新世紀會計的狀況與前景思索(編輯修改稿)
2025-04-15 02:42 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 “創(chuàng)值”的公司績效評價指標；五糧液公司、托普軟件開發(fā)公司等也開始嘗試性地應(yīng)用EVA指標衡量企業(yè)業(yè)績。EVA在企業(yè)的績效評價、投資決策、財務(wù)預(yù)警、激勵機制等方面已有廣泛應(yīng)用，但EVA在應(yīng)用中也暴露出一些局限性：只能計算企業(yè)價值的相對增加，不能計算其絕對增加；企業(yè)的資本機會成本難以合理計量：EVA的值受企業(yè)規(guī)模大小的影響；僅能反映企業(yè)的財務(wù)業(yè)績而不能反映非財務(wù)業(yè)績。因此，從這幾個方面對EVA加以改進十分必要。(二)研究視角從單一視角轉(zhuǎn)向多視角綜合研究：20世紀20年代，隨著泰羅的科學(xué)管理被引入到會計中來，管理會計才逐漸脫離財務(wù)會計成為獨立的學(xué)科。但是其目前發(fā)展的現(xiàn)狀是理論落后于實務(wù)，這主要表現(xiàn)在管理會計迄今仍沒有一套完整的能夠解釋、指導(dǎo)并可以應(yīng)用于管理會計實踐的理論框架。無論是中國還是西方，管理會計研究都是偏重于方法研究，而不重視理論結(jié)構(gòu)的研究，使得管理會計至今仍未形成一個嚴密的理論體系。應(yīng)從一個全新的視角——成本信息對管理會計的理論框架進行重建。管理會計理論框架由成本信息的生成、成本信息的加工使用、成本信息的基礎(chǔ)應(yīng)用及成本信息的拓展應(yīng)用四個維度構(gòu)成，并以成本信息的生成維度為邏輯起點。：從戰(zhàn)略的觀點看，傳統(tǒng)管理會計有三大缺點：觀念落后，缺少對以計算機集成制造系統(tǒng)為代表的高新技術(shù)發(fā)展的適應(yīng)性；缺乏重視外部環(huán)境的戰(zhàn)略觀，未能發(fā)揮管理會計的預(yù)警功能；不能適應(yīng)市場競爭的需要。在當今激烈的市場競爭中，衡量競爭優(yōu)勢的指標不僅有成本、財務(wù)指標，還有大量的非財務(wù)指標。為了適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要，一方面可將成本管理會計導(dǎo)入企業(yè)戰(zhàn)略管理并與之相融合；另一方面，更重要的是在成本管理會計中引入戰(zhàn)略管理思想，實現(xiàn)戰(zhàn)略意義上的功能擴展，形成諸如適應(yīng)戰(zhàn)略決策需要的戰(zhàn)略成本分析、產(chǎn)品生命周期成本分析、平衡財務(wù)與非財務(wù)績效表等方法。在此基礎(chǔ)上，逐漸形成戰(zhàn)略管理會計。戰(zhàn)略管理會計具有長期性、全局性、外延性、可提供更多的非財務(wù)信息、應(yīng)用方法靈活多樣等特性。戰(zhàn)略管理會計的基本框架由其目標、內(nèi)容、方法等構(gòu)成。：現(xiàn)代企業(yè)的業(yè)績管理應(yīng)在企業(yè)戰(zhàn)略管理理論的指導(dǎo)下。通過對組織宗旨、預(yù)期戰(zhàn)略的貫徹和組織業(yè)績的最優(yōu)化，使員工行為與組織行為保持一致，實現(xiàn)或提高員工業(yè)績，從而使組織業(yè)績最大化。業(yè)績管理系統(tǒng)由業(yè)績管理的主體、客體、目標、原則、指標、標準、方法、報告等八個基本要素組成，分為業(yè)績規(guī)劃、業(yè)績控制、業(yè)績評價和激勵、業(yè)績管理信息四個子系統(tǒng)。所以，只有在分析系統(tǒng)構(gòu)成基本要素及其之間的邏輯關(guān)系和設(shè)計四個子系統(tǒng)運行程序的基礎(chǔ)上，才能設(shè)計出具有可操作性的企業(yè)業(yè)績管理運行模式。明晰業(yè)績管理系統(tǒng)內(nèi)部的邏輯關(guān)系、科學(xué)設(shè)計業(yè)績管理的運行模式是企業(yè)業(yè)績管理運行模式設(shè)計應(yīng)重點解決的兩個問題。：日趨增多的生態(tài)環(huán)境事故要求不能再把單純追求經(jīng)濟增長作為企業(yè)發(fā)展的唯一目標，而應(yīng)以可持續(xù)發(fā)展為目標。因此，企業(yè)必須追求考慮眾多利益相關(guān)者，包括環(huán)境、經(jīng)濟和社會三個方面綜合效益最優(yōu)化的可持續(xù)經(jīng)營目標，以對生態(tài)環(huán)境和社會造成較少影響的代價創(chuàng)造較大的經(jīng)濟價值。為實現(xiàn)此目標，管理會計必須基于生態(tài)視角做出改進和創(chuàng)新，以適應(yīng)經(jīng)營目標轉(zhuǎn)變后企業(yè)管理決策的信息需求。成本會計是管理會計的一個重要組成部分。為適應(yīng)可持續(xù)經(jīng)營目標的要求，管理會計首先應(yīng)對成本會計進行改進，建立生態(tài)成本管理會計，對環(huán)境成本進行計量與分配，并將相關(guān)環(huán)境成本的信息用于經(jīng)營決策中。為了克服傳統(tǒng)成本會計系統(tǒng)的不足，必須對環(huán)境成本管理會計方法進行改進與創(chuàng)新，例如對外部生態(tài)環(huán)境成本進行確認和計量，實施生命周期成本管理、環(huán)境質(zhì)量成本管理等。：宏觀會計是服務(wù)于宏觀經(jīng)濟管理的一種新型會計體系，它是會計向宏觀經(jīng)濟領(lǐng)域的滲透和延伸，是當前會計改革與發(fā)展的一種趨勢。國內(nèi)外對這一領(lǐng)域的研究成果不多，除閻達五教授的社會會計和余緒纓教授的宏觀管理會計分別從財務(wù)會計和管理會計的角度展開對宏觀會計的研究之外，多數(shù)研究都是從統(tǒng)計的角度探索國民經(jīng)濟核算體系，包括國際通用的國民賬戶體系(SNA)和前蘇聯(lián)執(zhí)行的物質(zhì)產(chǎn)品平衡表體系(MPS)，這種結(jié)構(gòu)體系較能體現(xiàn)宏觀會計的一般特征。但還不是完全意義上的宏觀會計。筆者主張從成本管理會
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