【正文】 ?。ㄒ唬┓e極參與國際化　　為了能更好地吸引外資，促進(jìn)國內(nèi)生產(chǎn)力的發(fā)展，我國已經(jīng)改變了原先計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的分部門、分行業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度，在1985年、1986年分別發(fā)布實(shí)施了《中外合資經(jīng)營企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，1991993年又分別發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(該制度于1998年修訂為《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》)，隨后陸續(xù)發(fā)布實(shí)施了16項(xiàng)具體準(zhǔn)則，在2000年又接著發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（該制度于2001起在股份公司開始實(shí)行，2002起在外商投資企業(yè)實(shí)施，然后在大中型國有企業(yè)鋪開）。到2004年，財(cái)政部又針對(duì)中小企業(yè)的實(shí)際情況，頒布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。我國作為一個(gè)正處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期的發(fā)展中大國，要想完全照搬以發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家為基礎(chǔ)制定的IFRS是不大可能的。據(jù)此我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在制定準(zhǔn)則時(shí)，除了特殊項(xiàng)目以外，一般不考慮現(xiàn)值對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和收入計(jì)量的影響。而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不考慮這一點(diǎn)，直接規(guī)定購入無形資產(chǎn)要按照實(shí)際支付的價(jià)款作為入賬價(jià)值。　　，減少了備選方法。突出謹(jǐn)慎性原則。　　不難看出，上述的這些差異歸根到底在于兩套準(zhǔn)則對(duì)待相關(guān)性和可靠性的不同態(tài)度。然而，相關(guān)性和可靠性之間有時(shí)是矛盾的，因此，制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的可以視為是為了調(diào)和投資者和管理者之間的利益沖突，而對(duì)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性進(jìn)行的一種權(quán)衡，以使得相關(guān)者的利益達(dá)到最大化。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所具有的經(jīng)濟(jì)后果，更是使準(zhǔn)則的國際化實(shí)際上是變成了各國之間的利益角逐。我們不僅要借鑒和吸取國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成功的經(jīng)驗(yàn)，更要參與到國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定中去，提高中國在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中的影響力，維護(hù)廣大發(fā)展中國家的切身利益。近幾年來，IASB更是加強(qiáng)了與我國的合作，經(jīng)常來華舉辦會(huì)計(jì)講座，宣傳會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的理念。再者，其實(shí)現(xiàn)在已經(jīng)有所反映，隨著外來會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)在國內(nèi)服務(wù)范圍的擴(kuò)展，如國際著名的四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所，已在國內(nèi)開有多家分所。再者，既然會(huì)計(jì)的國際化背后實(shí)際上是各國之間的利益之爭(zhēng)，涉及到各利益集團(tuán)之間的相互妥協(xié)，那就必然是個(gè)漫長的過程。當(dāng)然，鑒于會(huì)計(jì)還要受到法律、政治、文化和歷史等因素的影響，會(huì)計(jì)改革還需要其他各個(gè)方面的配合，如：進(jìn)一步規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)；加緊制定相關(guān)的法律法規(guī)制度；加強(qiáng)證券監(jiān)管的程序化、法制化；強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理的有效性和科學(xué)性；提高會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍的整體素質(zhì)，尤其是要加強(qiáng)對(duì)其的職業(yè)道德建設(shè)……只有這樣才能真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的國際化。[4]吳水澎：《中國會(huì)計(jì)理論研究》，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2000年第一版。[8]田春明、樹友林：“加入WTO對(duì)我國會(huì)計(jì)國際化進(jìn)程的影響及對(duì)策”，《商業(yè)經(jīng)濟(jì)》，2004年第一期。12 / 12。[10]William ：《FINANCIAL ACCOUNTING THEORY》，Prentice Hall Canada Inc,2000年第2版。[6]劉迪：“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)：利益、紛爭(zhēng)和啟示”，《管理科學(xué)》，2004年第五期。[2]中國會(huì)計(jì)教授會(huì)秘書處：《2002年中國會(huì)計(jì)教授會(huì)年會(huì)論文集》，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2002年第一版。例如，美國在支持IASB制定財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則時(shí)還另外附加了三個(gè)條件，EU對(duì)IASB的支持也是有條件的，引入了對(duì)IAS的認(rèn)可機(jī)制，包括技術(shù)認(rèn)可和立法認(rèn)可。最后，加入WTO后，促使我國會(huì)計(jì)理論界，進(jìn)一步解放思想，加強(qiáng)了有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化方面的研究，涌現(xiàn)出了一大批優(yōu)秀的理論著作，為我們?cè)诟邔哟芜M(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)作了理論準(zhǔn)備。首先加入WTO,將會(huì)進(jìn)一步深化我國目前正在進(jìn)行的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革，尤其是面對(duì)嚴(yán)峻的外來競(jìng)爭(zhēng)，優(yōu)勝劣汰，能極大地促進(jìn)我國國有企業(yè)的改革，從而建立起真正的現(xiàn)代企業(yè)制度，在根本上促進(jìn)我國的會(huì)計(jì)國際化進(jìn)程?！　×硪环矫?，改革開放幾十年來，我國的經(jīng)濟(jì)實(shí)力已有了質(zhì)的飛躍，在國際經(jīng)濟(jì)體系中占據(jù)了重要的位子。目前，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的主要推進(jìn)機(jī)構(gòu)IASB，所代表的是發(fā)達(dá)國家的利益，它在推進(jìn)國際化的進(jìn)程自然就會(huì)把大部分的協(xié)調(diào)成本攤到發(fā)展中國家身上。　　(三)進(jìn)一步推動(dòng)會(huì)計(jì)國際化的進(jìn)程　　就像我國著名會(huì)計(jì)學(xué)家楊紀(jì)琬先生曾經(jīng)指出的“會(huì)計(jì)的國別差異是可以采用某種方法來縮小甚至消除……長遠(yuǎn)看，會(huì)計(jì)的國家特色可能逐步縮小 ”。從根本上講，制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的就是確保提供的會(huì)計(jì)信息的有用性，即確保會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性。而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅要求企業(yè)應(yīng)使用合理并有證據(jù)的假定來評(píng)價(jià)，這些假定是企業(yè)管理部門對(duì)資產(chǎn)使用年限內(nèi)將存在的一系列經(jīng)濟(jì)狀況的最好估計(jì)，并且也不一定要取得企業(yè)對(duì)無形資產(chǎn)有所有權(quán)或債權(quán)的憑證。例如，它規(guī)定對(duì)用于無形資產(chǎn)的后續(xù)支出可在滿足特定條件時(shí)進(jìn)行資本化，而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于后續(xù)支出只允許費(fèi)用化?；鶞?zhǔn)處理方法為，在初始確認(rèn)后，無形資產(chǎn)以其成本減去累計(jì)攤銷額和累計(jì)減值損失后的余額作為其賬面余額；備選處理方法為，在初始確認(rèn)后，無形資產(chǎn)應(yīng)以重估價(jià)，即用其重估日的公允價(jià)值減去隨后發(fā)生的累計(jì)攤銷額和隨后發(fā)生的累計(jì)減值損失后的余額作為其賬面價(jià)值。概念框架上的這一差別直接導(dǎo)致了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在對(duì)待無形資產(chǎn)的計(jì)量屬性上的差異。根據(jù)我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》的規(guī)定:各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)以取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。會(huì)計(jì)作為一種通用的商業(yè)語言，它的技術(shù)層面有不少東西確實(shí)是完全可以借鑒的，但同時(shí)也應(yīng)明確會(huì)計(jì)是社會(huì)環(huán)境發(fā)展的一種產(chǎn)物，它還要受到諸多環(huán)境因素(如經(jīng)濟(jì)、政治、教育、法律、文化等)發(fā)展的影響和制約。根據(jù)2000年12月由當(dāng)時(shí)的國際“五大 ”會(huì)計(jì)師事務(wù)所所作的一份研究報(bào)告顯示，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異度正在不斷縮小，在受調(diào)查的53個(gè)國家中名列第22位，比美國(27位)、日本(33位)、德國(40位)的會(huì)計(jì)國際化程度都要