美國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)提議的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)-有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的審計(jì)(完整版)
【正文】 行有效性方面的測(cè)試的性質(zhì)和范圍 ? 控制可能無(wú)效運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn) ? 控制應(yīng)當(dāng)與重要科目和認(rèn)定有明確的聯(lián)系 ? 包括預(yù)防性和發(fā)現(xiàn)性的控制 The SarbanesOxley Act of 2002 22 PricewaterhouseCoopers 如何確定連接重要科目和財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的控制 ? 應(yīng)付帳款 采購(gòu) /付款流程 ?完整性 ?控制 A ?控制 B ?控制 C ?準(zhǔn)確性 ?控制 D ?控制 E ?控制 F ?控制 G ?有效性 ?控制 H ?控制 I ?接觸控制 ?控制 J ?控制 K ?控制 L 咨詢費(fèi)用 完整性 重要流程 PCAOB 鏈接 重要科目或披露 完整性 對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定 管理層財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定 準(zhǔn)確性 /有效性 準(zhǔn)確性 截止性 控制 A 控制 B 控制 C 控制 H 控制 F 控制 A 控制 B 控制 E 控制 G 控制 A 所有的接觸控制和總體的計(jì)算機(jī)控制 連接控制與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定 The SarbanesOxley Act of 2002 23 PricewaterhouseCoopers 穿行測(cè)試 ? 確認(rèn)審計(jì)師對(duì)交易流程的理解 ? 確認(rèn)審計(jì)師對(duì)控制設(shè)計(jì)的理解 ? 確認(rèn)流程的完整性 ? 為評(píng)估控制的設(shè)計(jì)提供依據(jù) ? 確認(rèn)在實(shí)際操作中控制是否得到執(zhí)行 The SarbanesOxley Act of 2002 24 PricewaterhouseCoopers 測(cè)試和評(píng)估控制執(zhí)行的有效性 ? 針對(duì)所有重要科目的全部相關(guān)認(rèn)定的內(nèi)部控制，每年必須獲得其有效性的依據(jù)（或通過(guò)自己親自執(zhí)行的控制測(cè)試或利用其他人的工作成果） ? 測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和程度應(yīng)每年變化 ? 需要高水平保證 ? 考慮控制的性質(zhì)（人工的還是自動(dòng)的；運(yùn)行的頻率 。 這意味著需對(duì)內(nèi)部控制缺陷的重要性進(jìn)行評(píng)估。 ? 審計(jì)師對(duì)管理層或其它人員工作的依賴程度。 The SarbanesOxley Act of 2002 41 PricewaterhouseCoopers 報(bào)告 ? 單獨(dú)的或合并的報(bào)告－相同的報(bào)告日 ? 管理層報(bào)告是不充分的－至少包括解釋段 ? 業(yè)務(wù)約定范圍的限制＝范圍限制－取消業(yè)務(wù)約定，拒絕表示意見(jiàn)或者保留意見(jiàn) ? 包括，當(dāng)管理層對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制評(píng)估的流程不充分時(shí)。 ? 對(duì)審計(jì)客戶提供內(nèi)部控制的相關(guān)服務(wù)必須得到審計(jì)委員會(huì)專門的事先批準(zhǔn)。但是，審計(jì)師不能夠設(shè)計(jì)或?qū)嵤﹥?nèi)部控制。 ? 使用的框架是否適當(dāng) 。在這些情況下，審計(jì)師仍肩負(fù) 1934年證券法案的 10A條款下的責(zé)任。審計(jì)師無(wú)需了解和測(cè)試管理層在所有銷售行為和收購(gòu)行為中的決策過(guò)程。對(duì)每個(gè)重要流程，審計(jì)師應(yīng)該 : ? 理解交易流程，包括交易如何發(fā)生、記錄、處理和報(bào)告。 ? 其他公司 —在 2020年 4月 15日截止年度及其之后的財(cái)務(wù)年度執(zhí)行該標(biāo)準(zhǔn) The SarbanesOxley Act of 2002 3 PricewaterhouseCoopers PCAOB提議的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn) ? 提出將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制的審計(jì)結(jié)合起來(lái)的概念 ? 認(rèn)同不同企業(yè)可能適用不同的內(nèi)部控制的理念，因而內(nèi)控的執(zhí)行可能存在多種形式 ? 明確了管理層： ? 相關(guān)職責(zé) ? 文檔記錄方面的要求 ? 明確了審計(jì)師的責(zé)任及必需的溝通 ? 制定了評(píng)估內(nèi)控缺陷的標(biāo)準(zhǔn) ? 明確在 302條款下，審計(jì)師對(duì)管理層所做的內(nèi)控季度報(bào)告的相關(guān)責(zé)任 ? 提示審計(jì)師保持獨(dú)立性 The SarbanesOxley Act of 2002 4 PricewaterhouseCoopers 整合的審計(jì)：目標(biāo) ? 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn) . ? 對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，這就要求： ? 評(píng)價(jià)管理層對(duì)于有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制有效性實(shí)施的評(píng)估 . ? 直接測(cè)試有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制的有效性 The SarbanesOxley Act of 2002 5 PricewaterhouseCoopers 沒(méi)有通用的內(nèi)部控制 ? 指出內(nèi)部控制的五個(gè)要素在每個(gè)企業(yè)中的實(shí)施方式取決于： ? 企業(yè)規(guī)模 ? 業(yè)務(wù)復(fù)雜性 ? 財(cái)務(wù)信息處理方法 ? 適用的法律法規(guī) ? 小型企業(yè)業(yè)務(wù)流程總體上相對(duì)簡(jiǎn)單，相應(yīng)的控制也趨于簡(jiǎn)單、非正式化。 ? 文檔記錄形式可能多種多樣，內(nèi)容不盡相同，包括：政策制度手冊(cè)、流程模型、流程圖、崗位職責(zé)描述及其他文件。 ? 確定并記錄流程中可能產(chǎn)生相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定錯(cuò)報(bào)的地方（包括由于舞弊產(chǎn)生的錯(cuò)報(bào)）。例如，以下的決策過(guò)程就不在財(cái)務(wù)報(bào)告流序的考慮范圍內(nèi)： ? 產(chǎn)品的賣價(jià)太低無(wú)法盈利 ? 為不必要的設(shè)備、不適用的材料、不適銷的商品、成果不顯著的研究活動(dòng)或者無(wú)效的廣告活動(dòng)而支出的費(fèi)用。 ? 在第四季度，如果管理層和審計(jì)委員會(huì)沒(méi)有適當(dāng)?shù)姆磻?yīng)，審計(jì)師應(yīng)該修改報(bào)告，增加解釋段以描述審計(jì)師認(rèn)為管理層應(yīng)該修改其聲明的原因。 ? 管理層對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)估是否存在重大錯(cuò)報(bào)。 ? 管理層應(yīng)該積極地參與并且不能夠?qū)⒇?zé)任委派給審計(jì)師。 ? 即使管理層承認(rèn)由審計(jì)師執(zhí)行的控制記錄和測(cè)試是他們的責(zé)任，仍不足以滿足獨(dú)立性的要求。
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