淺議會計國際化的利益視角(文件)
【正文】 （一）積極參與國際化 為了能更好地吸引外資，促進國內(nèi)生產(chǎn)力的發(fā)展，我國已經(jīng)改變了原先計劃經(jīng)濟體制下的分部門、分行業(yè)的會計核算制度，在1985年、1986年分別發(fā)布實施了《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度》和《外商投資企業(yè)會計制度》，1991993年又分別發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《股份制試點企業(yè)會計制度》(該制度于1998年修訂為《股份有限公司會計制度》)，隨后陸續(xù)發(fā)布實施了16項具體準(zhǔn)則，在2000年又接著發(fā)布了《企業(yè)會計制度》（該制度于2001起在股份公司開始實行，2002起在外商投資企業(yè)實施，然后在大中型國有企業(yè)鋪開）。到2004年，財政部又針對中小企業(yè)的實際情況，頒布了《小企業(yè)會計制度》。我國作為一個正處在經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期的發(fā)展中大國，要想完全照搬以發(fā)達的市場經(jīng)濟國家為基礎(chǔ)制定的IFRS是不大可能的。據(jù)此我國會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)在制定準(zhǔn)則時，除了特殊項目以外，一般不考慮現(xiàn)值對資產(chǎn)、負債和收入計量的影響。而企業(yè)會計準(zhǔn)則不考慮這一點，直接規(guī)定購入無形資產(chǎn)要按照實際支付的價款作為入賬價值?！ 。瑴p少了備選方法。突出謹(jǐn)慎性原則?！ 〔浑y看出，上述的這些差異歸根到底在于兩套準(zhǔn)則對待相關(guān)性和可靠性的不同態(tài)度。然而，相關(guān)性和可靠性之間有時是矛盾的，因此，制定會計準(zhǔn)則的目的可以視為是為了調(diào)和投資者和管理者之間的利益沖突，而對會計信息的相關(guān)性與可靠性進行的一種權(quán)衡，以使得相關(guān)者的利益達到最大化。會計準(zhǔn)則所具有的經(jīng)濟后果，更是使準(zhǔn)則的國際化實際上是變成了各國之間的利益角逐。我們不僅要借鑒和吸取國際會計準(zhǔn)則成功的經(jīng)驗，更要參與到國際會計準(zhǔn)則的制定中去，提高中國在國際會計準(zhǔn)則制定中的影響力，維護廣大發(fā)展中國家的切身利益。近幾年來，IASB更是加強了與我國的合作，經(jīng)常來華舉辦會計講座，宣傳會計準(zhǔn)則國際化的理念。再者，其實現(xiàn)在已經(jīng)有所反映，隨著外來會計中介機構(gòu)在國內(nèi)服務(wù)范圍的擴展，如國際著名的四大會計師事務(wù)所，已在國內(nèi)開有多家分所。再者，既然會計的國際化背后實際上是各國之間的利益之爭，涉及到各利益集團之間的相互妥協(xié)，那就必然是個漫長的過程。當(dāng)然，鑒于會計還要受到法律、政治、文化和歷史等因素的影響，會計改革還需要其他各個方面的配合，如：進一步規(guī)范市場經(jīng)濟；加緊制定相關(guān)的法律法規(guī)制度；加強證券監(jiān)管的程序化、法制化；強化企業(yè)內(nèi)部管理的有效性和科學(xué)性；提高會計人員隊伍的整體素質(zhì)，尤其是要加強對其的職業(yè)道德建設(shè)……只有這樣才能真正實現(xiàn)會計的國際化。[4]吳水澎：《中國會計理論研究》，中國財政經(jīng)濟出版社，2000年第一版。[8]田春明、樹友林：“加入WTO對我國會計國際化進程的影響及對策”，《商業(yè)經(jīng)濟》，2004年第一期。12 / 12。[10]William ：《FINANCIAL ACCOUNTING THEORY》，Prentice Hall Canada Inc,2000年第2版。[6]劉迪：“會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)：利益、紛爭和啟示”，《管理科學(xué)》，2004年第五期。[2]中國會計教授會秘書處：《2002年中國會計教授會年會論文集》，西南財經(jīng)大學(xué)出版社，2002年第一版。例如，美國在支持IASB制定財務(wù)報告準(zhǔn)則時還另外附加了三個條件，EU對IASB的支持也是有條件的，引入了對IAS的認(rèn)可機制，包括技術(shù)認(rèn)可和立法認(rèn)可。最后，加入WTO后，促使我國會計理論界，進一步解放思想，加強了有會計準(zhǔn)則國際化方面的研究，涌現(xiàn)出了一大批優(yōu)秀的理論著作，為我們在更高層次進行會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)作了理論準(zhǔn)備。首先加入WTO,將會進一步深化我國目前正在進行的社會主義市場經(jīng)濟體制改革，尤其是面對嚴(yán)峻的外來競爭，優(yōu)勝劣汰，能極大地促進我國國有企業(yè)的改革，從而建立起真正的現(xiàn)代企業(yè)制度，在根本上促進我國的會計國際化進程?！ ×硪环矫?，改革開放幾十年來，我國的經(jīng)濟實力已有了質(zhì)的飛躍，在國際經(jīng)濟體系中占據(jù)了重要的位子。目前，會計準(zhǔn)則國際化的主要推進機構(gòu)IASB，所代表的是發(fā)達國家的利益，它在推進國際化的進程自然就會把大部分的協(xié)調(diào)成本攤到發(fā)展中國家身上。 (三)進一步推動會計國際化的進程 就像我國著名會計學(xué)家楊紀(jì)琬先生曾經(jīng)指出的“會計的國別差異是可以采用某種方法來縮小甚至消除……長遠看，會計的國家特色可能逐步縮小 ”。從根本上講，制定會計準(zhǔn)則的目的就是確保提供的會計信息的有用性，即確保會計信息的相關(guān)性與可靠性。而國際會計準(zhǔn)則僅要求企業(yè)應(yīng)使用合理并有證據(jù)的假定來評價，這些假定是企業(yè)管理部門對資產(chǎn)使用年限內(nèi)將存在的一系列經(jīng)濟狀況的最好估計，并且也不一定要取得企業(yè)對無形資產(chǎn)有所有權(quán)或債權(quán)的憑證。例如，它規(guī)定對用于無形資產(chǎn)的后續(xù)支出可在滿足特定條件時進行資本化，而企業(yè)會計準(zhǔn)則對于后續(xù)支出只允許費用化。基準(zhǔn)處理方法為，在初始確認(rèn)后，無形資產(chǎn)以其成本減去累計攤銷額和累計減值損失后的余額作為其賬面余額；備選處理方法為，在初始確認(rèn)后，無形資產(chǎn)應(yīng)以重估價，即用其重估日的公允價值減去隨后發(fā)生的累計攤銷額和隨后發(fā)生的累計減值損失后的余額作為其賬面價值。概念框架上的這一差別直接導(dǎo)致了國際會計準(zhǔn)則與企業(yè)會計準(zhǔn)則在對待無形資產(chǎn)的計量屬性上的差異。根據(jù)我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》的規(guī)定:各項財產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)以取得時的實際成本計價。會計作為一種通用的商業(yè)語言，它的技術(shù)層面有不少東西確實是完全可以借鑒的，但同時也應(yīng)明確會計是社會環(huán)境發(fā)展的一種產(chǎn)物，它還要受到諸多環(huán)境因素(如經(jīng)濟、政治、教育、法律、文化等)發(fā)展的影響和制約。根據(jù)2000年12月由當(dāng)時的國際“五大 ”會計師事務(wù)所所作的一份研究報告顯示，我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的差異度正在不斷縮小，在受調(diào)查的53個國家中名列第22位，比美國(27位)、日本(33位)、德國(40位)的會計國際化程度都要
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