【文章內(nèi)容簡介】 經(jīng)濟(jì)關(guān)系，體現(xiàn)著債權(quán)、債務(wù)關(guān)系； (3)企業(yè)與政府之間的財務(wù)關(guān)系，即政府作為社會管理者，強(qiáng)制和無償參與 企業(yè)分配，同時對企業(yè)承擔(dān)社會道義、實施各項財政經(jīng)濟(jì)政策所形成的經(jīng)濟(jì)關(guān) 系 ，體現(xiàn)著國民收入分配與再分配所形成的特定分配關(guān)系； (4)企業(yè)與客戶之間的財務(wù)關(guān)系，即企業(yè)與客戶互相提供產(chǎn)品、勞務(wù)所形成 的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，體現(xiàn)著社會成員之間分工協(xié)作關(guān)系； (5)企業(yè)內(nèi)部各單位之間的財務(wù)關(guān)系，即企業(yè)內(nèi)部各單位之間在生產(chǎn)經(jīng)營各 環(huán)節(jié)中相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)所形成的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，體現(xiàn)著在企業(yè)總部統(tǒng)一管理下的 分工協(xié)作關(guān)系； (6)企業(yè)與職工之間的財務(wù)關(guān)系，即企業(yè)接受職工的勞動，并向職工支付勞 動報酬過程中所形成的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，體現(xiàn)著職工和企業(yè)之間在勞動成果上的分配關(guān) 系。 綜上所述，企業(yè)財務(wù)是企業(yè)財務(wù)活動和企業(yè)財務(wù)關(guān)系的統(tǒng)一，前者表明了企業(yè)財務(wù)的內(nèi)容和形式特征，后者揭示了企業(yè)財務(wù)的實質(zhì)。財務(wù)并非簡單的資金收付活動，其實質(zhì)是企業(yè)財務(wù)關(guān)系的體現(xiàn)。 (二 )企業(yè)財務(wù)管理及其原則 企業(yè)財務(wù)管理是按照國家法律法規(guī)和政策以及企業(yè)經(jīng)營要求，遵循資本營運(yùn)規(guī)律，對企業(yè)財務(wù)活動進(jìn)行組織、預(yù)測、決策、計劃、控制、分析和監(jiān)督等一系列管理工作的總稱。其基本特征是價值管理，管理的客體是企業(yè)的財務(wù)活動，管理的核心是企業(yè)財務(wù)活動所體現(xiàn)的各種財務(wù)關(guān)系。因此，企業(yè)財務(wù)管理是利用價值形 式對企業(yè)財務(wù)活動及其體現(xiàn)的財務(wù)關(guān)系進(jìn)行的綜合性管理工作。 企業(yè)財務(wù)管理與通常所說的“公司理財”不同，“公司理財”僅是企業(yè)合理組織財務(wù)活動的手段和方法，而財務(wù)管理還需要合理地處理和協(xié)調(diào)企業(yè)運(yùn)行中的各種財務(wù)關(guān)系。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)財務(wù)管理水平?jīng)Q定著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和市場競爭能力，財務(wù)管理應(yīng)當(dāng)成為企業(yè)管理的核心。因此，加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)管理，對改善企業(yè)的生存條件，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實力，推動企業(yè)的發(fā)展，起著重大的作用。 企業(yè)開展財務(wù)管理，就是要充分發(fā)揮財務(wù)管理的運(yùn)籌作用，力求實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部條件、外部環(huán)境和 企業(yè)目標(biāo)之間的動態(tài)平衡，并從平衡中求發(fā)展，促使企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)賂和經(jīng)營目標(biāo)。因此，應(yīng)當(dāng)遵循一定的財務(wù)管理原則，這是企業(yè)財務(wù)活動內(nèi)在的要求。一般來說，企業(yè)財務(wù)管理原則包 中國最大的管理資源中心 第 10 頁 共 247 頁 括以下七項： 1．資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化原則，即企業(yè)在資金籌集中要考慮資金成本的高低，發(fā)揮財務(wù)杠桿的作用，選擇最佳的籌資方式，保持最有利于實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和財務(wù)目標(biāo)的資本結(jié)構(gòu)。 2．資源有效配置原則，即企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，對擁有的各項資源進(jìn)行有效配置和優(yōu)化組合，并隨著生產(chǎn)經(jīng)營和市場競爭情況的變化而不斷進(jìn)行動態(tài)調(diào)整，使其發(fā)揮最大的利用效果 。 3．現(xiàn)金收支平衡原則，即企業(yè)在組織財務(wù)活動中，力求使現(xiàn)金收支在數(shù)量上和時間上達(dá)到動態(tài)的協(xié)調(diào)平衡，實現(xiàn)資金鏈條環(huán)環(huán)相扣，以保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動連綿不斷地順利進(jìn)行。 4．成本效益最優(yōu)原則，即在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中，加強(qiáng)成本管理，控制費(fèi)用水平，實現(xiàn)以盡可能少的成本耗費(fèi)獲得最大化的效益，從而提高企業(yè)的成本競爭優(yōu)勢。 5．收益風(fēng)險均衡原則，即企業(yè)在組織財務(wù)活動中，對存在的收益與風(fēng)險互相依存的關(guān)系，經(jīng)過充分評估后進(jìn)行正確的抉擇，取得合理的平衡。 6．分級授權(quán)管理原則，即建立內(nèi)部分級、分 口財務(wù)管理制度，規(guī)定企業(yè)內(nèi)部不同管理層次、不同部門的財務(wù)管理權(quán)限及其相稱的責(zé)任，明確互相制約，又互相配合的管理關(guān)系。 7．利益關(guān)系協(xié)調(diào)原則，即利用經(jīng)濟(jì)手段處理企業(yè)相關(guān)利益主體的財務(wù)關(guān)系，兼顧投資者、經(jīng)營者及其他職工、債權(quán)人和國家等各方利益，為企業(yè)創(chuàng)造和諧的運(yùn)行環(huán)境。 (三 )企業(yè)財務(wù)管理要素 企業(yè)財務(wù)管理要素是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成內(nèi)容，是財務(wù)管理主體與客體的統(tǒng)一，也是企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)與財務(wù)職能的統(tǒng)一。根據(jù)企業(yè)財務(wù)的內(nèi)涵和實質(zhì)，資金籌集、資產(chǎn)營運(yùn)、成本控制、收益分配、信息管理、財務(wù)監(jiān)督 便構(gòu)成了財務(wù)管理的六大要素。 1．資金籌集?；I集資金是企業(yè)生存和發(fā)展的必要條件，任何企業(yè)的誕生、存在和發(fā)展都是以籌集與生產(chǎn)規(guī)模相適應(yīng)的資金為前提條件的?；I資的過程包括：首先根據(jù)企業(yè)投資規(guī)模和時機(jī)確定籌資數(shù)額，其次根據(jù)企業(yè)經(jīng)營策略、資金成本和風(fēng)險確定資本結(jié)構(gòu)，然后根據(jù)籌資數(shù)額和資本結(jié)構(gòu)確定資金來源，最后以合理和經(jīng)濟(jì)的方式、渠道取得資金。企業(yè)籌資必須遵循“規(guī)模適當(dāng)、籌措及時、來源合理、方式經(jīng)濟(jì)”等基本原則。 2．資產(chǎn)營運(yùn)。資產(chǎn)營運(yùn)是企業(yè)為了實現(xiàn)企業(yè)價值最大化而進(jìn)行的資產(chǎn)配置和經(jīng)營運(yùn)作的活動。資產(chǎn) 的營運(yùn)問題，在進(jìn)行資產(chǎn)結(jié)構(gòu)動態(tài)管理的前提下，開展現(xiàn)金流量管理、資產(chǎn)合理利用、資源優(yōu)化配置、資產(chǎn)規(guī)范處置與資產(chǎn)安全控制等。具體內(nèi)容包括：企業(yè)資金調(diào)度管理、銷售合同的財務(wù)審核以及應(yīng)收款項管理、存貨管理、固定資產(chǎn)管理、對外投資管理、無形資產(chǎn)管理、對外擔(dān)保和對外捐贈管理、高風(fēng)險業(yè)務(wù)管理、代理業(yè)務(wù)管理、資產(chǎn)損失或者減值準(zhǔn)備管理、資產(chǎn) 損失與資產(chǎn)處理管理、關(guān)聯(lián)交易管理等。 3．成本控制。成本直接影響企業(yè)的利潤大小，職工的權(quán)益和福利，間接影響著企業(yè) ? 社 會 責(zé) 任和社會經(jīng)濟(jì)秩序。 比如管理者將企業(yè)的成本費(fèi)用用于個人的不 合理消費(fèi)，就將減少企業(yè)的盈利，損害企業(yè)所有者的利益，逃避稅收，損害國家的利益等。成本控制就是借助科學(xué)的方法，保障必需的支出，控制不合理的支出。具體內(nèi)容包括：產(chǎn)品成本控制、期間費(fèi)用管理、研發(fā)費(fèi)用管理、社會責(zé)任的承擔(dān)、業(yè)務(wù)費(fèi)用的支付、薪酬辦法、職工勞動保護(hù)與職工獎勵、職工社會保險及其他福利、繳納政府性基金等。 4．收益分配。企業(yè)的凈利潤主要是分配給投資者和用于再投資兩個方面。如何在這兩者之間進(jìn)行分配，構(gòu)成了企業(yè)收益分配的基本內(nèi)容。一個企業(yè)的利潤分配不僅影響其籌資、投資決策，而且還涉及國家、投資者、經(jīng)營者 和其他職工等多方面的利益關(guān)系，涉及企業(yè)長遠(yuǎn)利益與近期利益、整體利益與局部利益等關(guān)系問題。收益分配的具體內(nèi)容包括：企業(yè)收入的范圍、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益管理、年度虧損彌補(bǔ)辦法、利潤分配項目和順序、其他要素參與分配的財務(wù)處理。 5．信息管理。財務(wù)信息既反映財務(wù)管理的結(jié)果，又為財務(wù)管理提供依據(jù)，實行信息化管理還可以提高財務(wù)管理的效能。信息管理可以通過評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績、財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量，發(fā)現(xiàn)財務(wù)活動中存在的矛盾和問題，為改善經(jīng)營管理提供線索；檢查企業(yè)的預(yù)算完成情況，考核經(jīng) 中國最大的管理資源中心 第 11 頁 共 247 頁 營者的經(jīng)營業(yè)績，為制定合理的激勵機(jī)制提供幫 助；預(yù)測企業(yè)未來的風(fēng)險和報酬，為投資者、經(jīng)營者、債權(quán)人和政府部門的正確決策提供信息支持。因此，信息管理涉及到企業(yè)財務(wù)信息管理手段、財務(wù)信息對內(nèi)公開與對外披露、企業(yè)財務(wù)預(yù)警、財務(wù)評價等。 6．財務(wù)監(jiān)督。財務(wù)監(jiān)督是企業(yè)財務(wù)活動有效開展的制度保障。它主要借助會計核算資料，檢查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)收支的合理性、合法性和有效性，及時發(fā)現(xiàn)和制止企業(yè)財務(wù)活動中的違法違規(guī)行為，保證法律、法規(guī)和財務(wù)規(guī)章以及企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度的貫徹執(zhí)行，維護(hù)財務(wù)秩序；及時發(fā)現(xiàn)并糾正預(yù)算執(zhí)行的偏差，保障企業(yè)財務(wù)活動按照經(jīng)營規(guī)劃和財務(wù)目標(biāo)進(jìn)行 ；同時，監(jiān)督經(jīng)營者、投資者的財務(wù)行為，保護(hù)企業(yè)相關(guān)利益主體的合法權(quán)益，維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定。 需要說明的是，重組清算是市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容之一，雖然可歸人資產(chǎn)營運(yùn)范疇，但是企業(yè)重組清算往往是企業(yè)非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)下發(fā)生的，因此應(yīng)當(dāng)將其作為特殊財務(wù)事項加以規(guī)范?？梢哉f，財務(wù)管理六大要素與會計六大要素 (資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤 )既有明顯不同，也有一定聯(lián)系：財務(wù)管理要素對會計要素的確認(rèn)、計量、記錄和報告產(chǎn)生影響，而會計要素的變動則量化反映著財務(wù)管理要素的狀況。 二、 1992 年企業(yè)財務(wù)制度改革的歷史回顧 (一 )企業(yè)財務(wù)制度改革的主要內(nèi)容及成就 1992年初，黨的十四大召開和鄧小平南巡講話，使我國的改革開放和經(jīng)濟(jì)建設(shè)進(jìn)入了快速發(fā)展的軌道。十四屆三中全會確定了建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的基本目標(biāo)，隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的全面推進(jìn)，企業(yè)財務(wù)制度改革的浪潮由此掀起。財政部通過全面改革企業(yè)財務(wù)管理模式、方法，建立新的企業(yè)財務(wù)制度體系，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，推動企業(yè)自我發(fā)展?；仡櫢母餁v史，其改革成就主要體現(xiàn)在以下幾個方面： ，統(tǒng)一了行業(yè)企 業(yè)財務(wù)制度。 《企業(yè)財務(wù)通則》經(jīng)過國務(wù)院授權(quán)后由財政部頒發(fā)，是國內(nèi)所有企業(yè)必須遵循的財務(wù)規(guī)章。以此為基礎(chǔ)，財政部將國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步歸類，統(tǒng)一制定了大體雷同的 10 個行業(yè)企業(yè)財務(wù)制度，并形成企業(yè)財務(wù)制度法規(guī)體系的主體內(nèi)容。當(dāng)時形成的行業(yè)財務(wù)制度，歸并了原先按照不同所有制、不同組織形式、不同經(jīng)營方式和不同行業(yè)分別制定的互不通用的企業(yè)財務(wù)制度，從而改變了企業(yè)財務(wù)制度散亂狀況。 2．改革資金管理模式，建立了資本金制度。無論是發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)，還是建立現(xiàn)代企業(yè)制度，實現(xiàn)企業(yè)投資主體多元化，企業(yè)財務(wù)管理都必須明晰企業(yè) 產(chǎn)權(quán)。為此，企業(yè)財務(wù)制度順應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革的潮流，打破了計劃經(jīng)濟(jì)時代形成的企業(yè)資金劃分為流動資金、固定資金、專項資金三段管理，實行專款專用、各自平衡的模式，規(guī)定企業(yè)總資產(chǎn)對應(yīng)的資金來源分為負(fù)債和所有者權(quán)益兩部分，其中所有者權(quán)益包括資本金、資本公積金、盈余公積金、公益金等，而資本金分為國家資本金、法人資本金、外商資本金、集體資本金和個人資本金，由此建立了便于明晰產(chǎn)權(quán)的資本金制度。 3．改革固定資產(chǎn)管理制度，促進(jìn)了企業(yè)技術(shù)進(jìn)步。一是大范圍調(diào)整固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，將企業(yè)固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為：使用年限在一年以上的房 屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備，以及雖不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備，但單位價值在 2020 元以上，且使用年限超過二年的物品；二是大幅度加快固定資產(chǎn)折舊速度，包括將固定資產(chǎn)使用年限平均縮短 20％多，并且制定了固定資產(chǎn)折舊年限的彈性區(qū)間，由企業(yè)自行選定具體的折舊年限，同時規(guī)定了在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步快的某些行業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)可以實行加速折舊政策；三是對企業(yè)下放固定資產(chǎn)處置權(quán)，企業(yè)可以依法對固定資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓、出租、變賣、抵押、對外投資，也可以根據(jù)經(jīng)營需要購建、改良固定資產(chǎn)；四是根據(jù)資本保全原則改革固定資產(chǎn)核算辦法，包括 固定資產(chǎn)折舊、損失不再沖減固定基金 (即資本金 )，轉(zhuǎn)讓、經(jīng)營等收 益不再增加固定基金，固定資產(chǎn)折舊后不實行折舊基金制度，取消提取大修理基金的辦法，修理費(fèi)用作為期間費(fèi)用處理等。據(jù)財政部匯總的全國國有企業(yè)年度財務(wù)決算反映， 1994年全國國有企業(yè)固定資產(chǎn)原值 3． 30萬億元，平均折舊率 7． 0％，比折舊制度改革前的 1992年提高 L 5個 中國最大的管理資源中心 第 12 頁 共 247 頁 百分點，增加折舊額 495． 09億元，同時企業(yè)固定資產(chǎn)規(guī)模大幅度增加，增幅超過 30％，比折舊制度改革的前兩年增加了一倍多。固定資產(chǎn)管理制度的改革，有力地支持了企業(yè)技術(shù)改造。 4．實行制造成本法，改革了成本費(fèi)用管理制度。一是改革傳統(tǒng)采用的完全成本法，規(guī)定企業(yè)產(chǎn)品成本計算到制造成本為止，將與企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)不直接或者關(guān)系不密切的費(fèi)用作為期間費(fèi)用處理；二是適應(yīng)市場競爭需要，建立壞賬準(zhǔn)備金制度，允許所有企業(yè)提取一定比例的壞賬準(zhǔn)備金、商品流通企業(yè)同時提取商品削價準(zhǔn)備金；三是整頓財務(wù)秩序，規(guī)定企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)統(tǒng)一實行在分檔控制的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實列支的辦法；四是取消按銷售收入提取技術(shù)開發(fā)費(fèi)的做法，規(guī)定企業(yè)技術(shù)開發(fā)、新產(chǎn)品試制等所有收益性支出，全部作為期間費(fèi)用處理；五是調(diào)整費(fèi)用開支范圍，將養(yǎng)老、待業(yè)等社會保 險費(fèi)用從營業(yè)外支出改列管理費(fèi)用，對企業(yè)長期借款應(yīng)付利息的處理也進(jìn)行了調(diào)整等等。據(jù)財政部匯總的全國國有企業(yè)年度財務(wù)決算反映， 1994年全國國有工業(yè)企業(yè)制造費(fèi)用在產(chǎn)品成本中的比重為 17． 34％，比財務(wù)制度改革前的 1992年下降 2． 76個百分點，大量費(fèi)用直接轉(zhuǎn)為期間費(fèi)用，不再按照產(chǎn)品攤銷，工業(yè)企業(yè) 14 個行業(yè)除石油、冶金、煙草以外，銷售利潤率全部下降，有效地在制度上克服了虛增企業(yè)利潤的弊端。 5．改革財務(wù)會計報告制度，建立了新的企業(yè)財務(wù)評價指標(biāo)。企業(yè)財務(wù)制度對企業(yè)財務(wù)決算制度進(jìn)行了徹底改革，采用國際通用的企 業(yè)會計報表格式，并規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)編寫財務(wù)狀況說明書，同時建立了財務(wù)評價指標(biāo)體系，從企業(yè)償債能力、資產(chǎn)營運(yùn)能力和企業(yè)盈利能力三個方面總結(jié)和評價企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，實現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)各行業(yè)之間財務(wù)信息的可比性，并便于滿足企業(yè)開展國內(nèi)、國際市場融資和商業(yè)經(jīng)營的信息需要。 (二 )企業(yè)財務(wù)制度改革的歷史經(jīng)驗 1993年實行企業(yè)財務(wù)制度改革，不僅具有劃時代的現(xiàn)實意義，而且積累了豐富的可供借鑒的