【正文】 營改增后增值稅信息化體系做好籌備，明確相關(guān)信息系統(tǒng)的功能定位及需求，主要包括：增值稅信息系統(tǒng)的建立；增值稅專用發(fā)票開具、認(rèn)證抵扣及納稅申報(bào)系統(tǒng)的功能介紹；其他配套系統(tǒng)，如供應(yīng)商系統(tǒng)、會計(jì)核算系統(tǒng)和成本管理系統(tǒng)的改造等，旨在有效利用信息技術(shù)規(guī)劃業(yè)務(wù)流程，通過軟件系統(tǒng)固化業(yè)務(wù)要求，逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)精細(xì)化管理。資質(zhì)管理。例如：“營改增”后，購買機(jī)械設(shè)備等的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，企業(yè)可根據(jù)需要做好準(zhǔn)備，“營改增”后購進(jìn)機(jī)械設(shè)備，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提高機(jī)械化裝備水平，減少人工耗費(fèi)，從而降低人工費(fèi)用，進(jìn)而可以減輕企業(yè)的稅負(fù)，而稅改前應(yīng)考慮推遲購買固定資產(chǎn)；根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，組建物資、混凝土、物流等子公司，可以取得增值稅專用發(fā)票，籌劃納稅時間，減輕資金流壓力，降低企業(yè)稅負(fù)。三、應(yīng)對措施加強(qiáng)稅法培訓(xùn)，提前做好準(zhǔn)備。因此，大型建筑企業(yè)集團(tuán)一般均擁有數(shù)量眾多的子、分公司及項(xiàng)目機(jī)構(gòu)，管理上呈現(xiàn)多個層級。抵扣稅證的取得不及時將直接影響增值稅的正常抵扣，導(dǎo)致建筑企業(yè)提前納稅、延后抵扣，這將在一定程度上加大建筑企業(yè)前期的資金壓力。一旦租賃業(yè)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，建筑施工企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額將勢必減少，從而加大施工企業(yè)實(shí)際稅負(fù)。二是人工成本抵扣率低或無法抵扣。營業(yè)稅下的營業(yè)成本為價(jià)稅合計(jì)數(shù)，改征增值稅后，成本需要進(jìn)行價(jià)稅分離，一部分構(gòu)成真正的成本，另一部分是進(jìn)項(xiàng)稅額，根據(jù)取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票對銷項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，抵扣的數(shù)額由供應(yīng)商是否開具增值稅專用發(fā)票和企業(yè)是否為一般納稅人決定，抵扣數(shù)額的多少關(guān)系著企業(yè)稅負(fù)的高低，進(jìn)而影響企業(yè)的營業(yè)成本。增值稅采用多環(huán)節(jié)征稅，并且對每一環(huán)節(jié)的增值額進(jìn)行計(jì)稅。三、結(jié)語在“營改增”政策全面推進(jìn)實(shí)施的背景下，作為建筑企業(yè)，應(yīng)該合理的利用會計(jì)準(zhǔn)則，對企業(yè)的日常經(jīng)營管理以及納稅籌劃工作等進(jìn)行全面的調(diào)整，以最大程度的降低建筑企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，這對于實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展也具有非常重要的作用。（二）增強(qiáng)建筑企業(yè)的稅務(wù)籌劃能力在建筑企業(yè)的應(yīng)對方面，應(yīng)該合理的利用建筑企業(yè)的各種抵扣政策，稅前工程造價(jià)主要包括了人工、材料、機(jī)具、企業(yè)管理、利潤、規(guī)費(fèi)等，其中由于材料等費(fèi)用在抵扣項(xiàng)目中占到主要部分，因此在“營改增”實(shí)施以后，應(yīng)該重點(diǎn)確保材料供應(yīng)方面能夠取得相應(yīng)增值稅專用發(fā)票。在稅負(fù)方面，由于“營改增”政策在實(shí)施以前，建筑企業(yè)需要繳納的稅種主要是營業(yè)稅、所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等，在“營改增”以后，由于增值稅不能在企業(yè)所得稅前扣除，因而將對建筑企業(yè)的企業(yè)所得稅產(chǎn)生較大的影響。建筑業(yè)關(guān)乎國計(jì)民生，“營改增”也是一種必然的趨勢。結(jié)構(gòu)調(diào)整是“十二五”時期我國企業(yè)面臨的重要課題，而增值稅和營業(yè)稅并存的局面，形成服務(wù)生產(chǎn)的內(nèi)部化，對企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整造成了障礙，稅改后重復(fù)征稅問題解決了，企業(yè)就可以在做大專業(yè)化方面下更大的功夫，形成一批具有國際影響力的房建、設(shè)計(jì)、混凝土和鋼結(jié)構(gòu)等專業(yè)化公司。同時，“營改增”后，因建筑企業(yè)取得的增值稅發(fā)票需通過網(wǎng)絡(luò)認(rèn)證系統(tǒng)確認(rèn)，這必將促進(jìn)建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈上發(fā)票的進(jìn)一步規(guī)范化，可以有效規(guī)避虛假發(fā)票。四、建筑企業(yè)實(shí)施“營改增”的意義“營改增”有利于消除企業(yè)重復(fù)納稅，提高市場競爭力。再次，建筑企業(yè)應(yīng)按照增值稅稅務(wù)要求完善現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理制度，進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的編制與核算?！盃I改增”不僅對總承包企業(yè)的經(jīng)營模式有較大的影響，同時也使建筑企業(yè)招投標(biāo)工作變得更加復(fù)雜。代扣代繳營業(yè)稅是建筑企業(yè)普遍實(shí)行的方式，建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)時，采取從驗(yàn)工計(jì)價(jià)和付款中直接代扣營業(yè)稅，營改增后，建設(shè)單位將不能直接代扣代繳增值稅，而直接由建筑施工企業(yè)在當(dāng)期向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅，但此時建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)并不立即支付工程款給建筑施工企業(yè)，也即繳納增值稅在前，收取工程款在后，有時滯后時間比較長，這將導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營性活動現(xiàn)金凈流量增加，加大企業(yè)資金緊張程度?！盃I改增”的施行需要企業(yè)內(nèi)部具備相關(guān)財(cái)稅人才，財(cái)務(wù)人員應(yīng)具備專業(yè)的財(cái)務(wù)知識和稅務(wù)知識，能正確理解國家稅務(wù)政策。在新的形勢下，逐步擴(kuò)大增值稅的征稅的范圍，對貨物和服務(wù)統(tǒng)一征收間接稅，與國際接軌。前者則具有重復(fù)征稅現(xiàn)象，因此，稅收負(fù)擔(dān)相對較重，由此而引起服務(wù)業(yè)和制造業(yè)之間的稅負(fù)差異，以及在整個環(huán)節(jié)中的重復(fù)征收營業(yè)稅和增值稅日益顯示出內(nèi)在的不合理和缺陷。2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案。前者主要適用于服務(wù)業(yè)，后者主要適用于制造業(yè)，這兩種稅種在整個稅收收入中占有很大的比例。“營改增”可進(jìn)一步解決采購與勞務(wù)方面的重復(fù)征稅問題，有效推動第三產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展。（二）“營改增”對建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響“營改增”首先將改變建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)制度。此外“營改增”后，由于營業(yè)稅金及附加項(xiàng)不存在，成本負(fù)擔(dān)減輕后，利潤就會因此增加。然而，若總承包方與野豬結(jié)算時并未與分包方進(jìn)行結(jié)算，則結(jié)算時點(diǎn)的不通使總承包方因未取得進(jìn)項(xiàng)稅票而需按全額繳納增值稅，從而導(dǎo)致稅額抵扣的滯后。對于建筑公司，外購的材料和勞動力成本占項(xiàng)目總成本的比例很高，因此企業(yè)需要加強(qiáng)對這兩個方面的進(jìn)項(xiàng)稅票取得的管理，尤其是采購合同的管理。企業(yè)要健全內(nèi)部管理制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，監(jiān)督和管理現(xiàn)金流的運(yùn)轉(zhuǎn)?？梢姡鲋刀惖膶?shí)施使建筑業(yè)的所有參與主體都形成了一種利益制約關(guān)系，這種相互制約、交叉管理有利于整個行業(yè)的規(guī)范和健康發(fā)展。建筑業(yè)要發(fā)展就要改變建筑業(yè)的勞動密集型發(fā)展方式，在科技進(jìn)步上找出路，現(xiàn)行的稅收政策大大降低了企業(yè)要求技術(shù)進(jìn)步的積極性?！盃I改增”有利于國內(nèi)建筑企業(yè)“走出去”，提高國際化水平。在具體的計(jì)算方式上，應(yīng)交增值稅為應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額與抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額之差；而適用簡易計(jì)稅方法的，應(yīng)納稅額=銷售額征收率，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。同時，還應(yīng)該對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)，尤其是在進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的認(rèn)證和增值稅的會計(jì)核算等方面，確保能夠妥善的處理好建筑行業(yè)的稅務(wù)籌劃工作。作為建筑企業(yè)，應(yīng)該加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，尤其是提高財(cái)務(wù)會計(jì)核算水平，嚴(yán)格按照相關(guān)財(cái)稅變化調(diào)整財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)，進(jìn)行正確的會計(jì)核算、賬務(wù)處理。一、“營改增”的背景、意義和趨勢對進(jìn)行營業(yè)活動的個人或者單位營業(yè)活動所得的營業(yè)額進(jìn)行征收的稅種就是營業(yè)稅,是在納稅人的收入總額的基礎(chǔ)上進(jìn)行計(jì)算的，用收人總額與稅率相乘所得的結(jié)果就是應(yīng)納稅數(shù)額。國家相關(guān)政策表明，“營改增”的實(shí)行時間有限，根據(jù)國務(wù)院總理李克強(qiáng)提出的推進(jìn)稅制改革營改增五步曲，2015年基本實(shí)現(xiàn)“營改增”全覆蓋。而這些材料如砂石料、片石、磚瓦等在原材料成本中占比較大，一般又必須在施工所在地就近采購，供應(yīng)商選擇余地較小。動產(chǎn)租賃業(yè)增值稅率為１７％，與建筑業(yè)密不可分的機(jī)械設(shè)備、設(shè)施料租賃均屬于動產(chǎn)租賃業(yè)范疇。在營業(yè)稅制下，企業(yè)可以通過延付供應(yīng)商或分包商的方法緩解資金壓力，但在增值稅制下，因在辦理驗(yàn)工結(jié)算時已經(jīng)開具了發(fā)票，稅收上已經(jīng)確認(rèn)了收入銷項(xiàng)稅額。營業(yè)稅改征增值稅的一個重要目的就是為了促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理模式的現(xiàn)代化。目前，我國的建筑施工企業(yè)管理模式大都是粗放式管理，管理水平良莠不齊，寬松的模式導(dǎo)致企業(yè)無法對于項(xiàng)目部門，以及分公司進(jìn)行全面有效的控制管理。對企業(yè)現(xiàn)有管理系統(tǒng)中工程預(yù)結(jié)算系統(tǒng)、成本管理系統(tǒng)等進(jìn)行合理的評估，為“營改增”的實(shí)施做好充分準(zhǔn)備，確保試點(diǎn)工作開始后可以順利、平穩(wěn)過度。積極籌劃，做好綜合應(yīng)對。修訂合同范本及管理制度。關(guān)鍵詞：建筑施工 營業(yè)稅改增值稅 稅收籌劃增值稅改革是稅制改革的重要內(nèi)容，2011年財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》的通知，營業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，增值稅為價(jià)外稅。稅改前，建筑企業(yè)按營業(yè)額的3%繳納營業(yè)稅，同時需繳納以流轉(zhuǎn)稅為計(jì)算基數(shù)的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。[4]在這三項(xiàng)成本中，人工成本一般是支付給第三方勞務(wù)公司，即使在全行業(yè)完成“營改增”后，由于勞務(wù)公司進(jìn)項(xiàng)較少，且一般規(guī)模不大，其應(yīng)是按一定比例的征收率征收增值稅，不能開具增值稅發(fā)票，建筑企業(yè)的人工成本不能獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣。同時，實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅后，合同預(yù)計(jì)總成本將發(fā)生較大的變 化，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不再被記入到總成本中去，這就造成合同預(yù)計(jì)總成本大大減少，實(shí)行“營改增”后，當(dāng)期確認(rèn)的合同收入按總價(jià)剔除了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和合同毛利比沒有實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅前要少很多。在應(yīng)交稅費(fèi)的財(cái)務(wù)核算中，原來的應(yīng)交營業(yè)稅取消，期末余額也會明顯減少。（3）對籌資活動的影響：隨著建筑市場競爭日益加劇，建筑施工企業(yè)只有不斷吸納資金、做大做強(qiáng)，才能在激烈的市場中獲得長遠(yuǎn)發(fā)展。（3）在勞務(wù)費(fèi)用方面，“營改增”后勞務(wù)成本會有較大幅度提高，企業(yè)應(yīng)積極引進(jìn)先進(jìn)的機(jī)械設(shè)備替代人工，不但可以減少人工成本，還可以增加設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣額。（四）企業(yè)成本費(fèi)企業(yè)成本費(fèi)就是就是指企業(yè)在經(jīng)營過程中產(chǎn)生的成本消耗，也就是建筑企業(yè)在項(xiàng)目實(shí)施過程中投入的資金的總和，企業(yè)成本費(fèi)不僅是監(jiān)督項(xiàng)目勞動消耗的工具，也是補(bǔ)償生產(chǎn)耗費(fèi)的度量。在選擇供應(yīng)商的時候，盡可能選擇一般納稅人，避免從小規(guī)模納稅人或者個人單位采購生產(chǎn)資料。加強(qiáng)發(fā)票管理。同時也對建筑相關(guān)行業(yè)影響巨大，要想保證營改增改革達(dá)到預(yù)定效果，建筑行業(yè)上游的設(shè)計(jì)、原料運(yùn)輸以及工程勞務(wù)等環(huán)節(jié)也要進(jìn)行同步的“營改增”，只有形成聯(lián)動機(jī)制，才能將政策的效果落到實(shí)處，充分利用稅收政策的變化給企業(yè)謀得最大的利益。營改增給企業(yè)經(jīng)營發(fā)展帶來很大影響，對企業(yè)提出新的挑戰(zhàn)。廣東營改增試點(diǎn)后，有效地消除了重復(fù)征稅，二、三產(chǎn)業(yè)的抵扣鏈條得以打通，極大地激發(fā)了企業(yè)采購現(xiàn)代服務(wù)的積極性；營改增后，企業(yè)間區(qū)域合作不斷加強(qiáng)，與外省產(chǎn)業(yè)聯(lián)系更加緊密，促進(jìn)了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)又好又快發(fā)展。營改增后，企業(yè)為了享受稅制改革紅利，必須完善自身的經(jīng)營管理模式。致使國內(nèi)出口勞務(wù)在國際市場競爭力中明顯處于劣勢，不利于中小企業(yè)加快實(shí)施“走出去”發(fā)展戰(zhàn)略。 對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益帶來一些負(fù)面影響營改增政策對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益也帶來一些負(fù)面影響。 規(guī)范管理、準(zhǔn)確使用增值稅發(fā)票營改增后，企業(yè)能否進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣取決于企業(yè)對增值稅發(fā)票的規(guī)范管理。在不改變現(xiàn)行定價(jià)的情況下，營改增對企業(yè)的經(jīng)營利潤產(chǎn)生將雙刃劍的影響，因此，企業(yè)要關(guān)注競爭對手的情況，適度調(diào)整價(jià)格或營銷策略，保持或擴(kuò)大競爭優(yōu)勢。參考文獻(xiàn)院[1]“擴(kuò)圍”改革對行業(yè)稅負(fù)的影響———基于投入產(chǎn)出表的分析[J].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2011（02）.[2]韓春梅，“營改增”稅制改革對企業(yè)的影響[J].遼寧省交通高等專科學(xué)校學(xué)報(bào)，2011（06）.[3]“營改增”對企業(yè)稅收的影響[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012（7）.[4]“營改增”對企業(yè)的影響[J].會計(jì)師，2013（10）。營改增在一定程度上將會減輕企業(yè)的稅負(fù)，增加企業(yè)的收益。發(fā)票的獲得、真?zhèn)舞b別、開具、管理、傳遞、和作廢都要有嚴(yán)格的管理制度，防止出現(xiàn)偽造和虛開發(fā)票事件給企業(yè)帶來損失。營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，而增值稅是價(jià)外稅，企業(yè)在確認(rèn)收入時原營業(yè)稅是含稅價(jià)確認(rèn)，而改革后則按不含增值稅價(jià)確認(rèn)銷售收入，除非企業(yè)的銷售價(jià)格隨之發(fā)生調(diào)整，否則在銷售價(jià)格不變的情況下，“營改增”后會直接減少企業(yè)的銷售收入額，從而降低企業(yè)的會計(jì)利潤。企業(yè)出口的產(chǎn)品和服務(wù)可以以不含稅的價(jià)格進(jìn)入國際市場，大大提高了產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)格優(yōu)勢，提升了出口貨物的國際競爭力。 營改增有利于促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，有利于推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整營改增在推動企業(yè)轉(zhuǎn)型升級和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整上發(fā)揮了重要作用：一是推動服務(wù)外包，形成主輔分離。而對于交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)銷售額未達(dá)到500 萬的小規(guī)模納稅人企業(yè)實(shí)行簡易征收，營業(yè)稅稅率由5%降低為增值稅率3%，賦稅負(fù)擔(dān)直接下降。然而，部分企業(yè)在實(shí)行營改增后，由于自身經(jīng)營管理水平的限制，其整體稅負(fù)不