會計憑證的調(diào)制與審核(編輯修改稿)
2025-04-05 07:05 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 稱或個人姓名；所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的自本內(nèi)容，主要是表明經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的項目、名稱及有關(guān)的附注說明。經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的單價、數(shù)量和金額，主要表明經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的計量，這是原始憑證的核心內(nèi)容。 原始憑證填制內(nèi)容不完整性；根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定，原始憑證應(yīng)具備7項基本內(nèi)容，還應(yīng)當符合一定的附加條件，才稱得上是一個完整的原始憑證。而實際上原始憑證的不完整性非常普通。如購買文具，不填寫品名、單價、數(shù)量等，只填寫“辦公用品”，有的原始憑證只有大小寫金額，無任何內(nèi)容；原始憑證上無填制單位公章或?qū)χ迫诵彰?，因此無法知道此原始憑證的來源；由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的需要，必須自制原始憑證以反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的完成過程，加工資花名冊、各種獎金勞務(wù)費的發(fā)放、各種財產(chǎn)物資的驗收年、領(lǐng)料單等，據(jù)以報銷的自制原始憑證必須具有原始憑證的苗本內(nèi)容，應(yīng)填制經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容、時間、金額、近半人、驗收人或證明人、審批領(lǐng)導(dǎo)等，以明確經(jīng)濟責任，確保其真實性。但在具體業(yè)務(wù)發(fā)生時，往往缺少經(jīng)辦人、填制內(nèi)容過于簡單、無大寫金額、甚至在應(yīng)取得未能取得發(fā)票時以自制原始憑證代替，缺乏嚴肅性。原始憑證填制上的錯誤。原始憑證大小寫金額不一致，涂改大小金額；發(fā)票各聯(lián)次的縱橫排列都有固定位置，是對齊的，出現(xiàn)發(fā)票會寫嚴重移位，是否存在問題？或者根本不進行一次性套寫發(fā)票，而是撕下發(fā)票聯(lián)由取得發(fā)票人自己講寫，這嚴重違反了發(fā)票使用管理辦法，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強發(fā)票的使用管理，堵塞漏洞；原始憑證上用其他公章代管財務(wù)專用章或發(fā)票專用章；采用廢棄不用的發(fā)票或是逾期舊版發(fā)票報銷。原始憑證的時效性。任何經(jīng)濟業(yè)務(wù)、會計信息都有時效性，即經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得的原始憑證，必須及時送交財會部門辦理報銷手續(xù)；但實際工作中，經(jīng)常出現(xiàn)過時的原始憑證，甚至幾年前的，嚴重影響會計信息質(zhì)量，其次，一旦出現(xiàn)問題，時間長了葉不便查找責任。原始憑證的遺失：報銷人由于保管不慎，常出現(xiàn)遺失票據(jù)現(xiàn)象，如火車票等，由于無法彌補，只能以白條加證明人、批準人代替發(fā)票。針對上述存在的問題，《會計法》有明確規(guī)定，對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位領(lǐng)導(dǎo)人報告。對記載不明確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定更正、補充。雖然《會計法》賦予了會計人員對原始憑證的審核權(quán)，但會計人員在單位低下，行使審核權(quán)非常有限，面對領(lǐng)導(dǎo)的指示左右為難。雖然《會計法》規(guī)定單位負責人對其本單位職工提供會計資料的真實性、合法性負責，但原始憑證常常出現(xiàn)上述現(xiàn)象，經(jīng)辦人員是以不懂會計、工作繁忙、會計人員原則性強等為由，不愿更正或補辦手續(xù)。會計人員有法可依，但執(zhí)行困難。 加強《會計法》的宣傳工作。會計人員不僅要帶頭認真學(xué)習(xí)貫徹實施《會計法》，還應(yīng)在單位負責人的支持下，組織各部門與會計工作緊密相關(guān)人員學(xué)習(xí)《會計法》必須明確各相關(guān)人員對會計工作應(yīng)承擔的責任，要求相關(guān)人員提供正確、真是、合法、完整的原始憑證，從會計工作的源頭抓起，使會計資料的真實性有了可靠的寄基礎(chǔ)。完善內(nèi)部控制制度。原始憑證首先經(jīng)過制單審核監(jiān)督環(huán)節(jié)，對審核并經(jīng)批準的原始憑證編制記賬憑證。其次復(fù)核記賬監(jiān)督環(huán)節(jié)，對記賬憑證的處理及其所附原始憑證按照會計制度及其財經(jīng)法規(guī)和單位規(guī)章進行復(fù)審，對不符合規(guī)定要求的不得入賬。會計主管審核監(jiān)督環(huán)節(jié)，對前面兩環(huán)節(jié)進行再審，即對原始憑證的完整性、真實性等是否符合會計制度、《會計法》及政策法規(guī)進行審核，為明確各自責任，在每一審核環(huán)節(jié)完成后，各自簽章。采用逆向?qū)徟贫?。即原始憑證先由會計機構(gòu)負責人（會計主管）對其真實性、合法性、完整性進行審核、確認，再由單位負責人或分省財務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)簽批報銷。這樣，會計人員可以發(fā)揮業(yè)務(wù)特長，從源頭上堵塞違規(guī)票據(jù)入賬，為領(lǐng)導(dǎo)把好第一道關(guān)，變“事后監(jiān)督”為“事前監(jiān)督”，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能，提高辦事效率，規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，切實保證會計資料的真實性、合法性和完整性。進一步提高會計人員的自身素質(zhì)。二十一世紀是知識經(jīng)濟的時代，會計會隨客觀經(jīng)濟環(huán)境的變化，而服務(wù)于特定的社會經(jīng)濟環(huán)境。會計人員面臨著巨大的職業(yè)挑戰(zhàn)，要跟上時代的步伐，必須不斷更新知識。由于會計工作既有很強的政策性、又有較高的專業(yè)性，近幾年財政部又陸續(xù)發(fā)布了許多具體會快準則，會計人員要不斷學(xué)習(xí)并掌握新的專業(yè)知識，使會計人員的業(yè)務(wù)水平跟上經(jīng)濟形勢的發(fā)展。 會計憑證審核程序是指會計人員在審核會計憑證時應(yīng)當遵循的規(guī)則和先后次序。會計憑證審計應(yīng)當遵照下列程序：按照已經(jīng)編列順序號的記賬憑證，按順序逐份對會計憑證進行審核，不能跳號、顛倒、混論，以防遺漏。審核憑證時，應(yīng)當先審核記賬憑證后的附件，即原始憑證，原始憑證審核應(yīng)當遵循先個體后群體的原則，及先逐張仔細審驗，然后再加計總數(shù)；對記賬憑證的審核，應(yīng)當將原始憑證的內(nèi)容與記賬憑證相關(guān)欄目進行對照，審查記賬憑證中所記載的信息是否與原始憑證數(shù)據(jù)相一致，填列的欄目是否與經(jīng)濟業(yè)務(wù)相符合；審核人員在審核過程中，對發(fā)現(xiàn)的問題要逐一做好記錄，并及時告知該會計事項的經(jīng)辦人予以糾正；月末，應(yīng)當根據(jù)審核記錄，對審核中發(fā)現(xiàn)有問題
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