上采取直線折舊法。對促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵(lì)投資的關(guān)健設(shè)備，以及常年處于震動、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，＜ 辦法＞第 26條規(guī)定，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級報(bào)國家總局批準(zhǔn)。其中，申請采取加速折舊辦法的促進(jìn)科技進(jìn)步的企業(yè)包括，在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位，技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)（包括集成電路生產(chǎn)企業(yè)）、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機(jī)“的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、汽車制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)、生物醫(yī)藥企業(yè)等。 另外，根據(jù)國務(wù)院發(fā)布的＜鼓勵(lì)軟件產(chǎn)品和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策＞的規(guī)定，企事業(yè)單位購置的軟件達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)的，經(jīng)批準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限最短可縮短為 2年。 企業(yè)所得稅 采取簡易分類折舊法，這是各國公司所得稅普遍采取的方法。因?yàn)槠髽I(yè)所得稅計(jì)算折舊費(fèi)用的唯一目的是確定可扣除的折舊費(fèi)用。采用簡易分類折舊法，在稅法固定資產(chǎn)折舊、折舊制度與財(cái)務(wù)會計(jì)制度差別較大的情況下，有利于正確計(jì)算折舊費(fèi)用的納稅調(diào)整額。企業(yè)將可折舊資產(chǎn)的計(jì)稅成本（可能與會計(jì)上賬面凈值不同，會計(jì)賬面凈值可能因改組等原因進(jìn)行評估調(diào)整）根據(jù)稅法規(guī)定分三類歸集，乘以折舊率，計(jì)算出按稅法規(guī)定可扣除的折舊費(fèi)用，與財(cái)務(wù)會計(jì)上已計(jì)算的折舊進(jìn)行對比，可以反映出折舊費(fèi)用納稅調(diào)整數(shù)額。 ＜辦法＞第 25條規(guī)定，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊最短年限如 下： 1） 房屋、建筑物、為 20年； 2） 火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為 10 年； 3） 電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的器具、工具、家具等，為 5年。 ＜辦法＞所稱的房屋、建筑物，是指經(jīng)營活動使用和為生活、福利服務(wù)的房屋、建筑物及其他房屋等； 房屋，包括廠房、營業(yè)用房、辦公用房、庫房、住宿用房、食堂及其他房屋等； 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 建筑物，包括塔、池、槽、井、架、棚（不包括臨時(shí)工棚、車棚等簡易設(shè)施）、場、路、橋、平臺、碼頭、船塢、涵洞、加油站以及獨(dú)立于房屋和機(jī)器設(shè)備之外的管道、煙囪 、圍墻等； 房屋、建筑物和附屬設(shè)施，是指同房屋、建筑物不可分割的、不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施，包括房屋、建筑物內(nèi)通氣、通水、通油管道、通訊、輸電線路、電梯、衛(wèi)生設(shè)備等。 ＜辦法＞所稱的火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，范圍如下： 火車，包括各種機(jī)車、客車、貨車以及不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的車上配套設(shè)施； 輪船，包括各種機(jī)動船以及不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的船上配套設(shè)施； 機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，包括各種機(jī)器、機(jī)械、機(jī)組、生產(chǎn)線及其配套設(shè)備，各種動力、輸送、傳導(dǎo)設(shè)備等。 ＜辦法＞所稱的電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，范圍如 下： 電子設(shè)備，是指由集成電路、晶體管、電子管等電子元器件組成，應(yīng)用電子技術(shù)（包括）軟件發(fā)揮作用的設(shè)備，包括電子計(jì)算機(jī)以及由電子計(jì)算機(jī)控制的機(jī)器人、數(shù)控或程控系統(tǒng)等； 火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，包括飛機(jī)、汽車、電車、拖拉機(jī)、摩托車（艇）、機(jī)帆船、帆船以及其他運(yùn)輸工具。 企業(yè)取得已經(jīng)使用過的固定資產(chǎn)，其尚可使用年限比＜辦法＞規(guī)定的折舊年限短的，可以提出證明憑據(jù)，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，按其尚可使用年限計(jì)算折舊。 無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)按照取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，應(yīng)區(qū)別確定；投資者作為資本金或者合作條件投入的無形 資產(chǎn)，按照評估確認(rèn)或合同、協(xié)議約定的金額計(jì)價(jià)；購入的無形資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)價(jià)；自行開發(fā)并且依法申請取得的無形資產(chǎn)，按照開發(fā)過程中的實(shí)際支出計(jì)價(jià)；接受捐贈的無形資產(chǎn)，按照發(fā)票賬單所列金額或者同類無形資產(chǎn)的市價(jià)計(jì)價(jià)。 無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采取直線法攤銷。受讓或投資的無形資產(chǎn)，法律和合同或者企業(yè)申請書分別規(guī)定有效期限的，按法定有效期限與合同或企業(yè)申請書中規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷；法律沒有規(guī)定使用年限的，按照合同或者企業(yè)申請書的受益年限攤銷；法律和合同或者企業(yè)申請書沒有規(guī)定使用年限的，或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷 期限不得少于 10 年。 納稅人外購無形資產(chǎn)的價(jià)值，包括買價(jià)和購買過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。 納稅人自行研制開發(fā)無形資產(chǎn)，應(yīng)對研究開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確歸集，凡在發(fā)生時(shí)已作為研究開發(fā)費(fèi)直接扣除的，該項(xiàng)進(jìn)形資產(chǎn)使用時(shí)，不得再分期攤銷。 納稅人為取得土地使用權(quán)支付給國家或其他納稅人的土地出讓價(jià)款作為無形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間平均攤銷。 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 納稅人購買計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件，未單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理。 固定資產(chǎn)的修理與改良 ＜辦法＞規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)修理支 出可以在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；而固定資產(chǎn)改良支出必須資本化。因此，必須嚴(yán)格按＜辦法＞第 31 條的規(guī)定正確區(qū)分固定資產(chǎn)修理與改良支出，會計(jì)上統(tǒng)一規(guī)定增加該固定資產(chǎn)原值，其中延長固定資產(chǎn)使用年限的，還應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限，并相應(yīng)調(diào)整計(jì)算折舊。而＜辦法＞規(guī)定，尚未提足折舊的固定資產(chǎn)的改良支出，可增加固定資產(chǎn)原值，并適當(dāng)延長折舊年限，計(jì)提折舊；對已提足折舊的固定資產(chǎn)的改良支出，＜辦法＞規(guī)定作為遞延資產(chǎn)，在不短于 5年的期間內(nèi)平均攤銷。 固定資產(chǎn)改良支出，是指企業(yè)為了擴(kuò)大固定資產(chǎn)規(guī)?；蛱岣吖潭ㄙY產(chǎn)性能而發(fā)生的支出。＜辦法＞列 舉的固定資產(chǎn)改良的范圍與財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)略有不同。主要區(qū)別是，＜辦法＞定量規(guī)定金，定性分析少，這與＜辦法＞的整體結(jié)構(gòu)是一致的。下列固定資產(chǎn)修理應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出： 發(fā)生的固定資產(chǎn)修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值 20％以上； 經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的使用壽命延長兩年以上； 經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。 （七）借款費(fèi)用的稅務(wù)處理 借款費(fèi)用的概念及稅務(wù)處理 企業(yè)經(jīng)營活動所需資金，特別是長期占用的資金，主要有兩項(xiàng)來源：一是所有者投入的股本，二是舉借長期債務(wù)。 借款費(fèi)用是指企業(yè)為經(jīng)營活動借入 資金而需要承提的利息性質(zhì)的費(fèi)用。包括長短期借款利息；債券溢價(jià)或折價(jià)的攤銷；安排接洽借款時(shí)發(fā)生的輔助費(fèi)用；與借入資金有關(guān)，作為利息費(fèi)用調(diào)整額的外幣借款產(chǎn)生的匯率差。其中，按洽安排借款發(fā)生的輔助費(fèi)用包括債券代理發(fā)行的手續(xù)費(fèi)及印刷費(fèi)等。 按照各國企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)支付給所有者的股息分配不得在稅前扣除，而且企業(yè)支付的利息一般是可以扣除的。由于股權(quán)投資與債權(quán)投資的所得稅待遇不同，為防止企業(yè)的股東以債權(quán)投資為名行股股權(quán)投資之實(shí)，各國公司稅法中一般都有防止“資本弱化“的規(guī)定。具體做法是我們將在第 7章“投資和改組“部 分詳細(xì)分析。按照企業(yè)所得稅條例和實(shí)施細(xì)則以及＜辦法＞的規(guī)定，屬于資本的利息不得扣除的，即企業(yè)的所有者在企業(yè)注冊資本范圍內(nèi)以貸款名義投入企業(yè)的資本（或稱“股東借款“）的利息是不允許扣除；其他借款利息，凡用于營業(yè)性活動流動資金貸款性質(zhì)的利息，在不超過金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率水平范圍 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 內(nèi)部分，可以在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；對于用于購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對外投資的借款利息，屬于資本性支出，必須予以資本化，構(gòu)成有關(guān)資本資產(chǎn)的計(jì)稅成本；對于企業(yè)從關(guān)聯(lián)方借款金額超過其注冊資本 50％的，超過部分的利息支出不得扣除，也不能資本化。 特別需要注意三點(diǎn)： 為投資而發(fā)生的借款費(fèi)用，我國現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定不予資本化；＜辦法＞第 37條明確規(guī)定必須資本化。但在運(yùn)用此規(guī)定時(shí)要注意，只有明確規(guī)定借款用于投資時(shí)，者能將有關(guān)費(fèi)用資本化計(jì)入有關(guān)投資的成本。在借款未指明用途的情況下，一般不引用＜辦法＞第34條規(guī)定。 會計(jì)上對長期負(fù)債是否予以資本化，是企業(yè)可以選擇的一項(xiàng)會計(jì)政策；而稅法規(guī)定與購置資本資產(chǎn)有關(guān)的借款費(fèi)用必須資本化。 即使是應(yīng)資本化的借款費(fèi)用，如果不符合企業(yè)所得稅條例第 6條規(guī)定的條件，即如果高于金融機(jī)構(gòu)同期同類借款利息水平的部 分，也不能予以資本化。 借款費(fèi)用資本化 ＜辦法＞對借款費(fèi)用資本化的規(guī)定。按照＜辦法＞第 34條的規(guī)定，企業(yè)購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用發(fā)生的借款費(fèi)用，可在當(dāng)期扣除。需要注意以下幾點(diǎn)： ―――企業(yè)借款除非明確指明用于開發(fā)無形資產(chǎn)，一般情況下，不將非指明用途的借款費(fèi)用按＜辦法＞第 34 條的規(guī)定分配計(jì)入無形資產(chǎn)成本。并且，如果企業(yè)自行研制開發(fā)無形資產(chǎn)費(fèi)用，已按技術(shù)開發(fā)費(fèi)（研究開發(fā)費(fèi)）進(jìn)行歸集的，有關(guān) 開發(fā)所需借款的利息費(fèi)用按技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的有關(guān)規(guī)定，可以直接計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的管理費(fèi)用，而不予資本化。 ―――購置固定資產(chǎn)時(shí)，如果發(fā)生非正常中斷且中斷時(shí)間較長的；其中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用，不計(jì)入所購置固定資產(chǎn)的成本，直接在發(fā)生當(dāng)期扣除；但如果中斷是使購置固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)必需的程序，則中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用，仍應(yīng)予以資本化。 ―――借款費(fèi)用應(yīng)否資本化與借款期間長短無直接關(guān)系。如果某納稅年度企業(yè)發(fā)生長期借款，并且沒有指定用途，當(dāng)期也沒有發(fā)生購置固定資產(chǎn)支出，則其借款費(fèi)用全部可直接扣除。但是，從事房地產(chǎn)開發(fā)的業(yè)務(wù)的 企業(yè)為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工前，應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。 ―――企業(yè)籌建期間發(fā)生的長期借款費(fèi)用，除購置固定資產(chǎn)、對外投資而發(fā)生的長期借款費(fèi)用外，計(jì)入開辦費(fèi)。 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算。在特定納稅年度有關(guān)資本性資產(chǎn)應(yīng)予資本化的金額應(yīng)按下列公式計(jì)算： 資本化金額＝某一納稅年度資本性資產(chǎn)累計(jì)支出平均數(shù) X 平均借款費(fèi)用率（資本化比率） 公式中某一納稅年度資本累計(jì)支出平均數(shù)應(yīng)為到本年度末止各期的支出數(shù)按照加權(quán)平均數(shù)計(jì)算金額。資本化比率是企業(yè)某一納稅年度尚未償付的所有借款（而不僅僅是為 了獲得某項(xiàng)資產(chǎn)而專門借入的款額）的借款費(fèi)用的加權(quán)平均值。 借款費(fèi)用資本化的金額，在原則在是企業(yè)所發(fā)生的全部借款費(fèi)用，如果不為某項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生支出，就不會生的那部分借款費(fèi)用。如果借款是指定用途的，上述公式中的資本化比率可以是與購置、建造或生產(chǎn)資本性資產(chǎn)有關(guān)的借款的利率。如果有關(guān)借款未指定用途，一般情況下應(yīng)將本期借款費(fèi)用總額與本期內(nèi)全部借款相比較確定資本化比率，即全部借款的平均利率。采取這一做法符合＜辦法＞第 34條規(guī)定的“納稅人借款未指明用途，其借款費(fèi)用應(yīng)按經(jīng)營性活動和資本性支出占用資金的比例，合理計(jì)算應(yīng)計(jì)入有關(guān)資 產(chǎn)的借款費(fèi)用和可直接扣除的借款費(fèi)用。 在某項(xiàng)借款有指定用途的情況下，如果有關(guān)借款在用于購置、建造有關(guān)資產(chǎn)前有利息收入等短期投資收益，其應(yīng)資本化的金額應(yīng)以本期內(nèi)實(shí)際發(fā)生的借款費(fèi)用減去該借款進(jìn)行短期投資而獲得的投資收益來確定。為準(zhǔn)確起見，可從投資收益中減去應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款。 借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)間。借款費(fèi)用計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，應(yīng)在： 1） 有關(guān)資本性資產(chǎn)的購置建造支出實(shí)際發(fā)生時(shí)； 2） 借款費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)； 3） 為使資產(chǎn)達(dá)到其預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的準(zhǔn)備工作正在進(jìn)行中。 關(guān)于投資的借款費(fèi)用開始資 本化的時(shí)間，應(yīng)當(dāng)在符合上述 A、 B兩點(diǎn)的同時(shí)，被投資單位正在為其開始計(jì)劃上的主要業(yè)務(wù)進(jìn)行必要的準(zhǔn)備工作時(shí)。 資本化暫停和停止資本化。在為使資產(chǎn)達(dá)到其預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)而進(jìn)行的必要準(zhǔn)備工作中斷期間可能發(fā)生的借款費(fèi)用，屬于持有部分完工資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，因而可以不資本化。因此，在開發(fā)活動中止期間應(yīng)暫停借款費(fèi)用的資本化。 在使相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到其預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所很必要的工作實(shí)際完成時(shí)，應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化。如果相關(guān)資產(chǎn)的各部分是分別完工的，每部分在其他部分建造過程中可供使用，并且為該部分達(dá)到預(yù)定可使用或可銷 售狀態(tài)所必要的準(zhǔn)備工作實(shí)際上已完成，借款費(fèi)用的資本化應(yīng)停止。如果資產(chǎn)的任何一部分都必須在所有組成部分全部完工后才能交付使用，應(yīng)在 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 整個(gè)資產(chǎn)全部交付使用時(shí)，停止借款費(fèi)用資本化。 對于投資，應(yīng)在被投資單位開始其計(jì)劃上的主要經(jīng)營活動時(shí)，停止與該投資相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化。 （八）