【正文】 本資料來自 57 2020/6/18 四、稅率和征收率 ? 增值稅稅率： （一）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為 17%. （二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為 11%. （三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為 6%. （四）財(cái)政部和稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。 (1+稅率 )稅率 本資料來自 65 2020/6/18 ? 例：境外公司在試點(diǎn)地區(qū)為某納稅人提供設(shè)計(jì)咨詢服務(wù)，合同價(jià)款 100萬元，且該境外公司沒有在境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，也沒有代理人的，應(yīng)以接收方為增值稅扣繳義務(wù)人，則接收方應(yīng)當(dāng)扣繳的稅額計(jì)算如下： ? 應(yīng)扣繳增值稅 =100247。 ? 納稅人憑通用繳款書抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票，資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 本資料來自 79 2020/6/18 抵扣分不清的怎么辦？ ? 適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅服務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： ? 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額 （當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額 +免稅增值稅項(xiàng)目銷售額） 247。 ? 上述 1屬于一般原則， 。 ? （四）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。 本資料來自 100 2020/6/18 第六節(jié) 涉稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理 ? 在 “ 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 ” 二級(jí)明細(xì)科目下按 “ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ” 、 “ 已交稅金 ” 、 “ 減免稅款 ” 、 “ 轉(zhuǎn)出未交增值稅 ” 、 “ 出口遞減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 ” 、 “ 營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額 ”設(shè)置借方 6個(gè)欄目。 （ 1+6%） 6%+（ A A 247。 ? 六、延遲購置固定資產(chǎn)和其他可以抵扣資產(chǎn)。由于向試點(diǎn)納稅人購買應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以得到抵扣，稅負(fù)將相應(yīng)下降。納稅人應(yīng)當(dāng)使用金稅盤開具發(fā)票，使用報(bào)稅盤領(lǐng)購發(fā)票、抄報(bào)稅。 收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。 ? 價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。 ? 、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。 ? ，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和 13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 （ 1＋ 11%） 11%－ － = 本資料來自 62 2020/6/18 一般納稅人認(rèn)定 ? 符合一般納稅人條件的試點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。 本資料來自 53 2020/6/18 把握三個(gè)要點(diǎn)： 一是應(yīng)稅服務(wù)的提供方為境外單位或者個(gè)人； 二是境內(nèi)單位或者個(gè)人在境外接受應(yīng)稅服務(wù)； 三是所接受的服務(wù)必須完全在境外消費(fèi)、使用。 (1+11%) 11% ? +1000 247。 ? 土地增值稅 : 前期工程費(fèi)，包括規(guī)劃、設(shè)計(jì)、項(xiàng)目可行性研究和水文、地質(zhì)、勘察、測(cè)繪、“ 三通一平 ” 等支出。 本資料來自 32 2020/6/18 ? ，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括對(duì)專利、商標(biāo)、著作權(quán)、軟件、集成電路布圖設(shè)計(jì)的代理、登記、鑒定、評(píng)估、認(rèn)證、咨詢、檢索服務(wù)。 本資料來自 19 2020/6/18 （ 四）管道運(yùn)輸服務(wù) ? 管道運(yùn)輸服務(wù)，是指通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。也就是說，在上海市 ， %的企業(yè)在改革后稅負(fù)得到不同程度的下降。納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。 本資料來自 4 2020/6/18 一、營(yíng)業(yè)稅與增值稅并存之缺陷 ? 營(yíng)業(yè)稅與增值稅混合銷售存在爭(zhēng)議 ? 營(yíng)業(yè)稅與增值稅重復(fù)征稅 ? 增值稅鏈條不完善 :如融資租賃、合同能源管理、交通運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)等 ? 營(yíng)業(yè)稅存在重復(fù)征稅現(xiàn)象 本資料來自 5 2020/6/18 營(yíng)業(yè)稅存在重復(fù)征稅 ? ，同一項(xiàng)收入因?yàn)榉止ひ鞫嗟蓝?，存在重?fù)征稅問題。 本資料來自 8 2020/6/18 四、試點(diǎn)方案 ? 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案 》 的通知（財(cái)稅 ? 2020? 110號(hào)） ? （一）改革試點(diǎn)的主要稅制安排 ? 。試點(diǎn)納稅人以機(jī)構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點(diǎn)，其在異地繳納的營(yíng)業(yè)稅，允許在計(jì)算繳納增值稅時(shí)抵減。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。 本資料來自 23 2020/6/18 （二）信息技術(shù)服務(wù) ? 信息技術(shù)服務(wù)，是指利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 ? （傘、筆等）或廣告客戶提供的產(chǎn)品等實(shí)物為載體為客戶的委托事項(xiàng)進(jìn)行宣傳，屬于 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的 “ 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) — 文化創(chuàng)意服務(wù) — 廣告服務(wù) ” 。如單純提供調(diào)查結(jié)論，不提供上述咨詢服務(wù)的，則不納入試點(diǎn)范圍。 本資料來自 42 2020/6/18 ? 開發(fā)間接費(fèi)用 ? 指企業(yè)為直接組織和管理開發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的不能將其歸屬于特定成本對(duì)象的成本費(fèi)用性支出。 本資料來自 51 2020/6/18 營(yíng)改增之后 ? 在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。 3%= 本資料來自 59 2020/6/18 第四節(jié) 應(yīng)納稅額計(jì)算 ? 一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人 ? 試點(diǎn)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 （ 1＋ 11%） 11%－ － = 本資料來自 68 2020/6/18 銷項(xiàng)稅額 ? 銷項(xiàng)稅額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額。納稅人應(yīng)根據(jù)申報(bào)抵扣的相關(guān)海關(guān)繳款書逐票填寫 《 海關(guān)完稅憑證抵扣清單 》 。應(yīng)納稅額計(jì)算公式： ? 應(yīng)納稅額 =銷售額 征收率 ? 銷售額為不含稅銷售額，征收率為 3%。 ? 和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。 本資料來自 95 2020/6/18 三、發(fā)票管理 ? 行為統(tǒng)一使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)統(tǒng)一使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。 本資料來自 102 2020/6/18 ? 4. 轉(zhuǎn)出本月應(yīng)交未交增值稅時(shí)，借記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） ” ，貸記“ 應(yīng)交稅費(fèi) — 未交增值稅 ” 。 ? ，接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地在試點(diǎn)地區(qū)。 本資料來自 119 2020/6/18 應(yīng)對(duì)思路 ? 試點(diǎn)地區(qū)接受的應(yīng)稅勞務(wù)，想征增值稅就在試點(diǎn)地區(qū)讓接受方扣繳，或者找試點(diǎn)地區(qū)的代理人。 ? ，只作借貸方核算。代開貨運(yùn)專用發(fā)票按照代開專用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 ? 適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，因服務(wù)中止或者折讓而退還的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減。 ? 小規(guī)模納稅人一律采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅 本資料來自 82 2020/6/18 銷售額也是不含稅的 ? 納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額： ? 銷售額＝含稅銷售額 247。 ? 接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)通用稅收繳款書。 ? 銷售額 =1000000247。 本資料來自 60 2020/6/18 ? 納稅人按照年增值稅應(yīng)稅銷售額（ 500萬元）劃分為增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人。 ? 完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。 ? 土地增值稅是指直接組織、管理開發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用，包括工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、周轉(zhuǎn)房攤銷等。 本資料來自 36 2020/6/18 ? ，屬于 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的 “ 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) — 鑒證咨詢服務(wù) — 認(rèn)證服務(wù) ” 。 ? ，屬于 “ 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) — 文化創(chuàng)意服務(wù) — 會(huì)議展覽服務(wù) ” ，會(huì)展企業(yè)收取的冠名費(fèi)是對(duì)特定企業(yè)廣告性質(zhì)的收費(fèi)，屬于 “ 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) —— 文化創(chuàng)意服務(wù) —— 廣告服務(wù) ” 。 本資料來自 24 2020/6/18 （三）文化創(chuàng)意服務(wù) ? 文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)。 本資料來自 17 2020/6/18 （二）水路運(yùn)輸服務(wù) ? 水路運(yùn)輸服務(wù)，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。 ? 。租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用 17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、 建筑業(yè)等適用 11%稅率， 其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用 6%稅率。 ? 增值稅 對(duì)銷售貨物、進(jìn)口貨物；提供加工勞務(wù)、修理修配勞務(wù)等增值額進(jìn)行征稅，基本稅率為17%，具有消除重復(fù)征稅、促進(jìn)專業(yè)化協(xié)作的優(yōu)點(diǎn)。 金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。 ? 小規(guī)模納稅人稅負(fù)下降超過 40%，