會(huì)計(jì)憑證的調(diào)制與審核(編輯修改稿)
2025-04-05 07:05 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 稱或個(gè)人姓名；所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的自本內(nèi)容，主要是表明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的項(xiàng)目、名稱及有關(guān)的附注說明。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的單價(jià)、數(shù)量和金額，主要表明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的計(jì)量，這是原始憑證的核心內(nèi)容。 原始憑證填制內(nèi)容不完整性；根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定，原始憑證應(yīng)具備7項(xiàng)基本內(nèi)容，還應(yīng)當(dāng)符合一定的附加條件，才稱得上是一個(gè)完整的原始憑證。而實(shí)際上原始憑證的不完整性非常普通。如購(gòu)買文具，不填寫品名、單價(jià)、數(shù)量等，只填寫“辦公用品”，有的原始憑證只有大小寫金額，無任何內(nèi)容；原始憑證上無填制單位公章或?qū)χ迫诵彰?，因此無法知道此原始憑證的來源；由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要，必須自制原始憑證以反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完成過程，加工資花名冊(cè)、各種獎(jiǎng)金勞務(wù)費(fèi)的發(fā)放、各種財(cái)產(chǎn)物資的驗(yàn)收年、領(lǐng)料單等，據(jù)以報(bào)銷的自制原始憑證必須具有原始憑證的苗本內(nèi)容，應(yīng)填制經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、時(shí)間、金額、近半人、驗(yàn)收人或證明人、審批領(lǐng)導(dǎo)等，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，確保其真實(shí)性。但在具體業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，往往缺少經(jīng)辦人、填制內(nèi)容過于簡(jiǎn)單、無大寫金額、甚至在應(yīng)取得未能取得發(fā)票時(shí)以自制原始憑證代替，缺乏嚴(yán)肅性。原始憑證填制上的錯(cuò)誤。原始憑證大小寫金額不一致，涂改大小金額；發(fā)票各聯(lián)次的縱橫排列都有固定位置，是對(duì)齊的，出現(xiàn)發(fā)票會(huì)寫嚴(yán)重移位，是否存在問題？或者根本不進(jìn)行一次性套寫發(fā)票，而是撕下發(fā)票聯(lián)由取得發(fā)票人自己講寫，這嚴(yán)重違反了發(fā)票使用管理辦法，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)發(fā)票的使用管理，堵塞漏洞；原始憑證上用其他公章代管財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章；采用廢棄不用的發(fā)票或是逾期舊版發(fā)票報(bào)銷。原始憑證的時(shí)效性。任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)信息都有時(shí)效性，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得的原始憑證，必須及時(shí)送交財(cái)會(huì)部門辦理報(bào)銷手續(xù)；但實(shí)際工作中，經(jīng)常出現(xiàn)過時(shí)的原始憑證，甚至幾年前的，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，其次，一旦出現(xiàn)問題，時(shí)間長(zhǎng)了葉不便查找責(zé)任。原始憑證的遺失：報(bào)銷人由于保管不慎，常出現(xiàn)遺失票據(jù)現(xiàn)象，如火車票等，由于無法彌補(bǔ)，只能以白條加證明人、批準(zhǔn)人代替發(fā)票。針對(duì)上述存在的問題，《會(huì)計(jì)法》有明確規(guī)定，對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位領(lǐng)導(dǎo)人報(bào)告。對(duì)記載不明確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充。雖然《會(huì)計(jì)法》賦予了會(huì)計(jì)人員對(duì)原始憑證的審核權(quán)，但會(huì)計(jì)人員在單位低下，行使審核權(quán)非常有限，面對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的指示左右為難。雖然《會(huì)計(jì)法》規(guī)定單位負(fù)責(zé)人對(duì)其本單位職工提供會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)，但原始憑證常常出現(xiàn)上述現(xiàn)象，經(jīng)辦人員是以不懂會(huì)計(jì)、工作繁忙、會(huì)計(jì)人員原則性強(qiáng)等為由，不愿更正或補(bǔ)辦手續(xù)。會(huì)計(jì)人員有法可依，但執(zhí)行困難。 加強(qiáng)《會(huì)計(jì)法》的宣傳工作。會(huì)計(jì)人員不僅要帶頭認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹實(shí)施《會(huì)計(jì)法》，還應(yīng)在單位負(fù)責(zé)人的支持下，組織各部門與會(huì)計(jì)工作緊密相關(guān)人員學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》必須明確各相關(guān)人員對(duì)會(huì)計(jì)工作應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，要求相關(guān)人員提供正確、真是、合法、完整的原始憑證，從會(huì)計(jì)工作的源頭抓起，使會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性有了可靠的寄基礎(chǔ)。完善內(nèi)部控制制度。原始憑證首先經(jīng)過制單審核監(jiān)督環(huán)節(jié)，對(duì)審核并經(jīng)批準(zhǔn)的原始憑證編制記賬憑證。其次復(fù)核記賬監(jiān)督環(huán)節(jié)，對(duì)記賬憑證的處理及其所附原始憑證按照會(huì)計(jì)制度及其財(cái)經(jīng)法規(guī)和單位規(guī)章進(jìn)行復(fù)審，對(duì)不符合規(guī)定要求的不得入賬。會(huì)計(jì)主管審核監(jiān)督環(huán)節(jié)，對(duì)前面兩環(huán)節(jié)進(jìn)行再審，即對(duì)原始憑證的完整性、真實(shí)性等是否符合會(huì)計(jì)制度、《會(huì)計(jì)法》及政策法規(guī)進(jìn)行審核，為明確各自責(zé)任，在每一審核環(huán)節(jié)完成后，各自簽章。采用逆向?qū)徟贫?。即原始憑證先由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管）對(duì)其真實(shí)性、合法性、完整性進(jìn)行審核、確認(rèn)，再由單位負(fù)責(zé)人或分省財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)簽批報(bào)銷。這樣，會(huì)計(jì)人員可以發(fā)揮業(yè)務(wù)特長(zhǎng)，從源頭上堵塞違規(guī)票據(jù)入賬，為領(lǐng)導(dǎo)把好第一道關(guān)，變“事后監(jiān)督”為“事前監(jiān)督”，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，提高辦事效率，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，切實(shí)保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性和完整性。進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)人員的自身素質(zhì)。二十一世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代，會(huì)計(jì)會(huì)隨客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，而服務(wù)于特定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。會(huì)計(jì)人員面臨著巨大的職業(yè)挑戰(zhàn)，要跟上時(shí)代的步伐，必須不斷更新知識(shí)。由于會(huì)計(jì)工作既有很強(qiáng)的政策性、又有較高的專業(yè)性，近幾年財(cái)政部又陸續(xù)發(fā)布了許多具體會(huì)快準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)人員要不斷學(xué)習(xí)并掌握新的專業(yè)知識(shí)，使會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平跟上經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展。 會(huì)計(jì)憑證審核程序是指會(huì)計(jì)人員在審核會(huì)計(jì)憑證時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的規(guī)則和先后次序。會(huì)計(jì)憑證審計(jì)應(yīng)當(dāng)遵照下列程序：按照已經(jīng)編列順序號(hào)的記賬憑證，按順序逐份對(duì)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行審核，不能跳號(hào)、顛倒、混論，以防遺漏。審核憑證時(shí)，應(yīng)當(dāng)先審核記賬憑證后的附件，即原始憑證，原始憑證審核應(yīng)當(dāng)遵循先個(gè)體后群體的原則，及先逐張仔細(xì)審驗(yàn)，然后再加計(jì)總數(shù)；對(duì)記賬憑證的審核，應(yīng)當(dāng)將原始憑證的內(nèi)容與記賬憑證相關(guān)欄目進(jìn)行對(duì)照，審查記賬憑證中所記載的信息是否與原始憑證數(shù)據(jù)相一致，填列的欄目是否與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相符合；審核人員在審核過程中，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題要逐一做好記錄，并及時(shí)告知該會(huì)計(jì)事項(xiàng)的經(jīng)辦人予以糾正；月末，應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核記錄，對(duì)審核中發(fā)現(xiàn)有問題
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