美國上市公司會計監(jiān)管委員會提議的審計標(biāo)準(zhǔn)-有關(guān)財務(wù)報告內(nèi)部控制的審計(存儲版)
【正文】 弱點（ material weakness) 將導(dǎo)致重要缺陷（ significant deficiency)及預(yù)示重大弱點（material weakness)存在的情形： ? 對 已發(fā)表的財務(wù)報表重新表述 ? 審計師發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中重大錯報 ? 公司審計委員會的監(jiān)督失效 ? 在復(fù)雜的企業(yè)里，無效的內(nèi)部審計或者風(fēng)險評估 ? 高度制度化的行業(yè)里，企業(yè)在遵守規(guī)章制度方面無效的控制 ? 發(fā)現(xiàn)高級管理層任何程度的舞弊 ? 已與管理層和審計委員會溝通過，然而一段合理時間后仍未改正的重要缺陷（ significant deficiency) The SarbanesOxley Act of 2002 35 PricewaterhouseCoopers 與財務(wù)報告有關(guān)的內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的關(guān)系 ? 控制測試可以改變審計實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和程度 – “重要控制放心程度 ‖（ significant controls fort) ? 公認(rèn)審計準(zhǔn)則（ GAAS ） 仍要求對所有重要會計科目和披露的相關(guān)認(rèn)定執(zhí)行實質(zhì)性測試程序 ? 不能達(dá)到執(zhí)行特定測試的要求（例如， SAS 99程序，確認(rèn)，存貨觀察） ? 倘若內(nèi)部控制缺陷存在，考慮其對決定測試的性質(zhì)、時間和程度的影響 ? 經(jīng)過實質(zhì)性測試而未發(fā)現(xiàn)錯誤并不提供控制有效的證據(jù) ? 在評估相關(guān)控制的執(zhí)行有效性時應(yīng)考慮已發(fā)現(xiàn)的錯誤 – 可能影響判斷 ? 實質(zhì)性測試必需包括將財務(wù)報表和會計記錄進(jìn)行核對，并檢查編制財務(wù)報表時所做的重大調(diào)整。重要性 ) The SarbanesOxley Act of 2002 25 PricewaterhouseCoopers 測試的范圍 多經(jīng)營場所或多業(yè)務(wù)單位 ? 本身重要的場所 /業(yè)務(wù)單位 ? 可能導(dǎo)致重大誤報的財務(wù)重要性水平 ? 特定風(fēng)險 ? 能夠給組織帶來負(fù)面影響 ? 剔除 ―微不足道”的經(jīng)營場所或業(yè)務(wù)單位 ? 本身不重要但累計起來會重要的經(jīng)營場所或業(yè)務(wù)單位 ? 依靠公司層面的控制 : ? 控制環(huán)境 ? 風(fēng)險評估流程 ? 集中處理和控制 ? 監(jiān)控運營的結(jié)果 ? 監(jiān)控控制， 包括內(nèi)部審計和自我評估 ? 期末財務(wù)報告流程 ? 董事會審批的有關(guān)重要業(yè)務(wù)控制和風(fēng)險管理實踐的政策 The SarbanesOxley Act of 2002 26 PricewaterhouseCoopers 是否經(jīng)營場所和單位 本身 就很重要 ? * 評估文件記錄以及測試在每個經(jīng)營場所和單位的重要控制 特殊或重要風(fēng)險 ? 對于這些單位不需進(jìn)一步的行動 經(jīng)營場所和單位自身，或即使與其它單位合并在一起也不重要 ? 針對必要的個別經(jīng)營場所或業(yè)務(wù)單位的控制的測試 對這個合并組織的控制是否有文件記錄的公司層面控制 ? 對此合并組織的公司層面的控制進(jìn)行文件記錄評估和測試 * 評估文件記錄并且測試對于特殊風(fēng)險的控制 不是 測試的范圍 多經(jīng)營場所圖表 不是 不是 不是 是 是 是 是 The SarbanesOxley Act of 2002 27 PricewaterhouseCoopers 測試的范圍 使用 服務(wù)審計師 的報告 ? 管理層評估里一定要寫明聘用了服務(wù)機(jī)構(gòu) ? 應(yīng)當(dāng) 取得 SAS 70 Type II 報告，證明運行的有效性 ? 管理層應(yīng)當(dāng)評估這份報告是否提供了有關(guān)經(jīng)營有效性的充分證據(jù) ? 服務(wù)審計師報告出具的時間影響測試工作 The SarbanesOxley Act of 2002 28 PricewaterhouseCoopers 測試范圍 – 使用 服務(wù)審計師的 報告 ? 如果審計師認(rèn)為需要更多的證據(jù)以評估控制執(zhí)行的有效性，審計師應(yīng)該考慮： ? 重新進(jìn)行管理層或者公司其他人已進(jìn)行過的測試 ? 通過客戶聯(lián)系服務(wù)機(jī)構(gòu)以獲得特定的信息 ? 要求服務(wù)組織的審計師執(zhí)行相關(guān)程序以提供必要的信息； ? 訪問服務(wù)組織并執(zhí)行這樣的程序 ? 審計師在得出自己的審計意見之前不能僅參考 服務(wù)審計師 的信息。 ? 是一個單獨的缺陷，或者是幾個缺陷的結(jié)合，導(dǎo)致無法防止或發(fā)現(xiàn)年度或中期財務(wù)報表的錯報；并且其 可能性大于“微小” ，其涉及的金額大于 “不重要” ； 重大弱點（ material weakness) 是一個單獨的缺陷 (significant deficiency)， 其獨自或通過與其他重要缺陷（ significant deficiency) 的共同作用，導(dǎo)致無法防止或發(fā) 現(xiàn) 年度或中期財務(wù)報表重大錯報的可能性；并且該可能性大于“微小”； 重大弱點 (material weakness)=否定意見 The SarbanesOxley Act of 2002 11 PricewaterhouseCoopers 管理層的責(zé)任 ? 對有關(guān)財務(wù)報告的內(nèi)部控制的有效性負(fù)責(zé) ? 運用適當(dāng)?shù)目刂茦?biāo)準(zhǔn)（例如 :COSO控制框架），對有關(guān)財務(wù)報告的內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評估 ? 以足夠的證據(jù)（包括書面記錄）來支持其評估 ? 關(guān)于公司最近財務(wù)年度末對有關(guān) 財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性進(jìn)行的評估，呈報書面的評估結(jié)果 如果管理層沒能履行職責(zé)， 審計師應(yīng)當(dāng)書面與審計委員會溝通，并且拒絕發(fā)表意見 The SarbanesOxley Act of 2002 12 PricewaterhouseCoopers 管理
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