談?wù)摃?huì)計(jì)權(quán)責(zé)更改的思索(編輯修改稿)
2024-12-07 01:57 本頁面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 責(zé)發(fā)生制，必須配合現(xiàn)金流量的核算反映與控制。 而也有學(xué)者持相反觀點(diǎn)。比如，程曉佳，張琦（2009）從政府會(huì)計(jì)環(huán)境分析入手，認(rèn)為我國(guó)政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革有利于政府績(jī)效考評(píng)制度的實(shí)施；目前我國(guó)適合進(jìn)行政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革。張琦、張象至、程曉佳等（2009）通過對(duì)政府會(huì)計(jì)環(huán)境、信息利益相關(guān)者等的調(diào)研，認(rèn)為我國(guó)政府內(nèi)部與外部利益相關(guān)者都具有獲取政府信息的強(qiáng)烈意愿。政府會(huì)計(jì)改革試點(diǎn)的建立、公共管理改革的實(shí)施、公共部門人事與機(jī)構(gòu)改革的進(jìn)一步深化、戶籍制度的優(yōu)化、稅收制度的健全、激烈政治競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境等制度因素都將有利于政府會(huì)計(jì)改革的實(shí)施。 我國(guó)目前是否具有改革的可行性，對(duì)政府會(huì)計(jì)環(huán)境方面進(jìn)行調(diào)研、數(shù)據(jù)分析似乎比單純的理論分析更具有說服力，然而，問題的關(guān)鍵是權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入又會(huì)產(chǎn)生對(duì)預(yù)算信息的誤解。比如，如果按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算的財(cái)政收入可能以債權(quán)這種方式存在，必然會(huì)產(chǎn)生虛擬的收支問題，而政府利用權(quán)責(zé)發(fā)生制調(diào)節(jié)收支狀況的概率也會(huì)大大增加。 三、兩個(gè)“征求意見稿”對(duì)我國(guó)政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的影響 財(cái)政部于2009年11月頒布了高校、醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的“征求意見稿”，其中，《高校會(huì)計(jì)制度》的征求意見稿中介紹了權(quán)責(zé)發(fā)生制的平行引入模式，似乎意味著我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革可能朝雙基礎(chǔ)制發(fā)展。所謂雙基礎(chǔ)制，指的是在同一個(gè)會(huì)計(jì)主體下使用兩種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)進(jìn)行日常賬戶記錄，形成兩套獨(dú)立的賬戶，并且編制不同會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的兩套會(huì)計(jì)報(bào)表。比如，在高校會(huì)計(jì)征求意見稿中，通過設(shè)置“預(yù)算收入”、“預(yù)算支出”、“本期結(jié)余”、“累計(jì)結(jié)余”四個(gè)預(yù)算會(huì)計(jì)科目，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行平行核算。相應(yīng)的，預(yù)算會(huì)計(jì)科目最后匯總為預(yù)算收支表，而財(cái)務(wù)方面的報(bào)表為資產(chǎn)負(fù)債表和收入費(fèi)用表。資產(chǎn)負(fù)債表由原來的“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”改為以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”，收入支出表改為收入費(fèi)用表，報(bào)告的是以修正權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的收入和支出，這樣能夠準(zhǔn)確地提供成本信息。 筆者認(rèn)為，”征求意見稿”的頒布其實(shí)是自1998年以來政府會(huì)計(jì)理論界對(duì)政府會(huì)計(jì)研究的成果展示。首先，體現(xiàn)了我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革分步改革的思路。征求意見稿的頒布只是對(duì)事業(yè)單位中的高校和醫(yī)院做
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