【正文】 建設(shè)工期長(zhǎng)，項(xiàng)目成本構(gòu)成多樣，管理層次多而復(fù)雜。（五）企業(yè)稅負(fù)企業(yè)稅負(fù)就是企業(yè)繳納稅金的壓力的大小，企業(yè)繳納稅金的項(xiàng)目主要有企業(yè)所得稅、企業(yè)營(yíng)業(yè)稅、城市建設(shè)稅和教育附加稅，其中城市建設(shè)費(fèi)和教育稅屬于附加收費(fèi)項(xiàng)目，是每個(gè)公民都要繳納的義務(wù)費(fèi)。加強(qiáng)稅務(wù)籌劃。所以，企業(yè)一定要加強(qiáng)對(duì)營(yíng)改增政策的研究，不斷提升自己的管理水平，更好地享受營(yíng)改增帶來(lái)的紅利。不少企業(yè)主要將生產(chǎn)性服 務(wù)業(yè)務(wù)外包，加速了服務(wù)業(yè)從制造業(yè)的分離。其次，對(duì)企業(yè)的銷售稅金產(chǎn)生影響。另一方面，如何在收益增加的基礎(chǔ)上改變企業(yè)傳統(tǒng)的生產(chǎn)管理模式，加強(qiáng)企業(yè)的成本費(fèi)用控制，完成企業(yè)的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，也是對(duì)企業(yè)自身的一次挑戰(zhàn)。需要通過(guò)大量的市場(chǎng)調(diào)查了解消費(fèi)者可以接受的價(jià)格增幅區(qū)間，要對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手進(jìn)行詳細(xì)的分析，研究競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手在稅改后的價(jià)格變動(dòng)及服務(wù)狀況等，要對(duì)企業(yè)的成本及收益重新進(jìn)行核算和預(yù)測(cè)。這會(huì)導(dǎo)致某些建筑業(yè)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣，從而導(dǎo)致企業(yè)繳納過(guò)多的增值稅，在一定程度上降低建筑業(yè)企業(yè)的利潤(rùn)總額。如發(fā)票管理不規(guī)范，納稅籌劃工作不完善。2014 年，鐵路運(yùn)輸和郵電通信等行業(yè)也納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)。因此，企業(yè)要組織安排會(huì)計(jì)人員和涉稅人員參加相關(guān)培訓(xùn)，認(rèn)真研究新政策的規(guī)定，并熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)處理，盡量降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，避免給企業(yè)帶來(lái)不必要的損失。由上述可知，實(shí)行稅改之后，降低了建筑企業(yè)的收入，營(yíng)業(yè)收入的減小不僅影響了建筑物的規(guī)模，同時(shí)也降低了建筑企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)力。實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，由于增值稅可以抵扣，企業(yè)現(xiàn)金流出與營(yíng)業(yè)稅時(shí)期相比，明顯減少。如，建筑施工企業(yè)從建設(shè)單位取得的工程價(jià)款為100萬(wàn)元，是含稅的收入，即繳納營(yíng)業(yè)稅款=工程價(jià)款*3%=100萬(wàn)元*3%=3萬(wàn)元；繳納增值稅款=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=不含稅收入*11%進(jìn)項(xiàng)稅額=100萬(wàn)元/*11%進(jìn)項(xiàng)稅額=。為便于分析，假設(shè)某建筑企業(yè)稅改前年?duì)I業(yè)額是100萬(wàn)元。從工程項(xiàng)目的增值稅銷項(xiàng)管理出發(fā)，針對(duì)工 程項(xiàng)目的承接與結(jié)算管理的要點(diǎn)：包括工程造價(jià)編制、業(yè)主信息管理、工程結(jié)算等方面，指導(dǎo)各級(jí)單位在營(yíng)改增后順應(yīng)增值稅相關(guān)規(guī)定，規(guī)范營(yíng)改增后的業(yè)務(wù)管理；從工程項(xiàng)目的增值稅進(jìn)項(xiàng)管理出發(fā)，針對(duì)成本預(yù)算與考核、材料采購(gòu)管理、機(jī)械設(shè)備管理、分包管理、其他成本費(fèi)用管理、特殊成本項(xiàng)目管理等，指導(dǎo)企業(yè)在營(yíng)改增后正確合規(guī)處理工程施工過(guò)程中的各項(xiàng)成本費(fèi)用的管理工作，做到進(jìn)項(xiàng)稅“應(yīng)抵應(yīng)抵、充分抵扣”，減少不必要的稅收成本，進(jìn)一步提升企業(yè)效益；針對(duì)營(yíng)改增這前簽訂合同、在營(yíng)改增時(shí)點(diǎn)尚未完工或雖已完成完工但尚未辦理峻工決算的工程項(xiàng)目，提出相應(yīng)的管理措施和方案。財(cái)務(wù)部門應(yīng)組織相關(guān)部門對(duì)“營(yíng)改增”后財(cái)務(wù)情況進(jìn)行模擬分析，重點(diǎn)分析對(duì)企業(yè)損益和現(xiàn)金流可能產(chǎn)生的影響。企業(yè)現(xiàn)有管理水平難適應(yīng)新形勢(shì)需要。三是機(jī)械租賃難以足額抵扣。建筑業(yè)“營(yíng)改增”從2011年就開(kāi)始推行，2013年國(guó)務(wù)院又進(jìn)一步擴(kuò)大了“營(yíng)改增”的試點(diǎn)。（三）重點(diǎn)提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平由于在建筑行業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”后，無(wú)論是材料的采購(gòu)、發(fā)出，還是與甲方驗(yàn)工計(jì)價(jià)、分包方驗(yàn)工計(jì)價(jià)等各個(gè)環(huán)節(jié)，都有可能會(huì)涉及增值稅相關(guān)核算，對(duì)于建筑企業(yè)的涉稅管理和賬務(wù)處理將會(huì)產(chǎn)生較大的影響。一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的具體影響分析“營(yíng)改增”也就是營(yíng)業(yè)稅改增值稅，2016年3月23日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局正式頒布《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，規(guī)定自今年5月1日起，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，建筑業(yè)的增值稅稅率和增值稅征收率分別為11%和3%?，F(xiàn)在，建筑業(yè)的增加值很大部分來(lái)自于勞務(wù)作業(yè)，而這種增加的投入產(chǎn)出比是很低的。目前，在建筑行業(yè)，有很多企業(yè)存在資質(zhì)缺失，管理松散，員工素質(zhì)不高的現(xiàn)象，建筑企業(yè)只有改革管理機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部控制，才能有效地應(yīng)對(duì)未來(lái)的挑戰(zhàn)。和轉(zhuǎn)包的經(jīng)營(yíng)管理方式不同，施工總承包企業(yè)可以通過(guò)分包方式經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，并在向分包方支付工程結(jié)算款時(shí)可取得進(jìn)項(xiàng)稅票實(shí)現(xiàn)抵扣。同時(shí)，人工成本能否合法有效被外包出去抵扣進(jìn)項(xiàng)額，也是“營(yíng)改增”后企業(yè)稅負(fù)能否有效降低的重要因素。一、“營(yíng)改增”背景分析（一）在我國(guó)現(xiàn)行稅制體系中同時(shí)存在有營(yíng)業(yè)稅和增值稅兩種一般流轉(zhuǎn)稅稅種。（二）現(xiàn)行稅制在一定程度上制約了服務(wù)業(yè)的發(fā)展。這就要求施工企業(yè)加大對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)人員的引進(jìn)和培養(yǎng)，為企業(yè)施行“營(yíng)改增”積累相應(yīng)人力資源。增值稅作為價(jià)外稅，將使得建筑產(chǎn)品造價(jià)構(gòu)成發(fā)生變化，這將導(dǎo)致建設(shè)單位的各種定額標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)算編制等相關(guān)工作都必須做出相應(yīng)調(diào)整，而且更為細(xì)致和繁瑣?！盃I(yíng)改增”后可以延長(zhǎng)增值稅的抵扣鏈條，消除現(xiàn)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存稅制下對(duì)建筑業(yè)的多層級(jí)重復(fù)征稅，體現(xiàn)稅收 的“公平原則”，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活力?！盃I(yíng)改增”有利于施工企業(yè)提高管理水平，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)。（二）“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的影響分析在實(shí)施“營(yíng)改增”以后，由于整個(gè)建筑行業(yè)資質(zhì)共享的情況普遍存在，將會(huì)對(duì)建筑企業(yè)產(chǎn)生較大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，而且難以降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，因而“營(yíng)改增”政策的實(shí)施要求企業(yè)必須對(duì)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)管理模式進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。參考文獻(xiàn)：[1]徐崗.“營(yíng)改增”全國(guó)試點(diǎn)政策下多元化發(fā)電企業(yè)稅收籌劃[J].現(xiàn)代商業(yè)，2013（21）.[2][J].西部財(cái)會(huì)，2013（01）.[3][J].會(huì)計(jì)之友，2012（09）.（作者單位：濟(jì)南建設(shè)設(shè)備安裝有限責(zé)任公司）第三篇：營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的影響及對(duì)策“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響及對(duì)策聶俊華建筑行業(yè)“營(yíng)改征”是我國(guó)稅制改革的重點(diǎn)，“營(yíng)改征”對(duì)于建筑行業(yè)特別是中國(guó)電建特大型建筑企業(yè)集團(tuán)的影響是全方位和決定性的。從理論上講，只要企業(yè)在發(fā)生成本時(shí)充分取得增值稅專用發(fā) 票進(jìn)行抵扣，是可以降低企業(yè)總體稅負(fù)的。四是臨時(shí)拆遷、臨時(shí)占地補(bǔ)償款等無(wú)法取得增值稅發(fā)票，沒(méi)有可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。對(duì)于施工工程項(xiàng)目管理，由于承接工程項(xiàng)目的主體多是上級(jí)單位，而實(shí)際進(jìn)行工程施工的單位一般為基層單位單位，因此，建筑企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部普遍存在層層分包的情況。加強(qiáng)內(nèi)部管控，調(diào)整經(jīng)營(yíng)模式。建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”是一項(xiàng)十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，這 項(xiàng)改革涉及到企業(yè)方方面面的工作，需要企業(yè)負(fù)責(zé)人、相關(guān)人員超前謀劃，全面考慮，積極應(yīng)對(duì)，將“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè) 的負(fù)面影響降低到最小范圍，為企業(yè)爭(zhēng)取最大的利潤(rùn)及發(fā)展空間。由于建設(shè)市場(chǎng)為買方市場(chǎng)，建筑企業(yè)議價(jià)能力弱，其向業(yè)主單位總要價(jià)保持不變，企業(yè)營(yíng)業(yè)額為100247。而且營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，標(biāo)書中要包括增值稅，增值稅與營(yíng)業(yè)稅不同，屬于價(jià)外稅。這些特點(diǎn)對(duì)建筑施工企業(yè)如何執(zhí)行好“營(yíng)改增”政策，需認(rèn)真的學(xué)習(xí)、研究和分析。企業(yè)所得稅和企業(yè)營(yíng)業(yè)稅有很大的聯(lián)系，企業(yè)營(yíng)業(yè)稅實(shí)際上減少了企業(yè)所得利潤(rùn)。建筑業(yè)“營(yíng)改增”處于開(kāi)始階段，又加之增值稅涉及的環(huán)節(jié)很多，所以稅務(wù)籌劃的空間相對(duì)來(lái)說(shuō)就大了，而且還存在很多稅收優(yōu)惠政策，所以企業(yè)要善于發(fā)掘稅改過(guò)程中對(duì)自己有利的政策，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。營(yíng)改增對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的有利影響 營(yíng)改增降低了大多數(shù)企業(yè)的稅負(fù)成本營(yíng)改增消除了營(yíng)業(yè)稅存在的重復(fù)征稅弊端，從整體上降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。二是推動(dòng)資源重構(gòu)，提升總部經(jīng)濟(jì)。企業(yè)營(yíng)業(yè)稅一般通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”核算，它會(huì)直接減少企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)及利潤(rùn)總額，而增值稅會(huì)計(jì)核算不列入成本費(fèi)用，對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)總額沒(méi)有直接影響。要結(jié)合本行業(yè)和企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，分析增加稅負(fù)的關(guān)鍵點(diǎn)和流程，采取相應(yīng)的措施合法地減輕企業(yè)的稅負(fù)，使企業(yè)獲得最大的收益。 估算營(yíng)改增給企業(yè)利潤(rùn)和服務(wù)價(jià)格的影響，提出相應(yīng)的定價(jià)和營(yíng)銷策略隨著營(yíng)改增的實(shí)施，市場(chǎng)的價(jià)格必然會(huì)發(fā)生相應(yīng)的波動(dòng)，因此營(yíng)改增后，企業(yè)要重新進(jìn)行合理的定價(jià)，重新做好收入的預(yù)算工作。建筑施工項(xiàng)目由于施工地點(diǎn)不確定，原材料種類繁多，材料采購(gòu)來(lái)源多，很多材料在采購(gòu)過(guò)程很難取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。我國(guó)很多中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平低下，尤其稅務(wù)管理水平低下。2013 年8 月1 日開(kāi)始，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行，并適當(dāng)擴(kuò)大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點(diǎn)。營(yíng)改增對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)、稅收相關(guān)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)與處理都是一個(gè)極大的挑戰(zhàn)，對(duì)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)特別是對(duì)能夠適應(yīng)新的納稅政策的會(huì)計(jì)人員的要求更高了。如果業(yè)主個(gè)人是建筑企業(yè)產(chǎn)品的最終消費(fèi)者，并且在項(xiàng)目完工之后不對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行銷售轉(zhuǎn)讓等行為，業(yè)主直接支付合同中的建筑費(fèi)用即可，不需要額外支付稅金，在這樣的情況下，建筑企業(yè)的產(chǎn)品沒(méi)有增值稅，建筑企業(yè)在納稅時(shí)不能享受進(jìn)項(xiàng)折扣。（2）對(duì)投資活動(dòng)的影響：建筑施工企業(yè)投入巨大，企業(yè)業(yè)務(wù)的拓展和規(guī)模的擴(kuò)大，必然要購(gòu)買大量的機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)資產(chǎn)，這也是建筑施工企業(yè)投資的主要來(lái)源?；谠摻Y(jié)果可知，“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)由于難取得足夠的增值稅進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行抵扣，其整體稅負(fù)將增大二、對(duì)建筑施工企業(yè)收入確認(rèn)的影響建筑施工企業(yè)在沒(méi)有實(shí)行“營(yíng)改增”前，合同收入中包含營(yíng)業(yè)稅（屬于價(jià)內(nèi)稅），而實(shí)行“營(yíng)改增”后，合同收入中不包含增值稅（屬于價(jià)外稅）。另外，從企業(yè)整體角度來(lái)看，稅負(fù)也是企業(yè)成本一部分。工程項(xiàng)目管理。特別是財(cái)務(wù)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的精細(xì)化與規(guī)范化，使會(huì)計(jì)人員掌握增值稅核算及發(fā)票管理相關(guān)知識(shí)，能夠有效識(shí)別、認(rèn)證、抵扣增值稅發(fā)票，能夠準(zhǔn)確核算進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)等稅額，能夠及時(shí)、準(zhǔn)確進(jìn)行納稅申報(bào)。這些暫扣款往往要到工程竣工決算后才能支付，但增值稅當(dāng)期必須要繳納，這樣必將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量支出增加，加大企業(yè)資金緊張的局面，甚至可能出現(xiàn)資金流斷裂的危險(xiǎn)。首先企業(yè)員工發(fā)生的勞務(wù)成本無(wú)法抵扣；其次勞務(wù)派遣、建筑勞務(wù)分包尚未納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)，無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票，即使將來(lái)被納入試點(diǎn)，因?yàn)槠鋷缀鯖](méi)有任何進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，增值稅稅額最終也要由建筑施工企業(yè)負(fù)擔(dān)。我國(guó)第一次出現(xiàn)增值稅是在1979年,率先在上海、襄樊等地試行，1984年才擴(kuò)大到全國(guó)范圍，在隨后的幾年中,對(duì)增值稅的收人范圍和稅率進(jìn)行了調(diào)整。總之，建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)時(shí)刻密切關(guān)注財(cái)稅文件的更新與推新，充分利用各種稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到節(jié)約稅收支出的目的。關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；“營(yíng)改增”；應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”是我國(guó)稅制改革的重要內(nèi)容，對(duì)于建筑企業(yè)而言，為確保新形勢(shì)下長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展，必須全面深刻的認(rèn)識(shí)到“營(yíng)改增”政策對(duì)于建筑企業(yè)的具體影響，進(jìn)而科學(xué)、準(zhǔn)確、合理的采取應(yīng)對(duì)管理措施。增值稅是針對(duì)產(chǎn)品和服務(wù)過(guò)程中形成的增加值而征收的稅。2，積極提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平“營(yíng)改增”實(shí)施后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)改變自己的經(jīng)營(yíng)管理理念，強(qiáng)化細(xì)化企業(yè)管理，降低企業(yè)成本。有些企業(yè)在工程承包后將整個(gè)工程轉(zhuǎn)包給他人，這種行為是建筑法所禁止的，作為第一承包人的建筑企業(yè)，應(yīng)把從發(fā)包方獲得的全部工程結(jié)算收入和價(jià)外費(fèi)用計(jì)算確定銷售額和銷項(xiàng)稅額，從第二承包商取得增值稅專用發(fā)票作為其進(jìn)項(xiàng)稅額，從其賬務(wù)處理中能夠發(fā)現(xiàn)沒(méi)有可供抵扣的外購(gòu)材料，因此很容易確定交易的實(shí)質(zhì)為全部轉(zhuǎn)包。但是，目前我國(guó)建筑行業(yè)普遍存在著企業(yè)資質(zhì)參差不齊，市場(chǎng)票據(jù)管理不規(guī)范的亂象，很多輔料和零星材料供應(yīng)商往往無(wú)法提供正規(guī)增值稅發(fā)票，這導(dǎo)致建筑企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”后，可能因無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)額而導(dǎo)致稅負(fù)不降反增，降低增值稅減稅效果。關(guān)鍵字：營(yíng)業(yè)稅 ；增值稅 ； 建筑業(yè) ；改革建筑業(yè)作為關(guān)系國(guó)計(jì)民生的一個(gè)大行業(yè)，在“營(yíng)改增”后，對(duì)建筑企業(yè)會(huì)造成什么影響，建筑企業(yè)又應(yīng)該如何應(yīng)對(duì)，是目前建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極主動(dòng)尋求的答案。因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)無(wú)法得到抵扣，所以建筑企業(yè)不愿選擇外購(gòu)，而是自行提供所需服務(wù)。另外，企業(yè)還能通過(guò)有效的內(nèi)部控制來(lái)降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。三、“營(yíng)改增”下建筑企業(yè)的對(duì)策企業(yè)建立相應(yīng)“營(yíng)改增”的管理機(jī)制第一，建筑企業(yè)應(yīng)選擇應(yīng)該具有增值稅一般納稅