【文章內(nèi)容簡介】 形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為實 際成本。 （三）接受捐贈的無形資產(chǎn)，應(yīng)按以 下規(guī)定確定其實際成本： 9 ，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際 成本。 ，按如下順序確定其實際成本： （ 1）同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格估計的 金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本； （ 2）同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的無形資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn) 金流量現(xiàn)值，作為實際成本。 第三十九條 金融企業(yè)自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依 法取得時發(fā)生 的注冊費、聘請律師費等費用，作為無 形資產(chǎn)的實際成本。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料 費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等，直接計入 當(dāng)期損益。 已經(jīng)計入各期費用的研究與開發(fā)費用，在該項無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得權(quán)利時 ，不得再將原已計入費用的研究與開發(fā)費用資本化。 第四十條 金融企業(yè)的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期 平均攤銷，計 入損益。如預(yù)計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資 產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定： （一）合同規(guī)定受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤 銷期不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益 年限； （二）合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效 年限； （三）合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過受益年限和有 效年限兩者之中較短者。 如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過 10年。 第四十一條 金融企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)， 在尚未開發(fā)或 建造自用項目前，作為無形資產(chǎn)核算，并按本制度規(guī)定的期限分期攤銷。金融企業(yè)因利用土 地建造自用項目時，將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入 該在建工程。 第四十二條 金融企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)將所得價款與該項無形資產(chǎn)的賬 面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。 金融企業(yè)出租的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照本制度有關(guān)收入確認(rèn)原則確認(rèn)所取得的租金收入； 同時，確認(rèn)出租無形資產(chǎn)的相關(guān)費用。 第四十三條 金融企業(yè)的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照賬面價值與可收回金額孰低計 量，可收回金額低于賬面價值的差額，計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 第四十四條 金融企業(yè)的其他資產(chǎn)，是指除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，如 長期待攤費用、存出資本保證金、抵債資產(chǎn)、應(yīng)收席位費等。 （一）長期待攤費用，是指金融 企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在 1 年以上（不含 1 年）的各 項費用，包括租入固定資產(chǎn)的改良支出等。應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)的借款利息、租金等，不得作為 長期待攤費用處理。 長期待攤費用應(yīng)當(dāng)單獨核算，在費用項目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷。租入固定資產(chǎn)改 良支出應(yīng)當(dāng)在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷；其他長期待攤 費用應(yīng)當(dāng)在受益期內(nèi)平均攤銷。 股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費或傭金等相關(guān)費用，減去股票發(fā)行凍 結(jié)期間的利息收入后的余額，從發(fā)行股票的溢價中不夠抵銷的，或者無溢價的，若金額較小 的，直接 計入當(dāng)期損益；若金額較大的，可作為長期待攤費用，在不超過 2 年的期限內(nèi)平均 攤銷，計入損益。 除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待金融企業(yè) 開始經(jīng)營當(dāng)月起一次計入開始經(jīng)營當(dāng)月的損益。 如果長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項目的攤余 價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 （二）存出資本保證金，是指金融企業(yè)從事保險業(yè)務(wù)按規(guī)定比例繳存的、用于清算時清償 債務(wù)的保證金。存出資本保證金應(yīng)于金融企業(yè)成立后按注冊資本的 20%提取，在實際發(fā)生 10 時 ，按實際發(fā)生額入賬。 （三） 金融企業(yè)取得抵債資產(chǎn)時，按實際抵債部分的貸款本金和已確認(rèn)的利息作為抵債 資產(chǎn)的入賬價值。待處理抵債資產(chǎn)應(yīng)單獨核算。 抵債資產(chǎn)處置時，如果取得的處置收入大于抵債資產(chǎn)賬面價值，其差額計入營業(yè)外收入 ；如果取得的處置收入小于抵債資產(chǎn)賬面價值，其差額計入營業(yè)外支出；保管過程中發(fā)生的 費用直接計入營業(yè)外支出。處置過程中發(fā)生的費用，從處置收入中抵減。 抵債資產(chǎn)在期末應(yīng)當(dāng)按照賬面價值與可收回金額孰低計量。 （四）應(yīng)收席位費，是指金融企業(yè)向法定交易場所支付的交易席位費用。交易席位費用 應(yīng)當(dāng)按照實際支付的金額入賬，并按 10年 的期限平均攤銷。 第六節(jié) 資 產(chǎn) 減 值 第四十五條 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了時對各項資產(chǎn)進(jìn) 行檢查，根據(jù)謹(jǐn) 慎性原則，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值 準(zhǔn)備。 各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)合理計提，但不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備。如有確鑿證據(jù)表明金融企業(yè)不 恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用了謹(jǐn)慎性原則設(shè)置秘密準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)作為重大會計差錯予以更正，并在會計報表 附注中說明事項的性質(zhì)、調(diào)整金額，以及對金融企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響。 第四十六條 金融企業(yè)的短期投資應(yīng)按成本與市價孰低計量， 市價低于成 本的部分，應(yīng)當(dāng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備。 金融企業(yè)在采用短期投資成本與市價孰低計價時，可以根據(jù)其具體情況，分別采用按投資總 體、投資類別或單項投資計提跌價準(zhǔn)備，如果某項短期投資比較重大（如占整個短期投資 10 %及以上），應(yīng)以單項投資為基礎(chǔ)計算并確定計提的跌價準(zhǔn)備。 從事證券業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，其自營證券也按上述原則計提跌價準(zhǔn)備。 第四十七條 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項應(yīng)收款項（含拆出資金、應(yīng)收 保費等，但不 包括貸款的應(yīng)收利息）的可收回性，并預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失。對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損 失，計提壞賬 準(zhǔn)備。計提壞賬準(zhǔn)備的方法由金融企業(yè)自行確定。金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計提壞賬 準(zhǔn)備的政策，明確計提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行 政法規(guī)的規(guī)定報有關(guān)各方備案，并備置于金融企業(yè)所在地。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不 得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以說明。 在確定壞賬準(zhǔn)備的計提比例時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金 流量等相關(guān)信息予以合理估計。除有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能夠收回或收回的可能性 不大外（如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生 嚴(yán)重的自然災(zāi)害等 導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及 3 年以上的應(yīng)收款項），下列各種情況不能全 額提取壞賬準(zhǔn)備： （一）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項； （二）計劃對應(yīng)收款項進(jìn)行重組； （三）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項； （四）其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項。 第四十八條 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項貸款（不包括保戶質(zhì)押貸款和 委托貸款，下 同）的可收回性，并預(yù)計可能產(chǎn)生的貸款損失。對預(yù)計可能產(chǎn)生的貸款損失，計提貸款損失 準(zhǔn)備。貸款損失準(zhǔn)備應(yīng)根據(jù)借款人的還款能力、貸款本息的償還情況、抵押品的市價、擔(dān)保 人的支持力度和金融企業(yè)內(nèi)部信貸管理等因素，分析其風(fēng)險程度和回收的可能性，合理計提 。 貸款損失準(zhǔn)備包括專項準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備兩種。專項準(zhǔn)備按照貸款五級分類結(jié)果及 時、足額計提；具體比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險程度和回收的可能性合理確定。特 種準(zhǔn)備是指金融企業(yè)對特定國家發(fā)放貸款計提的準(zhǔn)備，具體比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的 風(fēng)險程 11 度和回收的可能性合理確定。 提取的貸款損失準(zhǔn)備計入當(dāng)期損益，發(fā)生貸款損失沖減已計提的貸款損失準(zhǔn)備。已沖銷 的貸款損失，以后又收回的，其核銷的貸款損失準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回。 計提貸款損失準(zhǔn)備的資 產(chǎn)，是指金融企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險和損失的貸款（含抵押、質(zhì)押、保證 、無擔(dān)保貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（如銀行承兌匯票墊款、擔(dān)保墊款、信用證 墊款等）、進(jìn)出口押匯等。 對由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對外還款責(zé)任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方 信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)，也應(yīng)當(dāng) 計提貸款損失準(zhǔn)備。 金融企業(yè)對不承擔(dān)風(fēng)險的委托貸款等，不計提貸款損失準(zhǔn)備。 第四十九條 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)逐項 進(jìn)行檢查。 如果由于市價持續(xù)下跌、被投資單 位經(jīng)營狀況惡化，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價值的， 應(yīng)當(dāng)計提長期投資減值準(zhǔn)備；如果由于技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因，導(dǎo)致其可收回金 額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；如果由于新技術(shù)的產(chǎn)生等原因，導(dǎo)致其 可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 本制度所稱的可收回金額，是指資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束 時的處置中形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。其中，銷售凈價是指資產(chǎn)的 銷售價格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費用后的余額。 長期投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值 準(zhǔn)備，應(yīng)按單項項目計提。 第五十條 對有市價的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計提減值 準(zhǔn)備： （一）市價持續(xù) 2 年低于賬面價值； （二）該項投資暫停交易 1 年或 1 年以上； （三）被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損； （四）被投資單位持續(xù) 2 年發(fā)生虧損； （五）被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。 第五十一條 對無市價的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計提減 值準(zhǔn)備： （一）影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修 訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損； （二 ）被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時或消費者偏好改變而使市場的 需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化； （三）被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力， 從而導(dǎo)致財務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等； （四）有證據(jù)表明該項投資實質(zhì)上已經(jīng)不能再給金融企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。 第五十二條 如果金融企業(yè)的固定資產(chǎn)實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計提 減值準(zhǔn)備。對存在下列情況之一的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)全額計提減值準(zhǔn)備： （一）長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再 使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)； （二）由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)； （三）其他實質(zhì)上已經(jīng)不能再給金融企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。 已全額計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。 第五十三條 金融企業(yè)在建工程預(yù)計發(fā)生減值時，如長期停建并且預(yù)計在 3 年內(nèi)不會重新開工的在建工程，也應(yīng)當(dāng)根據(jù)上述原則計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 第五十四條 當(dāng)存在下列一項或若干項情況時，應(yīng)當(dāng)將該項無形資產(chǎn)的賬 面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益： （一）該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，且已不能為金融企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益； （二）該無形資產(chǎn) 不再受法律的保護(hù)，且不能為金融企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。 第五十五條 當(dāng)存在下列一項或若干項情況時，應(yīng)當(dāng)計提無形資產(chǎn)的減值 準(zhǔn)備： （一）該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，使其為金融企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到 重大不利影響； （二）該無形資產(chǎn)的市價在當(dāng)期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會恢復(fù)； （三）其他足以表明該無形資產(chǎn)的賬面價值已超過可收回金額的情形。 12 第五十六條 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對抵債資產(chǎn)逐項進(jìn)行檢查，如果抵債資 產(chǎn)實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。 第五十七條 金融企業(yè)計算的當(dāng)期應(yīng)計提的資 產(chǎn)減值準(zhǔn)備如果高于已提資 產(chǎn)減值準(zhǔn)備的 賬面余額，應(yīng)按其差額補(bǔ)提減值準(zhǔn)備；如果低于已計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額，應(yīng)按其差 額沖回多提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但沖減的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，僅限于已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面 余額。 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)損失，如果以后又收回，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 第五十八條 如果金融企業(yè)濫用會計估計，應(yīng)當(dāng)作為重大會計差錯，按照 重大會計差錯 更正的方法進(jìn)行會計處理，即金融企業(yè)因濫用會計估計而多提或少提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在轉(zhuǎn) 回的當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)遵循原渠道沖回或補(bǔ)計的原則（如原追溯調(diào)整的，當(dāng) 期轉(zhuǎn)回時仍然追溯調(diào)整 至以前各期；原從上期利潤中計提的，當(dāng)期轉(zhuǎn)回時仍然調(diào)整上期利潤），不得作為增加當(dāng)期 的利潤處理。 第五十九條 處置已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的 減值準(zhǔn)備。 金融企業(yè)對于不能收回的應(yīng)收款項、貸款、長期投資等應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任。對有 確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收款項、貸款、長期投資等，如債務(wù)單位或被投資單位已撤 銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，根據(jù)金融企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事 會，或行長（經(jīng)理）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為資產(chǎn)損失，沖銷已提取的相關(guān)資產(chǎn)減 值準(zhǔn)備。 第三章 負(fù) 債 第六十條 負(fù)債，是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù) 期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 第六十一條 金融企業(yè)的負(fù)債按其流動性，可分為流動負(fù)債、應(yīng)付債券、 長期準(zhǔn)備金和其他長期負(fù)債等。 第一節(jié) 流 動 負(fù) 債 第六十二條 流動負(fù)債，是指將在 1 年（含 1 年）內(nèi)償還的債務(wù)。 第六十三條 金融企業(yè)的流動負(fù)債，主要包括活期存款、 1 年（含 1 年）以 下的定期存款 、向中央銀行借款、票據(jù)融資、同