【正文】 資料來(lái)自 120 2020/6/18 ? 四、其他選擇性籌劃。 ? 五、由于營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，不增加流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)，給集團(tuán)公司各法人單位之間均衡所得稅利益，盈虧相抵，建立了通道。 ? 經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。 本資料來(lái)自 108 2020/6/18 第七節(jié) 營(yíng)改增對(duì)策提示 ? 一、洼地效應(yīng) ? 通過(guò)稅率設(shè)置和優(yōu)惠政策過(guò)渡等安排，改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降。 ? ，借記成本費(fèi)用類科目，借記 “ 應(yīng)繳稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ” ，貸記 “ 銀行存款 ” 。試點(diǎn)地區(qū)使用的增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備為 金稅盤和報(bào)稅盤 。 ? 機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 本資料來(lái)自 91 2020/6/18 第五節(jié) 稅收征收管理 ? 一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 ? （一）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天； 先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。 （ 1+3%） = ? 應(yīng)納稅額 = 3%= 本資料來(lái)自 88 2020/6/18 非營(yíng)業(yè)活動(dòng)不征稅 ? ，為履行國(guó)家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。 本資料來(lái)自 84 2020/6/18 三、銷售額確定 ? 銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 （ 800+200） =15。 本資料來(lái)自 78 2020/6/18 ? 配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。 ? 從試點(diǎn)地區(qū)取得的試點(diǎn)實(shí)施之后開(kāi)具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。 ? 2. 海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 本資料來(lái)自 67 2020/6/18 實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法 ? 例：試點(diǎn)地區(qū)某一般納稅人 2020年 2月取得交通運(yùn)輸收入 111萬(wàn)元（含稅），當(dāng)月外購(gòu)汽油 10萬(wàn)元（不含稅金額，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為 ），購(gòu)入運(yùn)輸車輛 20萬(wàn)元（不含稅金額，取得機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額為 ）。 ? 2020年 1月應(yīng)納稅額計(jì)算 ? =111247。 ? 納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照 4%征收率減半征收增值稅。 ? 境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)如果設(shè)立了經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，應(yīng)以其經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)為增值稅納稅人，就不存在扣繳義務(wù)人的問(wèn)題。上述勞務(wù)的具體范圍由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。 (1+17%) 17%=1453 ? 進(jìn)項(xiàng)稅額 =(3500+1000)247。 本資料來(lái)自 41 2020/6/18 ? 公共配套設(shè)施費(fèi) ? 是指開(kāi)發(fā)項(xiàng)目?jī)?nèi)發(fā)生的、獨(dú)立的、非營(yíng)利性的，且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無(wú)償贈(zèng)與地方政府、政府公用事業(yè)單位的公共配套設(shè)施支出。 本資料來(lái)自 38 2020/6/18 ? 前期工程費(fèi)差異 ? 企業(yè)所得稅 : 指項(xiàng)目開(kāi)發(fā)前期發(fā)生的 水文地質(zhì)勘察 、測(cè)繪、規(guī)劃、 設(shè)計(jì)、可行性研究 、籌建、場(chǎng)地通平等前期費(fèi)用。 ? ，是指提供和策劃財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 ? 如花卉租賃服務(wù)屬于 “ 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) — 有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù) — 有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃 ” 。 本資料來(lái)自 28 2020/6/18 ? ，其實(shí)質(zhì)是利用車身為客戶提供宣傳等服務(wù)，屬于廣告的發(fā)布行為。 ? ，是指處理知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 ? ，是指節(jié)能服務(wù)公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能目標(biāo)，節(jié)能服務(wù)公司提供必要的服務(wù)，用能單位以節(jié)能效果支付節(jié)能服務(wù)公司投入及其合理報(bào)酬的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 濕租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將配備有機(jī)組人員的飛機(jī)承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽(tīng)候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營(yíng)，均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由承租方承擔(dān)的業(yè)務(wù)。如沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術(shù)、裱畫、謄寫、打字、鐫刻、計(jì)算、 測(cè)試 、 試驗(yàn) 、 化驗(yàn) 、錄音、錄像、復(fù)印、曬圖、 設(shè)計(jì) 、制圖、測(cè)繪、勘探、 打包、 咨詢 等。一般納稅人中， 3萬(wàn)戶企業(yè)稅負(fù)下降，其余 。國(guó)家給予試點(diǎn)行業(yè)的原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但對(duì)于通過(guò)改革能夠解決重復(fù)征稅問(wèn)題的，予以取消。 ? 。 ? 。 本資料來(lái)自 3 2020/6/18 ? 營(yíng)業(yè)稅 征收范圍包括：轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和七項(xiàng)勞務(wù)（即：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)勞務(wù)），一律采用比例稅率。 ? 。在現(xiàn)行增值稅 17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和 13%低稅率基礎(chǔ)上，新增 11%和 6%兩檔低稅率。服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口在國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實(shí)行零稅率或免稅制度。非試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)地區(qū)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。 本資料來(lái)自 14 2020/6/18 十大行業(yè)范圍 ? 試點(diǎn)選擇與制造業(yè)密切相關(guān)的部分行業(yè)，覆蓋范圍為 “ 1+6”，即：交通運(yùn)輸業(yè)（包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸），部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃以及鑒證咨詢。 ? (一 )陸路運(yùn)輸服務(wù) 陸路運(yùn)輸服務(wù)，是指通過(guò)陸路（地上或者地下）運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸， 暫不包括鐵路運(yùn)輸。 本資料來(lái)自 20 2020/6/18 二、現(xiàn)代服務(wù)業(yè) ? 研發(fā)和技術(shù)服務(wù) ? 信息技術(shù)服務(wù) ? 文化創(chuàng)意服務(wù) ? 物流輔助服務(wù) ? 有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù) ? 鑒證咨詢服務(wù) 現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 是指以現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)特別是信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為主要支撐，建立在新的商業(yè)模式、服務(wù)方式和管理方法基礎(chǔ)上的服務(wù)產(chǎn)業(yè)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。包括廣告的策劃、設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。 本資料來(lái)自 29 2020/6/18 ? 6. 從事廣告代理屬于 “ 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) — 文化創(chuàng)意服務(wù) — 廣告服務(wù)。不論出租人是否將有形動(dòng)產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。 ? “ 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) ” 中的 “ 鑒證咨詢服務(wù) ” ，律師事務(wù)所職能范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)，全部納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。主要包括開(kāi)發(fā)項(xiàng)目建筑工程費(fèi)和開(kāi)發(fā)項(xiàng)目安裝工程費(fèi)等。主要包括管理人員工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、工程管理費(fèi)、周轉(zhuǎn)房攤銷以及項(xiàng)目營(yíng)銷設(shè)施建造費(fèi)等。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。 ? 下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)： ? 完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。 本資料來(lái)自 56 2020/6/18 三、承包人、承租人和掛靠人 ? 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。 ? 應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。 ? 如：某試點(diǎn)納稅人某項(xiàng)交通運(yùn)輸服務(wù)含稅銷售額為 103元，在計(jì)算時(shí)應(yīng)先扣除稅額，即：不含稅銷售額 =103247。 ? 銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額 =銷售額 稅率 ? 某試點(diǎn)增值稅一般納稅人， 2020年取得一筆設(shè)計(jì)服務(wù)費(fèi)收入 100萬(wàn)元（含稅）。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額 =運(yùn)輸費(fèi)用金額 扣除率 ? 運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。 本資料來(lái)自 76 2020/6/18 3類未設(shè)定抵扣期限相關(guān)增值稅扣稅憑證 ? 購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票。 ? 、汽車、游艇。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? 輸代理，按照有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。 本資料來(lái)自 89 2020/6/18 銷售折讓退還中止 ? 適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因服務(wù)中止或者折讓而退還的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；發(fā)生服務(wù)中止、購(gòu)進(jìn)貨物退出、折讓的，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。 本資料來(lái)自 92 2020/6/18 ? （二）納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 ? 小規(guī)模納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，接受方索取貨運(yùn)專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。 本資料來(lái)自 99 2020/6/18 ? 二、增值稅納稅人 2020年 12月 1日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi) (不含補(bǔ)繳的 2020年 11月 30日以前的技術(shù)維護(hù)費(fèi) )，可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開(kāi)具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。 ? 5. 本月上交上期未交增值稅時(shí)，借記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) — 未交增值稅 ” ，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。 本資料來(lái)自 109 2020/6/18 （一）營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)一般納稅人效果計(jì)算 ? 總收入 100，收入 ? =100247。 ? 不符合上述情形的，仍按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。