【正文】 失真的常用手段 3二、上市公司會(huì)計(jì)信息失真的動(dòng)機(jī) 8（一） 為取得上市資格而粉飾業(yè)績(jī) 8（二）為了通過(guò)審批和分額度指標(biāo) 8（三）摘牌制度 8（四）為達(dá)到配股資格線 8（五）上市公司經(jīng)營(yíng)管理人員利益的驅(qū)動(dòng) 8三、上市公司會(huì)計(jì)信息失真的原因解析 9（一）上市公司治理結(jié)構(gòu)不完善 9（二）社會(huì)審計(jì)監(jiān)督機(jī)制乏力 10（三）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在缺陷及政府監(jiān)管存在漏洞 11（四）會(huì)計(jì)信息失真懲處成本低廉 12四、上市公司信息失真的危害 13（一） 上市公司會(huì)計(jì)信息失真是直接與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則嚴(yán)重背離的行為 13（二）上市公司會(huì)計(jì)信息失真是一種會(huì)計(jì)舞弊行為 13五、 上市公司信息失真治理對(duì)策 15（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制建設(shè) 15（二）按市場(chǎng)要求完善企業(yè)管理制度, 強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督體系 15（三）強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn), 提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德 16（四）加快建立合伙制以無(wú)限提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的造假成本 16六、結(jié)論 17參考文獻(xiàn) 17致 謝 19論上市公司會(huì)計(jì)信息失真原因、危害及治理對(duì)策學(xué)生：李兆三，管理系 指導(dǎo)老師；陳躍東，長(zhǎng)江大學(xué)工程技術(shù)學(xué)院前言會(huì)計(jì)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng), 在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和建設(shè)中正發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。5．畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)的目標(biāo)及具體要求培養(yǎng)學(xué)生發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題和解決問(wèn)題能力；掌握科學(xué)研究的基本方法，并對(duì)提出的案詳細(xì)論證，要求理論正確、論據(jù)確鑿、邏輯性強(qiáng)、層次分明、表達(dá)準(zhǔn)確。主要表現(xiàn)有數(shù)據(jù)不實(shí)、編造假證假賬假表、虛盈實(shí)虧、虛虧實(shí)盈、出具虛假審計(jì)報(bào)告等。（注：蔡建文,防不勝防的股市陷阱(M)北京:經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)出版社）（二）我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息失真的調(diào)查結(jié)果近年來(lái)國(guó)家相關(guān)職能部門(mén)在對(duì)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)執(zhí)法檢查過(guò)程中, 發(fā)現(xiàn)公司會(huì)計(jì)信息失真情況非常嚴(yán)重。即隱瞞應(yīng)披露的會(huì)計(jì)信息或不及時(shí)披露應(yīng)及時(shí)披露的會(huì)計(jì)信息；從會(huì)計(jì)信息失真的最終目的來(lái)看，其主要表現(xiàn)為：操縱利潤(rùn)，調(diào)節(jié)資產(chǎn)，偷逃稅金：利用會(huì)計(jì)信息失真來(lái)操縱利潤(rùn)企業(yè)操縱利潤(rùn)的常用手法是虛計(jì)收入、少計(jì)成本、提前確認(rèn)收入或滯后確認(rèn)成本的方法來(lái)虛增利潤(rùn)或通過(guò)相反的操作手法來(lái)虛減利潤(rùn)，或通過(guò)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。1997年公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)并未有好轉(zhuǎn)，為了掩蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳的事實(shí)，公司故意將實(shí)際上已于1995年底就完工且投入試生產(chǎn)的鈦白粉建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)付債券利息約8064萬(wàn)元計(jì)入在建工程成本，從而使97年的公司虧損額反映為3136萬(wàn)元。后又鑒于焊材市場(chǎng)疲軟，且該11家子公司經(jīng)營(yíng)狀況不佳，雙方重新簽訂協(xié)議，商定1999年租賃費(fèi)按1998年12月31日該11家子公司凈資產(chǎn)的6％計(jì)算?！碍偯裨础钡娜Q(chēng)是海南民源現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展股份有限公司。（四）為達(dá)到配股資格線公司能否發(fā)股與配股，其資格主要由“凈資產(chǎn)收益率”這一標(biāo)尺來(lái)定奪，“凈資產(chǎn)收益率3 年內(nèi)平均達(dá)到10％，最低年份不得低于6％驅(qū)使一些企圖實(shí)施配股的上市公司虛假做帳。首先從激勵(lì)機(jī)制看。會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德、素質(zhì)不高，法制觀念淡薄，造成會(huì)計(jì)信息失真 會(huì)計(jì)人員身份不獨(dú)立，使其對(duì)公司的財(cái)務(wù)監(jiān)督失效。加之目前相當(dāng)一部分上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)中國(guó)家及法人股還占有相當(dāng)大比例，由此引發(fā)的利益操縱行為還花樣繁多，監(jiān)督起來(lái)也困難較大。由于一般的投資者對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況缺乏一個(gè)清楚的了解，因此，上市公司向公開(kāi)市場(chǎng)提供的會(huì)計(jì)報(bào)告信息就成為外界了解企業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的一個(gè)很重要的參考指標(biāo)。因此，上市公司的會(huì)計(jì)信息失真實(shí)際上是一種會(huì)計(jì)舞弊行為。 其次, 要切實(shí)抓好會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育, 提高其思想品德、職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)修養(yǎng)。因此，對(duì)會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)和披露進(jìn)行管制仍是解決上市公司會(huì)計(jì)信息失真的一種較好的選擇。因此，產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息失真的根本原因在于會(huì)計(jì)信息壟斷生產(chǎn)所導(dǎo)致的信息不對(duì)稱(chēng)。國(guó)家監(jiān)督是指財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督。另一類(lèi)是雖不能帶來(lái)直接或潛在的收益，但卻能阻止企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的正常流出。因此對(duì)當(dāng)事者的處罰也更多的傾向于追究法人單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，而對(duì)參與會(huì)計(jì)造假的個(gè)人的刑事及民事處罰還比較薄弱，對(duì)個(gè)人的觸動(dòng)還不是很深。最后,披露時(shí)間的滯后性也為會(huì)計(jì)信息失真提供了機(jī)會(huì)。上市公司中期報(bào)告和年度報(bào)告公布前實(shí)行的CPA審計(jì)鑒證制度,其目的是通過(guò)獨(dú)立的第三審計(jì),增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可信度,有利于防范上市公司會(huì)計(jì)信息失真,但在現(xiàn)實(shí)情況中注冊(cè)會(huì)計(jì)師受上市公司經(jīng)營(yíng)管理層的委托,并且相關(guān)的審計(jì)費(fèi)用由委托方?jīng)Q定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師就有可能迫于競(jìng)爭(zhēng)的壓力不得不遷就上市公司經(jīng)營(yíng)管理層,甚至成為上市公司會(huì)計(jì)信息失真的幫兇。加上國(guó)家作為所有者不能直接行使產(chǎn)權(quán)權(quán)力，國(guó)有股權(quán)代理人的“缺位”，給國(guó)有企業(yè)經(jīng)理人留下巨大的權(quán)利真空，形成“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。因而許多公司為達(dá)到上市門(mén)檻，就千方百計(jì)的造假，以達(dá)到上市籌資的目的。而東方鍋爐在股票上市后的19961998年，通過(guò)人為改變銷(xiāo)售截期的辦法，、銷(xiāo)售利潤(rùn)3800萬(wàn)元遞延到1997年；、銷(xiāo)售利潤(rùn)4700萬(wàn)元遞延到1998年。自96年開(kāi)始，公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)開(kāi)始滑坡。重慶渝港鈦白粉股份有限公司（簡(jiǎn)稱(chēng)渝鈦白）是1992年9月在吸收合并重慶化工廠基礎(chǔ)上后以社會(huì)募集的方式設(shè)立的公眾股份有限公司。即企業(yè)為了粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，利用資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)評(píng)估、利息資本化、交易時(shí)間差等多種手段，虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、從事不等價(jià)交換，從而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真。其中，審計(jì)調(diào)減利潤(rùn)317億元，審計(jì)調(diào)增利潤(rùn)128億元，調(diào)增調(diào)減利潤(rùn)總額445億元；審計(jì)調(diào)減資產(chǎn)903億元，調(diào)增資產(chǎn)842億元，總體調(diào)減資產(chǎn)61億元，調(diào)增調(diào)減資產(chǎn)總額1745億元。 Accounting supervision。具體要求：（1）培養(yǎng)學(xué)生綜合運(yùn)用所學(xué)知識(shí)、獨(dú)立分析和解決實(shí)際問(wèn)題的能力，培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新意識(shí)和實(shí)踐能力，使學(xué)生獲得科學(xué)研究的基礎(chǔ)訓(xùn)練。簡(jiǎn)單的說(shuō),會(huì)計(jì)信息失真就是企業(yè)對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重偏離企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，不能真實(shí)地反映企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,或者說(shuō)上市公司所披露的會(huì)計(jì)信息與其發(fā)生的真實(shí)事項(xiàng)的原始狀態(tài)不相一致,只能大致反映真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況,并在一定度的范圍內(nèi)有偏差。2002 年財(cái)政部駐各地財(cái)政監(jiān)察專(zhuān)員辦事處,開(kāi)展了對(duì)部分企業(yè)2001 年度會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的檢查工作，共查出這些企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)115 億元, 億元, 億元。具體有以下幾種：（1）直接惡意造假來(lái)達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的惡意造假來(lái)操縱利潤(rùn)就是指會(huì)計(jì)活動(dòng)中當(dāng)事人（包括企業(yè)股東、經(jīng)營(yíng)管理者及其它相關(guān)人員），為了局部或個(gè)人利益，事前經(jīng)過(guò)周密的計(jì)劃、安排，故意以欺詐、隱瞞、舞弊等手段，使會(huì)計(jì)信息不能正確反映企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，或是通過(guò)故意制造虛假的會(huì)計(jì)事項(xiàng)等手段，來(lái)人為操縱營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。實(shí)際上，該生產(chǎn)線96年就已具備生產(chǎn)能力，且小批量生產(chǎn)出了合格產(chǎn)品。而事實(shí)是直到2000年8月猴王集團(tuán)破產(chǎn)時(shí)，上述的11家子公司的資產(chǎn)中也沒(méi)有一塊表明產(chǎn)權(quán)屬于猴王股份。該公司1988年初在?？谧?cè)成立，1993年4月在深交所掛牌上市。（五）上市公司經(jīng)營(yíng)管理人員利益的驅(qū)動(dòng)為達(dá)到配股資格線，上市公司經(jīng)營(yíng)管理人員利益的驅(qū)動(dòng)。經(jīng)理人的報(bào)酬應(yīng)該含有經(jīng)理人所創(chuàng)造的利潤(rùn)，以使其與委托人的利益一致。我國(guó)《公司法》規(guī)定，公司會(huì)計(jì)人員負(fù)有依法對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況真實(shí)性進(jìn)行監(jiān)督的職責(zé)。同時(shí)由于目前我國(guó)的社會(huì)中介服務(wù)執(zhí)業(yè)和道德水平和發(fā)達(dá)國(guó)家相比還有較大差距，甚或有的審計(jì)師參與造假或提供虛假審計(jì)報(bào)告，從而使得會(huì)計(jì)信息失真案件層出不窮。上市公司公布其會(huì)計(jì)報(bào)告后，企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的外部使用人，包括股東、債權(quán)人、潛在投資者和其它社會(huì)公眾，都會(huì)根據(jù)這些報(bào)表所反映的信息（資產(chǎn)—負(fù)債狀況、經(jīng)營(yíng)情況等）來(lái)做出自己的決策。五、 上市公司信息失真治理對(duì)策（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制建設(shè)建立健全會(huì)計(jì)法律、法規(guī)。要認(rèn)真學(xué)習(xí)鄧小平理論, 學(xué)習(xí)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)知識(shí), 學(xué)習(xí)法律等各種知識(shí),以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要。 參考文獻(xiàn)[1][M].北京：[2][J].上海：(1)[3][J].北京： [4][J].上海：[5][J].北京: [6][M].北京:[7][M].北京: [8]蔣義宏,[M].大連:[9][N].安徽:(3)[10] [M].北京: [11][J].[12][M].[13]曹岡新.《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)理論的影晌[J]. 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