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安然、世通、安達信分析ppt100-經營管理(編輯修改稿)

2024-09-20 11:27 本頁面
 

【文章內容簡介】 ?規(guī)定制定會計準則的經費由公眾公司分攤 ?會計準則制定機構成員不可直接從事務所聘。 2020/9/19 中國證券監(jiān)督管理委員會 37 會計準則的制定機制 ?問題: – 準則制定應否、能否擺脫利益團體的影響? – 準則應否、能否僅根據所謂的會計理論制定? 2020/9/19 中國證券監(jiān)督管理委員會 38 2020/9/19 中國證券監(jiān)督管理委員會 39 審計模式:制度基礎還是風險導向審計 ? 審計師面臨三種風險: – 報表誤差風險 – 經營失敗風險 – 管理層欺詐風險 ? 發(fā)生經營失敗及管理層欺詐時,審計師很容易成替罪羊或被拉出來陪斗,原因: – 審計師和公眾之間存在明顯的期望差異 – 深口袋理論 – 美國的律師收費制度又使律師推波助瀾,從中漁利 2020/9/19 中國證券監(jiān)督管理委員會 40 審計模式:制度基礎還是風險導向審計 ? 當存在經營失敗和管理層欺詐風險時,審計師傾向于較難看的審計意見,而不管是否符合會計準則;反之,則可能容忍。 ? 審計師存在嚴重的根據公司財務狀況出意見的傾向。 2020/9/19 中國證券監(jiān)督管理委員會 41 9799我國上市公司審計意見和財務狀況的關系 全部公司流動比率 應收帳款周轉率 流動資產周轉率 總資產周轉率 資產負債率 已獲利息倍數(shù) 凈資產收益率 每股收益 每股凈資產 主營業(yè)務利潤率 存貨周轉率 拒絕 否定財務指標 說明段 保留保留+說明段2020/9/19 中國證券監(jiān)督管理委員會 42 審計模式:制度基礎還是風險導向審計 ? 由制度基礎審計轉向風險導向審計,刪除審計痕跡也成為慣例 ? 安然案后,事務所更會朝這一方向努力 ? 問題在于: – 這樣做是否為審計規(guī)范方面所允許,或審計規(guī)范如何相應更改 – 這種更改是否為法律所認可 – 但百年老店仍難逃毀于一旦之噩運 2020/9/19 中國證券監(jiān)督管理委員會 43 審計模式:制度基礎還是風險導向審計 ?需明確: ?審計師對公司欺詐及錯誤的責任; ?公司不提供必要資料的責任; ?會計師容忍重要性范圍內錯誤的責任; ?公司內部控制嚴重不可靠時會計師如何應對? 2020/9/19 中國證券監(jiān)督管理委員會 44 確保獨立性( 1):咨詢服務 ? 非審計收費的比例已遠遠超過審計收費,會計師事務所事實上已成為綜合性的咨詢公司 2020/9/19 中國證券監(jiān)督管理委員會 45 美國六大收入及其結構 業(yè)務收入(億美元)審計和會計/稅務/管理咨詢所占比重業(yè)務收入(億美元)審計和會計/稅務/管理咨詢所占比重業(yè)務收入(億美元)審計和會計/稅務/管理咨詢所占比重安達信 35/19/46 32/16/52 31/15/54安永 51/22/27 43/22/35 39/22/39德勤 54/23/23 44/20/36 40/19/41畢馬威 不適用 45/19/36 40/19/41永道 56/19/25 45/20/35 43/21/36普華 44/26/30 40/24/36 37/23/40公司1994年 1996年 1997年2020/9/19 中國證券監(jiān)督管理委員會 47 美國大公司支付會計公司的費用 (按費用總額排序) 公司名稱總額(百萬美元)非審計費%公司名稱總額(百萬美元)非審計費%JP摩根大通 迪斯尼 通用電器 杜邦 通用汽車 波音 埃克遜美孚 美國運通 IBM 可口可樂 美國電話電報 柯達 強生 英特爾 花旗銀行集團 麥當勞 聯(lián)合技術 沃瑪 菲利普默利斯 平均 2020/9/19 中國證券監(jiān)督管理委員會 48 美國大公司支付會計公司的費用 (按非審計費用比例排序) 公司名稱總額 ( 百萬美元)非審計費%公司名稱總額 ( 百萬美元)非審計費%美國電話電報 美國運通 通用汽車 通用電器 強生 柯達 可口可樂 波音 迪斯尼 麥當勞 杜邦 菲利普默利斯 IBM 英特爾 聯(lián)合技術 花旗銀行集團 JP摩根大通 沃瑪 埃克遜美孚 平均 2020/9/19 中國證券監(jiān)督管理委員會 49 ? 前幾年在同阿瑟 .列維特就能否做咨詢斗爭時,會計師行業(yè)基本獲勝,理由是: – 會計師不提供咨詢,不利于了解企業(yè)各種管理系統(tǒng),進而不利于提高審計質量 – 會計師的價值不僅是確保財務信息的質量,而且是提高企業(yè)和投資者的價值,后者甚至更重要 – 不能做咨詢后,事務所必將提高審計收費,這反而對客戶不利,也可能增加全社會的交易成本 – 不能做咨詢后,事務所吸引一流人才的能力必將減弱,行業(yè)的質量將下降 確保獨立性( 1):咨詢服務 2020/9/19 中國證券監(jiān)督管理委員會 50 ? 美國注協(xié)去年曾就是否不再用 “ 注協(xié) ” 之名而進行會員表決,以反映事務所經營已遠超出審計的事實 ? 安然中,人們對安達信的指責之一是其所收安然的費用中有高額咨詢費,因而缺乏獨立性,但是: ?和其他公司相比,安然付給安達信的咨詢費比例并不算高 ?安達信堅持,此舉并沒為現(xiàn)行規(guī)范所禁止。 ? 安然案后,人們普遍認為,事務所不能為其審計客戶提供咨詢服務 ? 連前幾年在同列維特斗爭中唯一堅持不出售咨詢業(yè)務的德勤也在 2020年初出售咨詢業(yè)務 確保獨立性( 1):咨詢服務 2020/9/19 中國證券監(jiān)督管理委員會 51 ? SEC主席皮特在 2020年 3月 23日指出: “ 不要禁止會計公司為審計對象提供咨詢。 ” ? 2020年 4月 23日,美國眾議院通過旨在加強會計師行業(yè)監(jiān)管的法案,禁止事務所為審計客戶提供內部審計和財務信息系統(tǒng)設計服務 ? 2020年 7月 15日,美國參議院通過法案,不允許財會公司為一家公司同時提供審計和其他財務咨詢服務 確保獨立性( 1):咨詢服務 2020/9/19 中國證券監(jiān)督管理委員會 52 確保獨立性( 1):咨詢服務 ? 《 會計改革法 》 禁止事務所向其審計客戶提供如下咨詢服務: ?會計 ?設計和執(zhí)行財務信息系統(tǒng) ?評估 ?精算 ?人力資源 ?經紀人、經銷商、投資顧問、投行 ?與審計無關的法律事務 2020/9/19 中國證券監(jiān)督管理委員會 53 確保獨立性( 2):定期輪換 ?事務所長期服務于同一客戶,顯現(xiàn)出諸多弊病: ? 提升和薪水取決于該客戶,甚至可能和客戶發(fā)生復雜的利害關系 ? 為留住該客戶,會作出各種妥協(xié),甚至幫助造假 ? 由于思維定勢,可能難以發(fā)現(xiàn)客戶的問題 ?實行定期輪換: ? 同一事務所內主管合伙人和主要審計人員定期輪換 ? 不同事務所間輪換 2020/9/19 中國證券監(jiān)督管理委員會 54 確保獨立性( 2):定期輪換 ? 4月 15日,美國眾議院未通過要求上市公司定期更換審計機構的法案 ? 《 會計改革法 》 : ? 負責某一公司審計的合伙人至少要 5年輪換一次 ? 要求美國總審計長就強制要求輪換事務所的潛在影響進行研究,并在一年內向國會兩院提出報告 ?定期輪換事務所的問題 ? 由于不熟悉業(yè)務,審計質量會否受影響 ? 可能成為企業(yè)解聘堅持原則的事務所的理由 ? 四大間已很難輪換 2020/9/19 中國證券監(jiān)督管理委員會 55 確保獨立性( 3):限止審計師去客戶處任高級管理人員 ? 審計師被客戶挖走是普遍現(xiàn)象 ? 安然的首席財務主管、首席會計主管和發(fā)展部副經理等高層管理人員都是從安達信招聘的。從安達信辭職,到安然擔任較低級別管理人員的更多 ? 因此,有人們對安達信受安然騙一說產生懷疑 ? 但懷疑管懷疑,說這有違任何規(guī)范卻根據不足 ? 《 會計改革法 》 規(guī)定,審計師去被審公司任 CEO、CFO等前應有一年冷凍期;否則,為非法。 2020/9/19 中國證券監(jiān)督管理委員會 56 確保獨立性( 4):內部成立權威性較高的技術把關部門 ? 國內事務所出問題的一大根源是規(guī)模擴大后所內承包經營、收入提成,沒有集中的質量控制機制 ? 五大長期以來實行專業(yè)主管合伙人、客戶主管合伙人、和地區(qū)主管合伙人三位一體的質量控制機制,但客戶主管合伙人的地位仍過重 ? 安達信專業(yè)標準部駐休斯敦代表 Bass曾對安然的問題表示憂慮,但未引起重視 ? 內部成立權威性較高的技術把關部門,實行一票否則,是公認的補救措施 2020/9/19 中國證券監(jiān)督管理委員會 57 確保獨立性( 5):委托關系 ? 律師、醫(yī)師、審計師三大職業(yè)中,前兩者和客戶的目標一致
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