【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 1 日起執(zhí)行。此前規(guī)定與本通知規(guī)定不一致的，按本通知執(zhí)行。 工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得如何區(qū)分？ 根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅發(fā)（ 1994） 089 號(hào)文的規(guī)定，存在雇傭與被雇傭關(guān)系的為工資、薪金所得，不存在雇傭與被雇傭關(guān)系的為勞務(wù)報(bào)酬所得。 蘇地稅政二函（ 1999） 001 號(hào)文中，對(duì)實(shí)際操作中的掌握標(biāo)準(zhǔn)作了規(guī)定： （ 1）簽定了合法、有效的勞動(dòng)合同，即存在了勞動(dòng)關(guān)系； （ 2）企業(yè)按規(guī)定為職工繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)等，使職工享受規(guī)定的社會(huì)保障待遇。 凡滿足上述二項(xiàng)條件的，則存在雇傭與被雇傭關(guān)系，否則就不存在雇傭與被雇傭關(guān)系。 據(jù)蘇地稅發(fā) [1999]010 號(hào)（ 99 年 1 月 14 日）文，勞務(wù)報(bào)酬所得屬于獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得，工資、薪金所得屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得。個(gè)人從事的勞務(wù)作為獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)，一般應(yīng)符合以下條件： （ 1）其醫(yī)療保險(xiǎn)、社會(huì)保險(xiǎn)、假期工資等方面不享受單位員工待遇； （ 2）其從事勞務(wù)服務(wù)所取得的 勞務(wù)報(bào)酬，是按相對(duì)的小時(shí)、周、月或一次性計(jì)算支付； （ 3）其勞務(wù)服務(wù)的范圍是固定的或有限的，并對(duì)其完成的工作負(fù)有質(zhì)量責(zé)任； （ 4）其為提供合同規(guī)定的勞務(wù)所相應(yīng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，由其個(gè)人負(fù)擔(dān)； 個(gè)人從事的勞務(wù)符合以上條件的，其取得的所得為勞務(wù)報(bào)酬所得；不符合上述條件的，應(yīng)視其所從事的勞務(wù)為非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)，其取得的所得為工資、薪金所得。 工資薪金所得個(gè)人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)有何規(guī)定？ 據(jù)蘇地稅函 [2020]80 號(hào)文： 2020 年度起，我市個(gè)人取得的工資、薪金所得在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)減除 費(fèi)用由原每人每月 800 元提高到 1,000 元，并按實(shí)扣除按國家或地方政府規(guī)定比例提取并向指定機(jī)構(gòu)交納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金（簡(jiǎn)稱“四金”）。 鑒于學(xué)校教師與醫(yī)院醫(yī)生、護(hù)士實(shí)行的工資制度不同于公務(wù)員工資制度，根據(jù)省地方稅務(wù)局對(duì)《關(guān)于教師工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)如何確定免稅項(xiàng)目的請(qǐng)示》的批復(fù)（蘇地稅函 [1997]121 號(hào)）規(guī)定，從 2020 年起，教師、醫(yī)生、護(hù)士在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)扣除金額的計(jì)算不再比照實(shí)行公務(wù)員工資制人員的扣除標(biāo)準(zhǔn)，改按上述規(guī)定執(zhí)行。 按照江蘇省地 稅局通知精神， 2020 年度起，全省工資、薪金所得減除費(fèi)用統(tǒng)一為每人每月 1,000 元，個(gè)人按規(guī)定比例向指定機(jī)構(gòu)實(shí)際交納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金據(jù)實(shí)扣除，“四金”不再實(shí)行每人每月 300 元的定額扣除標(biāo)準(zhǔn)。 所有企業(yè)、事業(yè)單位、行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體及其他組織在支付個(gè)人工薪所得時(shí)，均按上述的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。實(shí)行公務(wù)員工資制人員的工薪所得在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)不再扣除“未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額 102 元”和職務(wù)津貼。 （注：蘇地稅函 [2020]80 號(hào)文： 2020 年度，我市個(gè)人取得工資、薪金所得在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，扣除金額為每月 800 元以及“四金”。為計(jì)算簡(jiǎn)便，可選擇“四金”定額扣除方法，標(biāo)準(zhǔn)為每月每人 300 元，同一單位計(jì)算“四金”扣除額時(shí)，只能在定額扣除和按實(shí)扣除兩種辦法中選用一種。 執(zhí)行公務(wù)員工資制度人員的工資、薪金所得在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，扣除金額為每月 800 元以及未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額 102 元、職務(wù)津貼（崗位津貼、基礎(chǔ)津貼）、醫(yī)療保險(xiǎn)金、住房公積金、差旅費(fèi)津貼。） 供銷人員取得的供銷承包收入，如何征收個(gè)人所得稅？ 據(jù)蘇地稅發(fā) [1999]010 號(hào)文（ 1999 年 1 月 14日）： 供銷人員取得的供銷承包收入，不論采取何種形式，均應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 承包費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn) （ 1）供銷人員與企業(yè)之間采取“大包”形式的，即承包收入中包含工資、獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、津貼、差旅費(fèi)（含出差補(bǔ)助費(fèi)，下同）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等的，可在承包收入的 30%以內(nèi)確定扣除標(biāo)準(zhǔn)。 （ 2）供銷人員與企業(yè)之間采取“中包”形式的，即承包收入中包含獎(jiǎng)金、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等的，可在承包收入的 40%以內(nèi)確定扣除標(biāo)準(zhǔn)。 （ 3）供銷人員與企業(yè)之間采取 “小包”形式的，即承包收入中僅包含業(yè)務(wù)招待費(fèi)等的，可在承包收入的 80%以內(nèi)確定扣除標(biāo)準(zhǔn)。 稅款的計(jì)征 供銷人員取得的供銷承包收入按上述規(guī)定減除必要費(fèi)用后，對(duì)采取“大包”形式的，再減除 800 元費(fèi)用，計(jì)征個(gè)人所得稅；對(duì)采取“中、小包”形式的，應(yīng)與當(dāng)月取得的工資、補(bǔ)貼、津貼、獎(jiǎng)金合并，減除 800 元費(fèi)用，計(jì)征個(gè)人所得稅。 股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅問題 據(jù)國稅發(fā)（ 1997） 198 號(hào)文（ 1997 年 12 月 25 日）： 一、股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。 另據(jù) 1998 年 5 月 15 日國稅函（ 1998） 289 號(hào)文，這里的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。而與此不相符合的其他資本公積金分配給個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。 二、股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。 派發(fā)紅股的股份制企業(yè)作為支付所得的單位應(yīng)按照稅法規(guī)定履行扣繳義務(wù)。 雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款如何計(jì)算個(gè)人所得稅 據(jù)國稅發(fā)（ 1996） 199 號(hào)文（ 1996 年 11 月 8 日）： 一、雇主全額為其雇員負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算： 對(duì)于雇主全額為其雇員負(fù)擔(dān)稅款的，直接按下列公式，將雇員取得的不含稅收入換算成應(yīng)納稅所得額后，計(jì)算企業(yè)代為繳納的個(gè)人所得稅稅額。 ①應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)）247。（１－稅率） ②應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額適用稅率－速算扣除數(shù) 公式①中的稅率，是指不含稅所得按不含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率； 公式②中的稅率，是指應(yīng)納稅所得額按含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率。 舉例：某 外商投資企業(yè)于一九九八年六月支付某外籍個(gè)人當(dāng)月工資薪金所得 50000 元人民幣，個(gè)人所得稅由該外商投資企業(yè)負(fù)擔(dān)，試計(jì)算該外籍個(gè)人當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅額？ 應(yīng)納稅所得額 =（ 5000040006375） /（ 135％）＝ （元） 應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝ 35％－ 6375＝ （元） 二、雇主為其雇員定額負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算 雇主為其雇員定額負(fù)擔(dān)稅款的，應(yīng)將其雇員取得的工資薪金所得換算成應(yīng)納稅所得額后，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。工資薪金收入換算成應(yīng)納稅所得額的計(jì) 算公式： 應(yīng)納稅所得額＝雇員取得的工資薪金收入＋雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn) 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額適用稅率－速算扣除數(shù) 上述兩個(gè)公式計(jì)算比較簡(jiǎn)單，不再舉例。 三、雇主為其雇員負(fù)擔(dān)一定比例稅款的計(jì)算。 雇主為其雇員負(fù)擔(dān)一定比例的工資應(yīng)納的稅款或者負(fù)擔(dān)一定比例的實(shí)際應(yīng)納的稅款的，按下列公式計(jì)算： 應(yīng)納稅所得額 ＝（未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的工薪收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)負(fù)擔(dān)比例）247。（ 1稅率負(fù)擔(dān)比例） 應(yīng)納稅款＝應(yīng)納稅所得額適用稅率－速算扣除數(shù) 舉 例：某外籍個(gè)人某月工資薪金收入 12020 元人民幣，雇主負(fù)擔(dān)其工資、薪金所得 30％部分的應(yīng)納稅款，其當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅計(jì)算如下： 應(yīng)納稅所得額＝（ 120204000375 30％）247。（ 120％ 30％）＝ （元） 應(yīng)納稅額 ＝ 20％－ 375＝ （元） 家庭或幾個(gè)人合伙為生產(chǎn)經(jīng)營單位從事飼養(yǎng)業(yè)如何計(jì)征個(gè)人所得稅？ 一、以家庭或幾個(gè)人合伙為生產(chǎn)經(jīng)營單位從事飼養(yǎng)業(yè)，其經(jīng)營項(xiàng)目屬于農(nóng)業(yè)稅（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，下同）、牧業(yè)稅征稅范圍并已征收了農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅的 ，不再征收個(gè)人所得稅；不屬于農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅征稅范圍的，對(duì)其所得應(yīng)按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 二、對(duì)按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅的個(gè)體工商戶（包括家庭經(jīng)營和合伙經(jīng)營戶，下同），應(yīng)以經(jīng)營戶為單位，就其取得的所得征收個(gè)人所得稅?！吨腥A人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十三條的規(guī)定（即：二個(gè)或者二個(gè)以上的個(gè)人共同取得同一項(xiàng)目收入的，應(yīng)當(dāng)對(duì)每個(gè)個(gè)人取得的收入分別按照稅法規(guī)定減除費(fèi)用后計(jì)算納稅），不適用于“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目。 教師 課時(shí)津貼收入如何征收個(gè)人所得稅？ 據(jù)蘇地稅函 [2020]007 號(hào)《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于教師課時(shí)津貼收入征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》（ 2020 年 1 月 11 日）： 學(xué)校期中、年終一次性發(fā)放給教師的課時(shí)津貼，按《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)與當(dāng)期發(fā)放的工資薪金合并，按“工資薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算征收個(gè)人所得稅。 科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果的獎(jiǎng)勵(lì)是否征收個(gè)人所得稅？ 一、據(jù)財(cái)稅字 [1999]45 號(hào)《關(guān)于促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)稅收政策的通知》第三條（ 1999 年 5 月） 自 1999 年 7 月 1 日起，科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)，獲獎(jiǎng)人在取得股份、出資比例時(shí)，暫不繳納個(gè)人所得稅；取得按股份、出資比例分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)、出資比例所得時(shí)，應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。 二、據(jù)國稅發(fā) [1999]125 號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（ 1999 年 7 月 6 日）： 為便于《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅字 [1999]45 號(hào)）的貫徹執(zhí)行，現(xiàn)將有關(guān)個(gè)人所得稅的問題明確如下： 科研機(jī)構(gòu)、 高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予科技人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，暫不征收個(gè)人所得稅。 為了便于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，獎(jiǎng)勵(lì)單位或獲獎(jiǎng)人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)部門根據(jù)國家科委和國家工商行政管理局聯(lián)合制定的《關(guān)于以高新技術(shù)成果出資入股若干問題的規(guī)定》（國稅發(fā)政字 [1997]326號(hào)）和科學(xué)技術(shù)部和國家工商行政管理局聯(lián)合制定的《〈關(guān)于以高新技術(shù)成果出資入股若干問題的規(guī)定〉實(shí)施辦法》（國科發(fā)政字[1998]171 號(hào)）出具的《出資入股高新技術(shù)成果認(rèn)定書》、工商行政管理部門辦理的企業(yè)登記 手續(xù)及經(jīng)工商行政管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的評(píng)估機(jī)構(gòu)的技術(shù)成果價(jià)值評(píng)估報(bào)告和確認(rèn)。不提供上述資料的，不得享受暫不征收個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策。 上述科研機(jī)構(gòu)是指按中央機(jī)構(gòu)編制委員會(huì)和國家科學(xué)技術(shù)委員會(huì)《關(guān)于科研事業(yè)單位機(jī)構(gòu)設(shè)置事項(xiàng)的通知》（中編辦發(fā) [1997]14 號(hào)）的規(guī)定設(shè)置審批的自然科學(xué)研究事業(yè)單位機(jī)構(gòu)。 上述高等學(xué)校是指全日制普通高等學(xué)校（包括大學(xué)、專門學(xué)院和高等?？茖W(xué)校）。 在獲獎(jiǎng)人按股份、出資比例獲得分紅時(shí)，對(duì)其所得按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。 獲獎(jiǎng)人轉(zhuǎn)讓股 權(quán)、出資比例，對(duì)其所得按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，財(cái)產(chǎn)原值為零。 享受上述優(yōu)惠政策的科技人員必須是科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校的在編正式職工。 律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個(gè)人所得稅有何規(guī)定？ 據(jù)國稅發(fā) [2020]149 號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》（ 2020年 8月 23 日）： 為了規(guī)范和加強(qiáng)律師事務(wù)所從業(yè)人員個(gè)人所得稅的征收管理，現(xiàn)將有關(guān)問題明確如下： 一、律師個(gè)人出資興辦的獨(dú)資和合伙性質(zhì)的律師事務(wù)所的年度經(jīng)營所得，從 2020 年 1 月 1 日起，停止征收企業(yè)所得稅，作為出資律師的個(gè)人經(jīng)營所得，按照有關(guān)規(guī)定，比照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。在計(jì)算其經(jīng)營所得時(shí)，出資律師本人的工資、薪金不得扣除。 二、合伙制律師事務(wù)所應(yīng)將年度經(jīng)營所得全額作為基數(shù)，按出資比例或者事先約定的比例計(jì)算各合伙人應(yīng)分配的所得，據(jù)以征收個(gè)人所得稅。 三、律師個(gè)人出資興辦的律師事務(wù)所，凡有《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十三條所列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定出資律師個(gè)人的應(yīng)納稅額。 四、律師事務(wù)所支付給雇員（包括律 師及行政輔助人員，但不包括律師事務(wù)所的投資者，下同）的所得，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。 五、作為律師事務(wù)所雇員的律師與律師事務(wù)所按規(guī)定的比例對(duì)收入分成，律師事務(wù)所不負(fù)擔(dān)律師辦理案件支出的費(fèi)用（如交通費(fèi)、資料費(fèi)、通訊費(fèi)及聘請(qǐng)人員等費(fèi)用），律師當(dāng)月的分成收入按本條第二款的規(guī)定扣除辦理案件支出的費(fèi)用后，余額與律師事務(wù)所發(fā)給的工資合并，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 律師從其分成收入中扣除辦理案件支出費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，由各省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)芈蓭熮k理案件費(fèi)用支出的一般情況、律 師與律師事務(wù)所之間的收入分成比例及其他相關(guān)參考因素，在律師當(dāng)月分成收入的 30%比例內(nèi)確定。 六、兼職律師從律師事