【文章內(nèi)容簡介】 ＝（ 1+3+1） 7%= 教育費(fèi)附加 ＝ （ 1+3+1） 3%= 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ＝ 3+1+2++＝ 39 主營業(yè)務(wù)稅金及附加的計(jì)算（ 4） 增值稅銷項(xiàng)稅 6萬元 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 7萬元 營業(yè)稅 3萬元 消費(fèi)稅 1萬元 資源稅 2萬元 城市維護(hù)建設(shè)稅＝？ 教育費(fèi)附加＝？ 主營業(yè)務(wù)稅金及附加＝？ 城市維護(hù)建設(shè)稅 ＝（ 3+1） 7%= 教育費(fèi)附加 ＝ （ 3+1） 3%= 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ＝ 3+1+2++＝ 40 41 已銷商品的銷售成本計(jì)算方法 單位銷售成本的計(jì)算方法主要有：個(gè)別辨認(rèn)法 、 先進(jìn)先出法 、 后進(jìn)先出法 、一次加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法等 。 以下僅用一次加權(quán)平均法 ， 其他方法在 “ 發(fā)出存貨計(jì)價(jià) ” 中有詳細(xì)的介紹 。 42 一次加權(quán)平均法的計(jì)算公式 某商品月末加權(quán)平均單位成本 ＝月初庫存商品的實(shí)際成本 +本月入庫商品的實(shí)際成本 /（ 月初庫存商品數(shù)量 +本月入庫商品數(shù)量 ） 本月已銷某商品銷售成本 ＝本月已銷該商品數(shù)量 該商品月末加權(quán)平均單位成本 43 例 :A商品銷售成本計(jì)算 假設(shè)該企業(yè)月初結(jié)存 A產(chǎn)品 200件，單位成本 ，總成本為 35 900元； 根據(jù)前例已知， A產(chǎn)品本月完工入庫 1000件，總成本 184 900元；本月銷售A產(chǎn)品 400件（＝ 200+100+100）， A產(chǎn)品本月銷售成本則應(yīng)根據(jù)上述公式計(jì)算如下： 44 例 :A商品銷售成本計(jì)算 A產(chǎn)品月末加權(quán)平均單位成本 ＝ （ 35 900+184 900） /（ 200+1 000） ＝ 184（ 元 /件 ） A產(chǎn)品本月銷售成本＝ 184 400＝ 73 600（元） 45 例 :商品銷售成本計(jì)算方法 摘要 收入 支出 結(jié)存 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 結(jié)余 200 35900 入庫 1000 184900 銷售 400 ? 個(gè)別辨認(rèn) 先進(jìn)先出 200 200 73940 后進(jìn)先出 400 73960 加權(quán)平均 400 184 73600 46 維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加 城市維護(hù)建設(shè)稅是一種附加稅，按現(xiàn)行稅法規(guī)定，城市維護(hù)建設(shè)稅以應(yīng)交納的流轉(zhuǎn)稅（增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅）為計(jì)稅依據(jù)，按一定的比例（市區(qū) 7％，縣城、鎮(zhèn) 5％，其他地區(qū) 1％）計(jì)算交納。 計(jì)算公式如下： 應(yīng)納城建稅額＝計(jì)稅依據(jù) 適用稅率 47 城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)算方法 例：某企業(yè)應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅如下： 應(yīng)交增值稅 600 000元 應(yīng)交消費(fèi)稅 300 000元 應(yīng)交營業(yè)稅 100 000元 合計(jì)： 1 000 000元，城建稅率 7％； 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅＝ 1 000 000 7％＝ 70 000元 48 教育費(fèi)附加的計(jì)算方法 教育費(fèi)附加是一種附加費(fèi)。計(jì)算方法與城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)算口徑相同。（費(fèi)率 3％） 教育費(fèi)附加不是稅，因而不在 “ 應(yīng)交稅金 ” 科目核算，而是通過 “ 其他應(yīng)交款 ” 科目核算。 49 教育費(fèi)附加的計(jì)算方法 例：某企業(yè)應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅如下： 應(yīng)交增值稅 600 000元 應(yīng)交消費(fèi)稅 300 000元 應(yīng)交營業(yè)稅 100 000元 合計(jì)： 1 000 000元，教育附加費(fèi)率 3％； 應(yīng)交教育附加費(fèi)＝ 1 000 000 3％＝ 30 000元 50 例 3 根據(jù)本章第三節(jié)和第五節(jié)的有關(guān)內(nèi)容 ， 本月發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和增值稅銷項(xiàng)稅額分別為 : 進(jìn)項(xiàng)稅額＝ 17 000+17 000=34 000元 銷項(xiàng)稅額＝ 27 200+10 200+5 100+8 5000+8 500） =59 500元 應(yīng)納增值稅額＝銷項(xiàng)稅額 —進(jìn)項(xiàng)稅額 ＝ 59 500－ 34 000＝ 25 500（ 元 ） 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅＝ 25 500 7％＝ 1 785（元） 應(yīng)交教育費(fèi)附加＝ 25 500 3％＝ 765（元） 51 例 3 會(huì)計(jì)分錄如下： 借 : 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 2 550 貸：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交城建稅 1 785 其他應(yīng)交款 ——應(yīng)交教育費(fèi)附加 765 52 二、銷售成本、銷售稅金和銷售費(fèi)用的核算 主要內(nèi)容： （一）設(shè)置的主要賬戶及其對應(yīng)關(guān)系 （二）主要業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 53 （一）賬戶設(shè)置 1．“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶 2．“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶 3．“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶 4．“營業(yè)費(fèi)用”賬戶 54 1．“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶 該賬戶用來核算和監(jiān)督企業(yè)已銷商品實(shí)際成本的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。 其借方登記從“庫存商品”賬戶轉(zhuǎn)入的本期已銷商品的實(shí)際成本，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的本期已銷商品實(shí)際成本，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 為計(jì)算每一種商品的銷售利潤，該賬戶應(yīng)按商品類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 55 主營業(yè)務(wù)成本 借方 從“庫存商品”賬戶轉(zhuǎn)入的本期已銷商品的實(shí)際成本 余額：一般無余額 貸方 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的本期已銷商品實(shí)際成本 56 “主營業(yè)務(wù)成本”明細(xì)賬設(shè)置 主營業(yè)務(wù)成本 —— A產(chǎn)品 主營業(yè)務(wù)成本 —— B產(chǎn)品 主營業(yè)務(wù)成本 —— C產(chǎn)品 1 000 000 1 000 000 57 2．“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶 該賬戶用來核算和監(jiān)督企業(yè)因?qū)崿F(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入而應(yīng)負(fù)擔(dān)的 稅金（即價(jià)內(nèi)稅，包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅）和教育費(fèi)附加。 其借方登記按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的各種銷售稅金和教育費(fèi)附加，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的各種銷售稅金和教育費(fèi)附加數(shù)，期未結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 58 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 借方 按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的各種銷售稅金和教育費(fèi)附加 余額：一般無余額 貸方 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的各種銷售稅金和教育費(fèi)附加 59 主營業(yè)務(wù)稅金及附加的計(jì)算（ 1） 增值稅 6萬元 營業(yè)稅 3萬元 消費(fèi)稅 1萬元 城市維護(hù)建設(shè)稅＝？ 流轉(zhuǎn)稅 (7％ ) 教育費(fèi)附加＝？ 流轉(zhuǎn)稅 (3％ ) 主營業(yè)務(wù)稅金及附加＝？ 城市維護(hù)建設(shè)稅 ＝（ 6+3+1） 7%= 教育費(fèi)附加 ＝ （ 6+3+1） 3%= 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ＝ 3+1++＝ 5萬元 60 主營業(yè)務(wù)稅金及附加的計(jì)算（ 2） 增值稅 6萬元 營業(yè)稅 3萬元 消費(fèi)稅 1萬元 資源稅 2萬元