【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 人民保險(xiǎn)公司和中國(guó)進(jìn)出口銀行辦理的出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。 3．人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。 十、若干具體規(guī)定 16 （ 一）對(duì)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低而無正當(dāng)理由的其營(yíng)業(yè)額如何確定？ 對(duì)以上情況，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序核定 其營(yíng)業(yè)額： 價(jià)格核定 平均價(jià)格核定 （ 1）按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格 計(jì)稅價(jià)格＝營(yíng)業(yè)成本或工程成本（ 1+成本利潤(rùn)率）247。（ 1－營(yíng)業(yè)稅稅率） 上列公式中的成本利潤(rùn)率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。我省確定為： 交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)成本利潤(rùn)率為 5％；金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)及娛樂業(yè)的成本利 潤(rùn)率為 10％。 (二 )對(duì)兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅、增值稅項(xiàng)目的業(yè)務(wù)如何征稅？ 納稅人在經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)稅征收范圍的項(xiàng)目時(shí)，又兼營(yíng)增值稅征收范圍的項(xiàng)目，按照新的稅制要求，必須將不同稅種征收范圍項(xiàng)目分別核算、分別申報(bào)納稅。如果納稅人不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物（包括營(yíng)業(yè)稅的非應(yīng)稅勞務(wù)）一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。 納稅人兼營(yíng)的應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅，由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。 (三 )施工企業(yè)向建設(shè)單位收取的材料差價(jià)款、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎(jiǎng)和提前竣工獎(jiǎng)是否征收營(yíng)業(yè)稅？ 按照營(yíng)業(yè)稅的基本規(guī)定，納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。材料差價(jià)款、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎(jiǎng)和提前竣工獎(jiǎng)是建筑業(yè)企業(yè)向建設(shè)單位提供應(yīng)稅勞務(wù)而取得的收入，是承包工程收入的組成部分，因此應(yīng)當(dāng)并入建筑業(yè)營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。 (四 )施工企業(yè)向建設(shè)單位支付的工程質(zhì)量罰款和延誤工期損失可否沖減營(yíng)業(yè)額？ 施工企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，建筑業(yè)企業(yè)由于工程質(zhì)量問題而發(fā)生企業(yè)向建設(shè)單位支付罰款和因延誤工期所造成的損失，不能沖減工程收入和增加工程成本，而只能在企業(yè)留利中列支。同時(shí)，營(yíng)業(yè)稅法規(guī)中 也沒有 17 允許可以從營(yíng)業(yè)額中扣除的規(guī)定，因此不能沖減營(yíng)業(yè)稅稅額。 (五 )關(guān)于金融企業(yè)銷售金融業(yè)務(wù)憑證的征稅問題 對(duì)金融企業(yè)銷售支票、匯票等憑證，可比照郵政部門銷售郵政電信物品、集郵商品隨其主業(yè)征稅的規(guī)定精神執(zhí)行，即對(duì)其銷售收入合并金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入依 5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。 (六 )關(guān)于調(diào)整行政事業(yè)性收費(fèi)的營(yíng)業(yè)稅政策的通知 1．對(duì)納稅人隨價(jià)格向?qū)Ψ绞杖〉膬r(jià)外費(fèi)用，包括手續(xù)費(fèi)、基金、集資、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)均應(yīng)按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅或增值稅。對(duì)按照國(guó)發(fā)（ 1996） 29 號(hào)文件規(guī)定 納入預(yù)算管理的各種基金，凡是通過價(jià)外加價(jià)形成的，應(yīng)在交納流轉(zhuǎn)稅后再納入預(yù)算。 2．除上述規(guī)定以外，凡經(jīng)中央及省級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)納入預(yù)算管理或財(cái)政專戶管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、基金、無論是行政單位收取的，還是由事業(yè)單位收取的，均不征收營(yíng)業(yè)稅；未納入預(yù)算管理或財(cái)政專戶管理的，一律照章征收營(yíng)業(yè)稅。 3．為了便于征收管理，對(duì)于中央批準(zhǔn)納入預(yù)算管理或財(cái)政專戶管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、基金，由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局分批下發(fā)不征收營(yíng)業(yè)稅的收費(fèi)（基金）名單；凡經(jīng)省級(jí)批準(zhǔn)納入預(yù)算管理或財(cái)政專戶管理的行政事業(yè)性收費(fèi)，由省財(cái) 政廳（局）、地方稅務(wù)局分批下發(fā)不征收營(yíng)業(yè)稅的收費(fèi)項(xiàng)目名單，并報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局備案，未列入名單的一律照章征收營(yíng)業(yè)稅。 4．本通知自 1997 年 1 月 1 日起執(zhí)行?！吨腥A人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十三條規(guī)定同時(shí)廢止。 5．不征收營(yíng)業(yè)稅的收費(fèi)（基金）項(xiàng)目名單（第一批） ,自 1997 年 1月 1 日起執(zhí)行。 1 污染源治理專項(xiàng)基金 2 船舶噸稅 3 適航基金 4 棉花價(jià)格調(diào)節(jié)基金 5 新菜地開發(fā)基金 6 黃渤海對(duì)蝦資源保護(hù)增值基金 7 庫區(qū)維護(hù)基金 8 墾復(fù)基金 9 國(guó)家電影事業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資 金 10 殘疾人就業(yè)保障金 11 社會(huì)福利基金 12 旅游發(fā)展基金 13 農(nóng)業(yè)發(fā)展基金 14 農(nóng)（牧、漁）業(yè)稅附加 15 城市公用事業(yè)附加 16 糧食風(fēng)險(xiǎn)基金 18 17 副食品風(fēng)險(xiǎn)基金 18 職工養(yǎng)老保險(xiǎn)基金 19 職工失業(yè)保險(xiǎn)基金 20 職工醫(yī)療保險(xiǎn)基金 21 港口建設(shè)費(fèi) 22 養(yǎng)路費(fèi) 23 公路建設(shè)基金 24 民航機(jī)場(chǎng)管理建設(shè)費(fèi) (七 )關(guān)于有關(guān)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)額的確定問題 營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾以及其他工程作業(yè)，無論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工 程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。因此，納稅人從事上述建筑業(yè)業(yè)務(wù)，無論其采取包工包料方式，還是包工不包料方式，在計(jì)征營(yíng)業(yè)稅時(shí)其營(yíng)業(yè)額的確定均應(yīng)為料工費(fèi)的全額。 (八 )關(guān)于停放、寄存車輛的征稅問題 對(duì)停放、寄存車輛（包括機(jī)動(dòng)、非機(jī)動(dòng)車輛）的業(yè)務(wù)，應(yīng)按服務(wù)業(yè)稅目依 5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。 (九 )關(guān)于對(duì)福利企業(yè)、學(xué)校辦企業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題 福利企業(yè)、校辦企業(yè)的“即征即退”必須堅(jiān)持“先入庫、后返還”的原則，對(duì)不如實(shí)申報(bào)、不按期入庫的，基層征收機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定及時(shí)追繳入庫，對(duì)追繳入庫的不再給予返 還。對(duì)不符合政策規(guī)定、弄虛作假、翻牌、掛靠、承租租賃給外單位經(jīng)營(yíng)的，以及本企業(yè)職工承包，只繳納管理費(fèi)的企業(yè)，均不能給予稅收優(yōu)惠照顧。 (十 )單位（企業(yè)）內(nèi)部租賃征稅問題 單位（企業(yè)）在約定的時(shí)間內(nèi)將場(chǎng)地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施等租賃給其所屬的非獨(dú)立核算單位使用，凡結(jié)算收入的，無論其內(nèi)部結(jié)算方式如何，均應(yīng)按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。 (十一 )無償贈(zèng)予不動(dòng)產(chǎn)征稅問題 單位將不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的有限產(chǎn)權(quán)、永久使用權(quán)無償贈(zèng)予他人的行為，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)個(gè)人無償贈(zèng)送不動(dòng)產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用 權(quán)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。 （ 十二）對(duì)企業(yè)或企業(yè)主管部門出租小型企業(yè)取得的租賃是否征收營(yíng)業(yè)稅？ 對(duì)企業(yè)或企業(yè)主管部門出租小型企業(yè)所取得的租賃費(fèi)收入，應(yīng)按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。 （ 十三）對(duì)利差補(bǔ)貼和出納長(zhǎng)款是否征收營(yíng)業(yè)稅？ 19 利差補(bǔ)貼是國(guó)家有關(guān)部門為彌補(bǔ)金融機(jī)構(gòu)發(fā)放政策貼息貸款的利差損失而給予的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，不是從購(gòu)買方取得，因此不征收營(yíng)業(yè)稅。 出納長(zhǎng)款是因經(jīng)營(yíng)差錯(cuò)而使庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)多于帳面金額的部分，不屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅行為，因此不征收營(yíng)業(yè)稅。 （ 十四）對(duì)冷凍、冷藏等貯存業(yè)務(wù)應(yīng)如何征收營(yíng)業(yè)稅？ 對(duì)利用冷凍、冷藏等場(chǎng) 所為客戶貯存、保管貨物的業(yè)務(wù)，應(yīng)按服務(wù)業(yè)稅目的倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)依 5%稅率征收營(yíng)業(yè)稅。 （ 十五）對(duì)執(zhí)法部門罰沒收入是否征收營(yíng)業(yè)稅？ 執(zhí)法部門的罰沒收入，按規(guī)定應(yīng)全部上交財(cái)政，不屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，因此不征收營(yíng)業(yè)稅。 （ 十六）對(duì)于社會(huì)力量辦學(xué)、個(gè)人辦班應(yīng)如何征稅？ 對(duì)經(jīng)市以上人民政府或同級(jí)政府的教育行政部門批準(zhǔn)成立，國(guó)家（指教委，下同）承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的各類學(xué)校 [包括高、中等院校、小學(xué)校（含私立學(xué)校）及各類成人高、中、初等院校 ]，舉辦的九年義務(wù)教育及按國(guó)家規(guī)定錄取，學(xué)業(yè)完成后頒發(fā)教委統(tǒng)一印制畢業(yè)證書，國(guó)家承認(rèn)其學(xué) 員學(xué)歷的學(xué)歷教育勞務(wù)，免征營(yíng)業(yè)稅。 學(xué)校、其他教育機(jī)構(gòu)、非教育機(jī)構(gòu)和個(gè)人等面向社會(huì)舉辦的各類技能培訓(xùn)、技術(shù)培訓(xùn)、職稱培訓(xùn)、上崗培訓(xùn)、文化補(bǔ)習(xí)、自學(xué)考試以及藝術(shù)、體育、衛(wèi)生、財(cái)經(jīng)、法律等國(guó)家不承認(rèn)學(xué)員學(xué)歷的各類短期學(xué)習(xí)班、培訓(xùn)班，不屬于學(xué)歷教育勞務(wù)免稅范圍，應(yīng)一律按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。 （ 十七）關(guān)于經(jīng)營(yíng)公用電話業(yè)務(wù)征稅問題 有三種情況： 郵電部門無論采取哪種經(jīng)營(yíng)形式，對(duì)取得的話費(fèi)、管理費(fèi)收入均應(yīng)全額交納 3%的營(yíng)業(yè)稅； 對(duì)代辦人經(jīng)營(yíng)“公用電話亭”取得的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中 的“代理”服務(wù)交納 5%的營(yíng)業(yè)稅； 對(duì)兼辦人經(jīng)營(yíng)公用電話業(yè)務(wù)，向用戶收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去支付給郵電部門的管理費(fèi)和電話費(fèi)的余額，應(yīng)繳納 5%的營(yíng)業(yè)稅。 （十八）關(guān)于房地產(chǎn)市場(chǎng)營(yíng)業(yè)稅稅收政策調(diào)整的問題 為切實(shí)減輕個(gè)人買賣普通住宅的稅收負(fù)擔(dān)，積極啟動(dòng)住房二級(jí)市場(chǎng)，自 1999 年 8 月 1 日起，對(duì)個(gè)人購(gòu)買并居住超過一年的普通住宅，銷售時(shí)免征營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人購(gòu)買并居住不足一年的普通住宅，銷售時(shí)營(yíng)業(yè)稅按銷售 20 價(jià)減去購(gòu)入原價(jià)后的差額計(jì)征；個(gè)人自建自用住宅，銷售時(shí)免征營(yíng)業(yè)稅。 為支持住房制度 的改革，對(duì)企業(yè)、行政事業(yè)單位按房改成本價(jià)、標(biāo)準(zhǔn)價(jià)出售住房的收入，暫免征收營(yíng)業(yè)稅，具體包括房屋管理部門按當(dāng)?shù)厝嗣裾鷾?zhǔn)的房改成本價(jià)、標(biāo)準(zhǔn)價(jià)向現(xiàn)住房戶出售直管的成套公有住房所取得的收入；以及其他企業(yè)、行政事業(yè)單位按當(dāng)?shù)厝嗣裾鷾?zhǔn)的成本價(jià)、標(biāo)準(zhǔn)價(jià)向本單位職工和正常工作調(diào)離的非本單位現(xiàn)住戶出售的公有住房所取得的收入。 對(duì)積壓空置的商品住房銷售時(shí)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、契稅在 2020 年前予以免稅優(yōu)惠。根據(jù)財(cái)稅字 [2020]44 號(hào)最新規(guī)定，這項(xiàng)優(yōu)惠政策延期執(zhí)行兩年，即延長(zhǎng)至 2020 年 12月 31日止。 空置商品住房限于 1998 年 6月 30 日以前建成尚未售出的商品住房。 納稅人在 1998 年 6 月 30日以前建成的商業(yè)用房、寫字樓，在 2020年 1 月 1 日至 2020 年 12月 31 日期間銷售的，免征營(yíng)業(yè)稅、契稅。 享受這項(xiàng)政策，銷售者應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，給予免征營(yíng)業(yè)稅照顧。 （十九）關(guān)于“網(wǎng)吧”收入征收營(yíng)業(yè)稅問題 “網(wǎng)吧”是近幾年新興的一項(xiàng)服務(wù)項(xiàng)目，主要利用計(jì)算機(jī)及其他通訊設(shè)備，為顧客提供上網(wǎng)服務(wù)，一 般按使用時(shí)間收取服務(wù)費(fèi)。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)“網(wǎng)吧”收入按“服務(wù)業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅。 （二十）關(guān)于轉(zhuǎn)讓音樂、影視節(jié)目播映權(quán)征收營(yíng)業(yè)稅問題 根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》的規(guī)定，音像著作使用權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為，因此，對(duì)電臺(tái)、電視臺(tái)等單位對(duì)外轉(zhuǎn)讓音樂、影視節(jié)目播映權(quán)所取得的收入，應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) — 轉(zhuǎn)讓著作權(quán)”依 5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。 （二十一）娛樂業(yè)和文化體育業(yè)如何劃分？ 一般地講，以觀眾身份參與聽、視、游覽某項(xiàng)活動(dòng)的行為，屬于“文化體育業(yè)”稅目的征收范圍；對(duì)親自參與某項(xiàng)活動(dòng)，自娛自樂的行為 ，屬于“娛樂業(yè)”稅目征收范圍。根據(jù)以上劃分標(biāo)準(zhǔn)，將表演、播映、其他文化業(yè)及經(jīng)營(yíng)游覽場(chǎng)所的業(yè)務(wù)，納入“文化體育業(yè)”征收范圍，將歌廳、舞廳、卡拉 OK 歌舞廳、音樂茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球場(chǎng)、游藝等納入“娛樂業(yè)”征收范圍。 （二十二）對(duì)特殊服務(wù)行業(yè)如何征收營(yíng)業(yè)稅？ 21 1．對(duì)從事美容業(yè)務(wù)的單位或個(gè)人取得的各類收入，除培訓(xùn)業(yè)務(wù)收入按“文化體育業(yè)”稅目征稅外，其他收入均應(yīng)當(dāng)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。 2．對(duì)經(jīng)營(yíng)按摩、桑拿浴、洗腳業(yè)務(wù)所取得的收入，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)”稅目征稅。 （二十三）對(duì)“供車行為”如何 征收營(yíng)業(yè)稅？ 汽車出租公司、汽車運(yùn)輸公司等單位將本單位的運(yùn)輸車輛作價(jià)后給本單位的司機(jī)或社會(huì)人員，分期向其收取車輛的價(jià)款和管理費(fèi)，收清車輛價(jià)款后雖然車輛的所有權(quán)轉(zhuǎn)歸司機(jī)或社會(huì)人員所有，但車輛牌照、營(yíng)運(yùn)證、線路牌等仍屬公司所有，并仍由公司統(tǒng)一承擔(dān)繳納各項(xiàng)稅、費(fèi)的義務(wù)和其他法律責(zé)任。該供車行為不屬于銷售貨物，而屬于出租行為，根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定，對(duì)公司的供車行為應(yīng)按服務(wù)業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。 （二十四）如何對(duì)待“以地?fù)Q房”和“以房換地”的征稅問題？ “以地?fù)Q房”是指擁有土地使用權(quán)的單位 ，以土地使用權(quán)換取房屋，這種情況往往在合作建房的過程中發(fā)生，即一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金，合作建房，房屋建成后兩家按一定比例分配住房。在這個(gè)過程中，雙方均發(fā)生了交易行為，提供土地使用權(quán)的一方，以部分土地的使用權(quán)為代價(jià)，換回了部分房屋；提供資金的一方，以部分房屋為代價(jià)，購(gòu)得了部分土地的使用權(quán)。因此，以地?fù)Q房的行為，屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目的征稅范圍；而以房換地的行為，屬于銷售不動(dòng)產(chǎn)的征稅范圍。 （二十五）對(duì)搬家業(yè)務(wù)如何征稅？ 搬家業(yè)務(wù)是搬家公司利用運(yùn)輸工具或人力實(shí)現(xiàn)了空間位置的轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)， 它具有裝卸搬運(yùn)的特征。因此，對(duì)搬家業(yè)務(wù)收入，應(yīng)按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目中的“裝卸搬運(yùn)”征收營(yíng)業(yè)稅。 （二十六）融資租賃業(yè)務(wù)如何征收流轉(zhuǎn)稅？ 對(duì)經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。對(duì)經(jīng)對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)開展的融資租賃業(yè)務(wù)，與經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的內(nèi)資企業(yè)開展的融資租賃業(yè)務(wù)同樣對(duì)待，按融資租賃業(yè)務(wù)征收營(yíng) 業(yè)稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營(yíng)業(yè)稅，不征收 22 增值稅。 融資租賃是指具有融資租賃性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。即：出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入設(shè)備租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期