【正文】 制性要求或者標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 本資料來自 30 2020/6/18 （四）物流輔助服務(wù) ? 物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。 本資料來自 27 2020/6/18 問題明確 ? 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的 “ 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) — 文化創(chuàng)意服務(wù) — 設(shè)計(jì)服務(wù) ” 。 ? ，是指把計(jì)劃、規(guī)劃、設(shè)想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 ? ，是指就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究與試驗(yàn)開發(fā)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 ? 遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)?程租 、 期租 業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)。 本資料來自 15 2020/6/18 原營業(yè)稅稅目 ? 稅目： 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) ，銷售不動(dòng)產(chǎn)， 交通運(yùn)輸業(yè) 、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)（不含播映）、娛樂業(yè)、 服務(wù)業(yè)?，F(xiàn)有增值稅納稅人向試點(diǎn)納稅人購買服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? 。 本資料來自 9 2020/6/18 ? 。 本資料來自 7 2020/6/18 （三）增值稅特征 ? 增值稅是對(duì)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)貨物以及提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。 本資料來自 1 2020/6/18 主要內(nèi)容 ? 第一節(jié) 營改增背景 ? 第二節(jié) 試點(diǎn)的十大行業(yè)范圍 ? 第三節(jié) 納稅義務(wù)人 ? 第四節(jié) 應(yīng)納稅額計(jì)算 ? 第五節(jié) 稅收征收管理 ? 第六節(jié) 涉稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理 ? 第七節(jié) 營改增對(duì)策提示 本資料來自 2 2020/6/18 第一節(jié) 營改增背景 ? 1994年稅制改革，確立了增值稅和營業(yè)稅兩稅并存的貨物和勞務(wù)稅稅制格局。具有以下特點(diǎn)： ? 、提供加工修理修配勞務(wù)或者提供應(yīng)稅服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)中新增的價(jià)值額征收 。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、 銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。試點(diǎn)期間保持現(xiàn)行財(cái)政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別入庫。 本資料來自 12 2020/6/18 ? 上海市共有 （其中，一般納稅人，小規(guī)模納稅人 9萬戶）納入試點(diǎn)范圍。 ? 服務(wù)業(yè)稅目的征收范圍包括 8項(xiàng)： 代理業(yè) 、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、 倉儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。 本資料來自 18 2020/6/18 （三）航空運(yùn)輸服務(wù) ? 航空運(yùn)輸服務(wù)，是指通過空中航線運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。 ? ，是指轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工業(yè)設(shè)計(jì)、造型設(shè)計(jì)、服裝設(shè)計(jì)、環(huán)境設(shè)計(jì)、平面設(shè)計(jì)、包裝設(shè)計(jì)、動(dòng)漫設(shè)計(jì)、展示設(shè)計(jì)、網(wǎng)站設(shè)計(jì)、機(jī)械設(shè)計(jì)、工程設(shè)計(jì)、創(chuàng)意策劃等。 ? 、園林景觀的設(shè)計(jì)屬于 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的 “ 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) — 文化創(chuàng)意服務(wù) — 設(shè)計(jì)服務(wù) — 環(huán)境設(shè)計(jì) ” 。 本資料來自 31 2020/6/18 （五）有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù) ? 有形動(dòng)產(chǎn)租賃，包括有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃和有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃。 本資料來自 34 2020/6/18 ? ，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位，為委托方的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及有關(guān)資料進(jìn)行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 ? 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的試點(diǎn)服務(wù)范圍。 本資料來自 40 2020/6/18 ? 基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi) ? 主要包括開發(fā)項(xiàng)目?jī)?nèi)道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明等社區(qū)管網(wǎng)工程費(fèi)和環(huán)境衛(wèi)生、園林綠化等園林環(huán)境工程費(fèi)。 本資料來自 44 2020/6/18 房地產(chǎn)營改增測(cè)算 ? 每平米單價(jià) 10000，建筑裝修造價(jià) 3500，前期勘察、設(shè)計(jì)、論證等費(fèi)和廣告費(fèi) 1000，配套設(shè)施費(fèi)及其他綠化費(fèi)用 500，基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi) 500。 本資料來自 49 2020/6/18 營業(yè)稅進(jìn)一步規(guī)定 ? 財(cái)稅 [2020]111號(hào) ? 三、對(duì)中華人民共和國境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）單位或者個(gè)人在中華人民共和國境外 (以下簡(jiǎn)稱境外 )提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅。 本資料來自 52 2020/6/18 ? 境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人。（國際運(yùn)輸和境外研發(fā)、設(shè)計(jì)服務(wù)） ? 增值稅征收率為 3% 本資料來自 58 2020/6/18 五、房地產(chǎn)現(xiàn)行增值稅政策 ? 小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按 2%征收率征收增值稅。 ? 增值稅一般納稅人通常適用一般計(jì)稅方法，按照不含稅銷售收入乘以適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，減去進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額為應(yīng)納稅額。 （ 1+6%） 6%= 本資料來自 66 2020/6/18 （一）一般計(jì)稅方法 ? 一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。 ? ； ? 接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)； ? 。 本資料來自 73 2020/6/18 增值稅扣稅憑證抵扣期限 180天 ? ? 增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（包括： 《 增值稅專用發(fā)票 》 、 《 貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票 》 、 《 機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票 》 ），應(yīng)在開具之日起 180日內(nèi) 到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 本資料來自 77 2020/6/18 五類進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣 ? 、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受的加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。 （當(dāng)期全部銷售額 +當(dāng)期全部營業(yè)額） 本資料來自 80 2020/6/18 舉例 ? 某試點(diǎn)納稅人 2020年 12月進(jìn)項(xiàng)稅額 100，其中可以抵扣的 60，不能抵扣的 10，分不清楚的 30. ? 本期全部增值稅銷售額 800（其中簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法 100，免稅額 200），營業(yè)稅項(xiàng)目營業(yè)額 200。 （ 1+3%） = ? 增值稅應(yīng)納稅額 = 3%= 本資料來自 83 2020/6/18 一般納稅人的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法 ? 運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。 本資料來自 87 2020/6/18 舉例 ? 一般納稅人勘察設(shè)計(jì)收入 100，分包非試點(diǎn) 60 ? 銷售額 =（ 10060） 247。 本資料來自 90 2020/6/18 要學(xué)會(huì)開具紅字發(fā)票 ? 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。 本資料來自 93 2020/6/18 現(xiàn)行房地產(chǎn)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時(shí)間 ? 《 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》第二十四條 .doc ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《 房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法 》 的通知第六條 .doc 本資料來自 94 2020/6/18 二、納稅地點(diǎn) ? 管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 ? 3. 試點(diǎn)納稅人營改增前提供改征增值稅的營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)并開具發(fā)票后，如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)開具紅字普通發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票。 ? 按 “ 銷項(xiàng)稅額 ” 、 “ 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ” 、 “ 轉(zhuǎn)出多交增值稅 ” 、 “ 出口退稅 ” 設(shè)置貸方 4個(gè)欄目。 ? 營業(yè)收入： 1000000/(1+11%)= ? 增值稅款： 11%= ? 借：銀行存款 1000000 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 ? 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 本資料來自 104 2020/6/18 ? 企業(yè)支付給非試點(diǎn)地區(qū)聯(lián)營單位 60萬元，取得符合規(guī)定的發(fā)票時(shí)，可以抵減銷售額，計(jì)算不含稅金額為： 600000/（ 1+11%） =，允許抵減增值稅： 11%= ? 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額） ? 主營業(yè)務(wù)成本 ? 貸：銀行存款 600000 本資料來自 105 2020/6/18 ? 例：如上述業(yè)務(wù)公司為小規(guī)模納稅人，其支付給其他單位 60萬元并取得符合規(guī)定發(fā)票時(shí) ,計(jì)算稅款： (60/ 3%=)， ? 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 ? 主營業(yè)務(wù)成本 ? 貸：銀行存款 600000 本資料來自 106 2020/6/18 ? 舉例：某企業(yè) 2020年 1月 1日購置稅控系統(tǒng)專用設(shè)備 600元（含稅價(jià)），該項(xiàng)資產(chǎn)按 3年折舊，每年折舊 200元。 6%） 25%]=10025 ? A=106 營改增對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)利好！ 本資料來自 115 2020/6/18 （二）小規(guī)模納稅人 ? 小規(guī)模 3%的征收率，無疑對(duì)稅負(fù)重重的服務(wù)業(yè)納稅人來說，是一個(gè)重大利好，直接就是 2個(gè)點(diǎn)的降稅。 本