【正文】 [5]王華：《論會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)》，東北財經(jīng)大學(xué)出版社，1999年第一版。　　目前，我國已成功地加入了WTO,這對我國經(jīng)濟發(fā)展來說是個機遇，對我國參與會計準(zhǔn)則國際化來說也同樣是一個機遇。我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則在兩者之間更加看重可靠性，而國際會計準(zhǔn)則卻更加看重相關(guān)性。而國際會計準(zhǔn)則卻要求企業(yè)在相關(guān)性與可靠性之間進行權(quán)衡，在選擇計量屬性時要加以考慮現(xiàn)值因素。只有建立一個良好的國際化的會計環(huán)境，才能向投資者提供可靠、有效的財務(wù)信息，縮減財務(wù)成本，進而吸引更多的投資者。這樣國際上的金融機構(gòu)和全球資本市場的投資者將會是它們所提供的會計信息的主要使用者，而近年來，全球的資本和金融市場已經(jīng)日趨統(tǒng)一，這就為全球統(tǒng)一會計準(zhǔn)則提供了相同的目標(biāo)基礎(chǔ)。這是因為在今后不久，這兩個國家就準(zhǔn)備采用LIFO作為其納稅的基準(zhǔn)方法之一，而這兩個國家又有法規(guī)明確規(guī)定，財務(wù)報表的編制必須要符合稅務(wù)申報的要求。歐盟現(xiàn)在的各個成員國中沒有一個國家能夠與美國抗衡。隨著IASB在世界范圍內(nèi)認(rèn)可程度的增加，可以預(yù)見，IASB是推進會計國際化的中堅力量。而對IASC的努力長期以來一直是持著消極甚至是對立的態(tài)度，F(xiàn)ASB也只是以觀察員的身份參加了IASC，基本上沒有介入IASC的工作，對IASC的國際準(zhǔn)則推廣工作也不是真心支持。它緊密地依賴于交換和貿(mào)易，交換和貿(mào)易形式的復(fù)雜化與市場的規(guī)模化都促進了會計的發(fā)展?！　《?、IASB：推進會計國際化的中堅力量　　(一）IASB的前身—IASC　　會計準(zhǔn)則國際化的主要推進機構(gòu)，于1973年成立的國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC），更是作為一個里程碑立在了會計國際化的史冊上。于2001年4月在美國的積極參與下將IASC改組為IASB，將其改造為由IASC基金會的受托人任命和管理的獨立民間機構(gòu)，同時也更改了它的組織目標(biāo)?！　。ㄒ唬嫓?zhǔn)則的經(jīng)濟后果　　20世紀(jì)70年代，西方會計學(xué)術(shù)界就己開始對會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟后果進行研究，并在理論界達成了對會計準(zhǔn)則性質(zhì)的共識即經(jīng)濟后果觀?！?這種利益之爭，無非就是為了盡可能多的獲得由會計準(zhǔn)則國際化所帶來的好處，同時減少會計準(zhǔn)則國際化的成本和損失。　　所以說，利益在會計國際化的過程中扮演著一把雙刃劍的角色。所以那種導(dǎo)向性的變化還是可以做到的，例如屬于成文法國家的荷蘭，就是實行“公允反映”的會計。根據(jù)2000年12月由當(dāng)時的國際“五大 ”會計師事務(wù)所所作的一份研究報告顯示，我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的差異度正在不斷縮小，在受調(diào)查的53個國家中名列第22位，比美國(27位)、日本(33位)、德國(40位)的會計國際化程度都要高?；鶞?zhǔn)處理方法為，在初始確認(rèn)后，無形資產(chǎn)以其成本減去累計攤銷額和累計減值損失后的余額作為其賬面余額；備選處理方法為，在初始確認(rèn)后，無形資產(chǎn)應(yīng)以重估價，即用其重估日的公允價值減去隨后發(fā)生的累計攤銷額和隨后發(fā)生的累計減值損失后的余額作為其賬面價值?！　?三)進一步推動會計國際化的進程　　就像我國著名會計學(xué)家楊紀(jì)琬先生曾經(jīng)指出的“會計的國別差異是可以采用某種方法來縮小甚至消除……長遠看，會計的國家特色可能逐步縮小 ”。最后，加入WTO后，促使我國會計理論界，進一步解放思想，加強了有會計準(zhǔn)則國際化方面的研究，涌現(xiàn)出了一大批優(yōu)秀的理論著作，為我們在更高層次進行會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)作了理論準(zhǔn)備。[10]William ：《FINANCIAL ACCOUNTING THEORY》，Prentice Hall Canada Inc,2000年第2版。當(dāng)然，鑒于會計還要受到法律、政治、文化和歷史等因素的影響，會計改革還需要其他各個方面的配合，如：進一步規(guī)范市場經(jīng)濟；加緊制定相關(guān)的法律法規(guī)制度；加強證券監(jiān)管的程序化、法制化；強化企業(yè)內(nèi)部管理的有效性和科學(xué)性；提高會計人員隊伍的整體素質(zhì)，尤其是要加強對其的職業(yè)道德建設(shè)……只有這樣才能真正實現(xiàn)會計的國際化。我們不僅要借鑒和吸取國際會計準(zhǔn)則成功的經(jīng)驗，更要參與到國際會計準(zhǔn)則的制定中去，提高中國在國際會計準(zhǔn)則制定中的影響力，維護廣大發(fā)展中國家的切身利益。突出謹(jǐn)慎性原則。我國作為一個正處在經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期的發(fā)展中大國，要想完全照搬以發(fā)達的市場經(jīng)濟國家為基礎(chǔ)制定的IFRS是不大可能的。根據(jù)經(jīng)濟人的假設(shè)，這些人員一般都會追求優(yōu)良的工作環(huán)境、更大的個人發(fā)展空間和較高薪金待遇，而作為能滿足他們這些要求的上市公司及大公司就成為了他們的集中地。另外由于中小企業(yè)的會計人員素質(zhì)普遍較低單個企業(yè)的會計人員數(shù)量較少，讓他們執(zhí)行面向上市公司和大公司的復(fù)雜的會計準(zhǔn)則，一則是難度大，二則是會使整個社會付出高昂的教育成本和可能的信息失實成本。在國際協(xié)調(diào)的過程中，IASC在制定有關(guān)存貨的準(zhǔn)則的夭折就是一個很好的例子?！　。ǘ├妫簳媷H化的雙刃劍　　可見會計準(zhǔn)則作為一種具有經(jīng)濟后果的制度安排，其協(xié)調(diào)過程充滿著濃厚的利益色彩。IASB的主席David Tweedie稱歐盟對這一法規(guī)的批準(zhǔn)，是IASB為達到單一全球準(zhǔn)則的“分水嶺”。摘 要：會計國際化是經(jīng)濟全球化的必然要求。以及發(fā)行債券票據(jù)而非權(quán)益工具的可以暫時例外，這些公司將在2007年1月1日前遵循國際準(zhǔn)則。會計準(zhǔn)則作為會計信息生產(chǎn)與提供的規(guī)范，已不再僅僅是一種技術(shù)手段，而是一種具有經(jīng)濟后果的制度，即會計準(zhǔn)則的制定會影響股東、投資者、債權(quán)人以及政府之間的相關(guān)決策，從而將影響社會資源的配置和財富在利益主體間的分配。換句話說，集體的理性需依賴個體的理性，但是個體的理性并非集體理性的充分條件，也就是說，個體理性很可能導(dǎo)致集體的非理性。至少在目前的實務(wù)中“決策有用”與“納稅、經(jīng)營管理”這兩個目標(biāo)還是很難協(xié)調(diào)的?！　。?）從人員儲備來看，雖然各國的教育水平存在重大差異是客觀現(xiàn)實，但幾