【正文】 [5]王華：《論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，1999年第一版?！　∧壳埃覈?guó)已成功地加入了WTO,這對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展來(lái)說(shuō)是個(gè)機(jī)遇，對(duì)我國(guó)參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化來(lái)說(shuō)也同樣是一個(gè)機(jī)遇。我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在兩者之間更加看重可靠性，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻更加看重相關(guān)性。而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻要求企業(yè)在相關(guān)性與可靠性之間進(jìn)行權(quán)衡，在選擇計(jì)量屬性時(shí)要加以考慮現(xiàn)值因素。只有建立一個(gè)良好的國(guó)際化的會(huì)計(jì)環(huán)境，才能向投資者提供可靠、有效的財(cái)務(wù)信息，縮減財(cái)務(wù)成本，進(jìn)而吸引更多的投資者。這樣國(guó)際上的金融機(jī)構(gòu)和全球資本市場(chǎng)的投資者將會(huì)是它們所提供的會(huì)計(jì)信息的主要使用者，而近年來(lái)，全球的資本和金融市場(chǎng)已經(jīng)日趨統(tǒng)一，這就為全球統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了相同的目標(biāo)基礎(chǔ)。這是因?yàn)樵诮窈蟛痪?，這兩個(gè)國(guó)家就準(zhǔn)備采用LIFO作為其納稅的基準(zhǔn)方法之一，而這兩個(gè)國(guó)家又有法規(guī)明確規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表的編制必須要符合稅務(wù)申報(bào)的要求。歐盟現(xiàn)在的各個(gè)成員國(guó)中沒(méi)有一個(gè)國(guó)家能夠與美國(guó)抗衡。隨著IASB在世界范圍內(nèi)認(rèn)可程度的增加，可以預(yù)見(jiàn)，IASB是推進(jìn)會(huì)計(jì)國(guó)際化的中堅(jiān)力量。而對(duì)IASC的努力長(zhǎng)期以來(lái)一直是持著消極甚至是對(duì)立的態(tài)度，F(xiàn)ASB也只是以觀察員的身份參加了IASC，基本上沒(méi)有介入IASC的工作，對(duì)IASC的國(guó)際準(zhǔn)則推廣工作也不是真心支持。它緊密地依賴于交換和貿(mào)易，交換和貿(mào)易形式的復(fù)雜化與市場(chǎng)的規(guī)?；即龠M(jìn)了會(huì)計(jì)的發(fā)展?！　《ASB：推進(jìn)會(huì)計(jì)國(guó)際化的中堅(jiān)力量　　(一）IASB的前身—IASC　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的主要推進(jìn)機(jī)構(gòu)，于1973年成立的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC），更是作為一個(gè)里程碑立在了會(huì)計(jì)國(guó)際化的史冊(cè)上。于2001年4月在美國(guó)的積極參與下將IASC改組為IASB，將其改造為由IASC基金會(huì)的受托人任命和管理的獨(dú)立民間機(jī)構(gòu)，同時(shí)也更改了它的組織目標(biāo)?！　。ㄒ唬?huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果　　20世紀(jì)70年代，西方會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界就己開(kāi)始對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行研究，并在理論界達(dá)成了對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則性質(zhì)的共識(shí)即經(jīng)濟(jì)后果觀。” 這種利益之爭(zhēng)，無(wú)非就是為了盡可能多的獲得由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化所帶來(lái)的好處，同時(shí)減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的成本和損失。　　所以說(shuō)，利益在會(huì)計(jì)國(guó)際化的過(guò)程中扮演著一把雙刃劍的角色。所以那種導(dǎo)向性的變化還是可以做到的，例如屬于成文法國(guó)家的荷蘭，就是實(shí)行“公允反映”的會(huì)計(jì)。根據(jù)2000年12月由當(dāng)時(shí)的國(guó)際“五大 ”會(huì)計(jì)師事務(wù)所所作的一份研究報(bào)告顯示，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異度正在不斷縮小，在受調(diào)查的53個(gè)國(guó)家中名列第22位，比美國(guó)(27位)、日本(33位)、德國(guó)(40位)的會(huì)計(jì)國(guó)際化程度都要高?；鶞?zhǔn)處理方法為，在初始確認(rèn)后，無(wú)形資產(chǎn)以其成本減去累計(jì)攤銷(xiāo)額和累計(jì)減值損失后的余額作為其賬面余額；備選處理方法為，在初始確認(rèn)后，無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)以重估價(jià)，即用其重估日的公允價(jià)值減去隨后發(fā)生的累計(jì)攤銷(xiāo)額和隨后發(fā)生的累計(jì)減值損失后的余額作為其賬面價(jià)值?！　?三)進(jìn)一步推動(dòng)會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程　　就像我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家楊紀(jì)琬先生曾經(jīng)指出的“會(huì)計(jì)的國(guó)別差異是可以采用某種方法來(lái)縮小甚至消除……長(zhǎng)遠(yuǎn)看，會(huì)計(jì)的國(guó)家特色可能逐步縮小 ”。最后，加入WTO后，促使我國(guó)會(huì)計(jì)理論界，進(jìn)一步解放思想，加強(qiáng)了有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化方面的研究，涌現(xiàn)出了一大批優(yōu)秀的理論著作，為我們?cè)诟邔哟芜M(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)作了理論準(zhǔn)備。[10]William ：《FINANCIAL ACCOUNTING THEORY》，Prentice Hall Canada Inc,2000年第2版。當(dāng)然，鑒于會(huì)計(jì)還要受到法律、政治、文化和歷史等因素的影響，會(huì)計(jì)改革還需要其他各個(gè)方面的配合，如：進(jìn)一步規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)；加緊制定相關(guān)的法律法規(guī)制度；加強(qiáng)證券監(jiān)管的程序化、法制化；強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理的有效性和科學(xué)性；提高會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍的整體素質(zhì)，尤其是要加強(qiáng)對(duì)其的職業(yè)道德建設(shè)……只有這樣才能真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的國(guó)際化。我們不僅要借鑒和吸取國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成功的經(jīng)驗(yàn)，更要參與到國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定中去，提高中國(guó)在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中的影響力，維護(hù)廣大發(fā)展中國(guó)家的切身利益。突出謹(jǐn)慎性原則。我國(guó)作為一個(gè)正處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期的發(fā)展中大國(guó)，要想完全照搬以發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家為基礎(chǔ)制定的IFRS是不大可能的。根據(jù)經(jīng)濟(jì)人的假設(shè)，這些人員一般都會(huì)追求優(yōu)良的工作環(huán)境、更大的個(gè)人發(fā)展空間和較高薪金待遇，而作為能滿足他們這些要求的上市公司及大公司就成為了他們的集中地。另外由于中小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)普遍較低單個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員數(shù)量較少，讓他們執(zhí)行面向上市公司和大公司的復(fù)雜的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，一則是難度大，二則是會(huì)使整個(gè)社會(huì)付出高昂的教育成本和可能的信息失實(shí)成本。在國(guó)際協(xié)調(diào)的過(guò)程中，IASC在制定有關(guān)存貨的準(zhǔn)則的夭折就是一個(gè)很好的例子?！　。ǘ├妫簳?huì)計(jì)國(guó)際化的雙刃劍　　可見(jiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一種具有經(jīng)濟(jì)后果的制度安排，其協(xié)調(diào)過(guò)程充滿著濃厚的利益色彩。IASB的主席David Tweedie稱歐盟對(duì)這一法規(guī)的批準(zhǔn)，是IASB為達(dá)到單一全球準(zhǔn)則的“分水嶺”。摘 要：會(huì)計(jì)國(guó)際化是經(jīng)濟(jì)全球化的必然要求。以及發(fā)行債券票據(jù)而非權(quán)益工具的可以暫時(shí)例外，這些公司將在2007年1月1日前遵循國(guó)際準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)與提供的規(guī)范，已不再僅僅是一種技術(shù)手段，而是一種具有經(jīng)濟(jì)后果的制度，即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定會(huì)影響股東、投資者、債權(quán)人以及政府之間的相關(guān)決策，從而將影響社會(huì)資源的配置和財(cái)富在利益主體間的分配。換句話說(shuō)，集體的理性需依賴個(gè)體的理性，但是個(gè)體的理性并非集體理性的充分條件，也就是說(shuō)，個(gè)體理性很可能導(dǎo)致集體的非理性。至少在目前的實(shí)務(wù)中“決策有用”與“納稅、經(jīng)營(yíng)管理”這兩個(gè)目標(biāo)還是很難協(xié)調(diào)的?！　。?）從人員儲(chǔ)備來(lái)看，雖然各國(guó)的教育水平存在重大差異是客觀現(xiàn)實(shí)，但幾