【正文】 2020/6/18 四、試點(diǎn)方案 ? 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案 》 的通知（財(cái)稅 ? 2020? 110號(hào)） ? （一）改革試點(diǎn)的主要稅制安排 ? 。 ? ? 。 本資料來(lái)自 4 2020/6/18 一、營(yíng)業(yè)稅與增值稅并存之缺陷 ? 營(yíng)業(yè)稅與增值稅混合銷(xiāo)售存在爭(zhēng)議 ? 營(yíng)業(yè)稅與增值稅重復(fù)征稅 ? 增值稅鏈條不完善 :如融資租賃、合同能源管理、交通運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)等 ? 營(yíng)業(yè)稅存在重復(fù)征稅現(xiàn)象 本資料來(lái)自 5 2020/6/18 營(yíng)業(yè)稅存在重復(fù)征稅 ? ，同一項(xiàng)收入因?yàn)榉止ひ鞫嗟蓝?，存在重?fù)征稅問(wèn)題。 ? ，其成本不包括增值稅。納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。 本資料來(lái)自 11 2020/6/18 ? 。也就是說(shuō)，在上海市 ， %的企業(yè)在改革后稅負(fù)得到不同程度的下降。 本資料來(lái)自 16 2020/6/18 一、交通運(yùn)輸業(yè) ? 交通運(yùn)輸業(yè)，是指使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 本資料來(lái)自 19 2020/6/18 （ 四）管道運(yùn)輸服務(wù) ? 管道運(yùn)輸服務(wù)，是指通過(guò)管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。 ? ，是指在采礦、工程施工以前，對(duì)地形、地質(zhì)構(gòu)造、地下資源蘊(yùn)藏情況進(jìn)行實(shí)地調(diào)查的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括對(duì)專(zhuān)利、商標(biāo)、著作權(quán)、軟件、集成電路布圖設(shè)計(jì)的代理、登記、鑒定、評(píng)估、認(rèn)證、咨詢(xún)、檢索服務(wù)。因此，屬于 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的 “ 廣告服務(wù) ” 范圍。 本資料來(lái)自 32 2020/6/18 ? ，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動(dòng)。 本資料來(lái)自 35 2020/6/18 政策明確 ? ，如利用市場(chǎng)調(diào)查結(jié)論提供內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或建議，則屬于 “ 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) — 鑒證咨詢(xún)服務(wù) ” 征收增值稅。 ? 土地增值稅 : 前期工程費(fèi)，包括規(guī)劃、設(shè)計(jì)、項(xiàng)目可行性研究和水文、地質(zhì)、勘察、測(cè)繪、“ 三通一平 ” 等支出。 ? 土地增值稅：建成后產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主所有的，其成本、費(fèi)用可以扣除；建成后無(wú)償移交給政府、公用事業(yè)單位用于非營(yíng)利性社會(huì)公共事業(yè)的，其成本、費(fèi)用可以扣除；建成后有償轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)計(jì)算收入，并準(zhǔn)予扣除成本、費(fèi)用。 (1+11%) 11% ? +1000 247。 ? 根據(jù)上述原則，對(duì)境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的文化體育業(yè) (除播映 )，娛樂(lè)業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫(huà)、謄寫(xiě)、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。 本資料來(lái)自 53 2020/6/18 把握三個(gè)要點(diǎn)： 一是應(yīng)稅服務(wù)的提供方為境外單位或者個(gè)人； 二是境內(nèi)單位或者個(gè)人在境外接受應(yīng)稅服務(wù)； 三是所接受的服務(wù)必須完全在境外消費(fèi)、使用。 ? 例：收入 100，增值稅 =100247。 （ 1＋ 11%） 11%－ － = 本資料來(lái)自 62 2020/6/18 一般納稅人認(rèn)定 ? 符合一般納稅人條件的試點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 ? 該納稅人 7月應(yīng)納稅額 =111247。 ? ，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和 13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 本資料來(lái)自 75 2020/6/18 ? 增值稅一般納稅人取得的海關(guān)繳款書(shū)，應(yīng)在開(kāi)具之日起 180日后 的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? 、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。 ? 可以抵扣額 =60+15=75 本資料來(lái)自 81 2020/6/18 （二）簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法 ? 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷(xiāo)售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? 價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。 ? 者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。 收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。 ? 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。納稅人應(yīng)當(dāng)使用金稅盤(pán)開(kāi)具發(fā)票，使用報(bào)稅盤(pán)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票、抄報(bào)稅。 ? ，借記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（減免稅款） ” ，貸記 “ 遞延收益 ” 等科目。由于向試點(diǎn)納稅人購(gòu)買(mǎi)應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以得到抵扣，稅負(fù)將相應(yīng)下降。 本資料來(lái)自 117 2020/6/18 應(yīng)對(duì)策劃思路 ? 融資租賃公司大舉進(jìn)軍試點(diǎn)地區(qū) ? 借款購(gòu)置設(shè)備籌劃：融資利息得以進(jìn)項(xiàng)抵扣 ? 租賃轎車(chē)，是否可以抵扣？ ? 售后回租期初存量資產(chǎn)？ ? 成立關(guān)聯(lián)方租賃公司？ 本資料來(lái)自 118 2020/6/18 三、營(yíng)業(yè)稅或增值稅的選擇 ? 符合下列情形的，按照規(guī)定代扣代繳增值稅： ? ，境內(nèi)代理人和接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地均在試點(diǎn)地區(qū)。 ? 六、延遲購(gòu)置固定資產(chǎn)和其他可以抵扣資產(chǎn)。 ? 如果試點(diǎn)地區(qū)是小規(guī)模納稅人，或者營(yíng)業(yè)稅納稅人，不需要抵扣，比較 17%的增值稅更想交5%營(yíng)業(yè)稅的話(huà)，找非試點(diǎn)的代理人。 （ 1+6%） 6%+（ A A 247。 本資料來(lái)自 103 2020/6/18 ? 例：上海某運(yùn)輸公司屬于增值稅一般納稅人，2020年 2月確認(rèn)一筆運(yùn)輸收入總額 100萬(wàn)元，同時(shí)分給非試點(diǎn)地區(qū)聯(lián)運(yùn)單位運(yùn)輸支出 60萬(wàn)元。 本資料來(lái)自 100 2020/6/18 第六節(jié) 涉稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理 ? 在 “ 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 ” 二級(jí)明細(xì)科目下按 “ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ” 、 “ 已交稅金 ” 、 “ 減免稅款 ” 、 “ 轉(zhuǎn)出未交增值稅 ” 、 “ 出口遞減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額 ” 、 “ 營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ”設(shè)置借方 6個(gè)欄目。 本資料來(lái)自 96 2020/6/18 ? 、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。 ? （四）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天?？蹨p當(dāng)期銷(xiāo)售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。 ? 上述 1屬于一般原則， 。 （ 1+征收率） ? 如：某試點(diǎn)納稅人某項(xiàng)交通運(yùn)輸服務(wù)含稅銷(xiāo)售額為 100元，在計(jì)算時(shí)應(yīng)先扣除稅額，即：不含稅銷(xiāo)售額 =100247。 本資料來(lái)自 79 2020/6/18 抵扣分不清的怎么辦？ ? 適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅服務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： ? 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額 （當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額 +免稅增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額） 247。 ? 接受鐵路運(yùn)輸勞務(wù) ,以及接受非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人提供的航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和海洋運(yùn)輸勞務(wù)，取得的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。 ? 納稅人憑通用繳款書(shū)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票，資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。 (1+6%)= ? 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 = 6%= 本資料來(lái)自 69 2020/6/18 進(jìn)項(xiàng)稅額 ? 進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。 (1+稅率 )稅率 本資料來(lái)自 65 2020/6/18 ? 例：境外公司在試點(diǎn)地區(qū)為某納稅人提供設(shè)計(jì)咨詢(xún)服務(wù)，合同價(jià)款 100萬(wàn)元，且該境外公司沒(méi)有在境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，也沒(méi)有代理人的，應(yīng)以接收方為增值稅扣繳義務(wù)人，則接收方應(yīng)當(dāng)扣繳的稅額計(jì)算如下： ? 應(yīng)扣繳增值稅 =100247。小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為增值稅一般納稅人。 本資料來(lái)自 57 2020/6/18 四、稅率和征收率 ? 增值稅稅率： （一）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為 17%. （二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為 11%. （三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為 6%. （四）財(cái)政部和稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。 ? 。 本資料來(lái)自 48 2020/6/18 現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人 ? 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，是指： ? 在境內(nèi)； ? (不含土地使用權(quán) )的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)； ? ； ? 。 本資料來(lái)自 43 2020/6/18 開(kāi)發(fā)費(fèi)用 ? 會(huì)議費(fèi)和會(huì)展費(fèi)用、差旅費(fèi)用、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用、認(rèn)證檢測(cè)費(fèi)用、咨詢(xún)費(fèi)用、鑒證費(fèi)用、律師費(fèi)用、有形動(dòng)產(chǎn)租賃費(fèi)用、搬運(yùn)裝卸費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、各種設(shè)計(jì)費(fèi)用等。 ? 分析：甲供材及運(yùn)輸費(fèi)用涉及增值稅業(yè)務(wù)。 ? 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》的規(guī)定范圍，不納入本次營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。 ? ，是指具有專(zhuān)業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測(cè)、檢驗(yàn)、計(jì)量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強(qiáng)