【正文】 法及所依據(jù)的基礎(chǔ)、信息： 1）取得基準(zhǔn)日工程項目的預(yù)算、工程進(jìn)度、預(yù)計完工程度、技術(shù)部門鑒定資料等資料。 經(jīng)清查，計提長期投資減值準(zhǔn)備 XX 萬元，其中：因市價連續(xù)兩年低于賬面價值計提減值 XX萬元，因被投資單位財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化計提減值 XX萬元，因被投資單位發(fā)生巨額虧損計提 減值 XX 萬元，因被投資單位停業(yè)整頓、清算計提減值 XX 萬元，其他原因減值XX 萬元。 （四）長期投資減值準(zhǔn)備 1．確定原則： 如果由于市價持續(xù)下跌、被投資單位經(jīng)營狀況惡化，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因、導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng) 計提長期投資減值準(zhǔn)備。 當(dāng)存在以下一項或若干項情況時，將存貨賬面價值全額計提跌價準(zhǔn)備： 1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨； 2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨； 3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨； 4）其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。 2．計提比例： 壞帳準(zhǔn)備計提比例： 1年以內(nèi)的不計提壞帳準(zhǔn)備， 12年的計提 30%， 23年的計提 60%，3 年以上的計提 100%。對于少提折舊，依據(jù)折舊政策對累計折舊進(jìn)行測算。 如： XX 公司對 XX 公司的應(yīng)收款 XX萬元，由于對方單位已宣告破產(chǎn)，全額報 損。損失形成的主要原因為： (1)對盤盈盤虧凈損失，依據(jù)申報理由、由保管人員、財務(wù)人員和審計監(jiān)盤人員簽字的盤點表等資料確認(rèn)的損失金額 XX 萬元。 核減所有者權(quán)益的具體處理方法如下： 1．?dāng)M核減未分配利潤 XX 元； 2．?dāng)M核減盈余公積 XX 元； 3．?dāng)M核減資本公積 XX 元（不能沖減 1995 年 土地估價增值部分）； 4．?dāng)M核減實收資本 XX 元。 （ 2）盤虧 1）固定資產(chǎn)盤點表； 2）盤虧情況說明；（金額較大的，企業(yè)專項說明）； 3）企業(yè)內(nèi)部責(zé)任認(rèn)定、核準(zhǔn)文件； 4）中介機(jī)構(gòu)出具經(jīng)濟(jì)鑒證意見書。 （ 5）被政府責(zé)令關(guān)閉 1）政府部門有關(guān)行政決定文件； 2）關(guān)閉前公司最近的財務(wù)報表、審計報告； 3）主管部門出具的停產(chǎn)證明或其他損失情況的證明； 4）在關(guān)閉前公司經(jīng)營情況、資產(chǎn)狀況、具體經(jīng)辦人下落情況；有無拖欠職工工資、安置費等款項；所屬行業(yè)；由當(dāng)?shù)貏趧硬块T了解的職工安置補償費用等情況及相關(guān)文件；有無大量處置實物資產(chǎn)，并提供書面說明； 5）出資證明、驗資報告、營業(yè)執(zhí)照等； 6）中介機(jī)構(gòu)根據(jù)上 述資料出具鑒證意見書。 四、 待攤費用損失 損失類別 損失證據(jù) 備注 （ 1） 待攤費用掛賬 1）企業(yè)專項說明； 2）中介機(jī)構(gòu)出具鑒證意見書。 （ 8）債務(wù)單位無清償能力被終（中）止執(zhí)行 1）終（中）止 執(zhí)行的法律文書； 2）企業(yè)提供債權(quán)形成過程的財務(wù)資料、情況說明； （ 9）逾期單筆小額款項、不足以彌補清收成本的 1）企業(yè)提供專項說明； 2）中介機(jī)構(gòu)根據(jù)上述資料出具鑒證意見書。 （ 2）銀行存款 1）銀行對賬單、余額調(diào)節(jié)表； 2）無法收回的銀行已付、企業(yè)未付款項的形成原因、與收款人的債權(quán)債務(wù)關(guān)系的說明； 3）不能收回的款項，比照壞賬損失認(rèn)定要求，進(jìn)行認(rèn)定； （ 3）其他貨幣資金 比照銀行存款 二、 壞賬損失 損失類別 損失證據(jù) 備注 （ 1）債務(wù)單位破產(chǎn)終結(jié) 1）法院破產(chǎn)終結(jié)民事裁定書； （或：清算組清算結(jié)果通知） 2）法院宣告破產(chǎn)民事裁定書； 3）法院申報債權(quán)通知、申報文件； 4）有關(guān)債權(quán)形成過程的財務(wù)資料或說明； 5）債權(quán)清償回收 資金證明。 8）中介機(jī)構(gòu)根據(jù)上述資料出具鑒證意見書。 （ 2）報廢、毀損 1）企業(yè)內(nèi)部有關(guān) 部門出具技術(shù)鑒定證明； 2）保險公司理賠情況說明； 3）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、毀損情況說明及審批文件；殘值情況說明；企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件。 （ 2）被投資單位內(nèi)部清算注銷 1）工商局注銷登記證明； 2）股東大會決議清算文件； 3）出資證明、驗資報告、營業(yè)執(zhí)照； 4）清算審計報告； 5）投資回收資金證明。對于該部分所屬企業(yè)，如果已經(jīng)清算 完畢，或雖未清算完畢，但根據(jù)目前初步清算結(jié)果，能夠依據(jù)現(xiàn)有文件和破產(chǎn)法規(guī)定的清償順序等資料通過專業(yè)判斷，出具經(jīng)濟(jì)鑒證意見書后，能夠認(rèn)定為投資損失的，按原制度申請核銷；如果只是處于停產(chǎn)狀態(tài)、經(jīng)審計后確認(rèn)為資不抵債的，可考慮按權(quán)益法核算，以長期投資賬面價值為零為限；若除股權(quán)投資外，還有其他的債權(quán)等，可考慮全額計提減值準(zhǔn)備來預(yù)計損失。 （二）抵押損失 由于企業(yè)沒能按期贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣，其賬面價值與拍賣或變賣價值的差額部分，依據(jù)拍賣或變賣證明，認(rèn)定為損失。（視具體情況增減 ） 具體損失情況如下： （一）流動資產(chǎn)損失 對不同的損失原因、依據(jù)不同證據(jù)申報的損失，分別申報；對同類損失原因、同一部門出具的同類證據(jù)申報 的損失，歸類填報 “損失掛賬分項明細(xì)表 ”。 如： （ 5）賬外成本潛虧 XX 萬元，形成的原因如下 : 壞帳損失按單項申報，每項損失填報一張 “壞賬損失掛賬分項明細(xì)表 ”，在損失原因說明欄說明應(yīng)收款項形成的時間、性質(zhì)（起因），催收過程，并附相關(guān)依據(jù)材料，納入合并報表范圍內(nèi)的內(nèi)部往來沒有申報損失。 貪污、盜竊、詐騙損失 司法敗訴強(qiáng)制執(zhí)行損失 其他原因損失 （二）固定資 產(chǎn)損失 對不同的損失原因、依據(jù)不同證據(jù)申報的損失，分別申報；對于同類損失原因、依據(jù)同類證據(jù)申報的損失，歸類填報一張 “固定資產(chǎn)損失掛賬分項明細(xì)表 ”。 如： 3．因被投資單位長期虧損或資不抵債形成的長期投資損失 XX 萬元。 （三）存貨跌價準(zhǔn)備 1．確定原則 如由于存貨全部或部分 陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分，計提存貨跌價準(zhǔn)備。 （ 3）經(jīng)清查，計提存貨跌價準(zhǔn)備 XX 萬元。 2） 對于非上市流通的長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資： 被投資單位經(jīng)營環(huán)境變化計提減值準(zhǔn) 備的，取得相關(guān)文件、法規(guī)、規(guī)定。 經(jīng)清查，計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 XX 萬元。 如：。盤點庫存現(xiàn)金通常包括已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等的盤點。 d. 審查基準(zhǔn)日前后一段時期內(nèi)的現(xiàn)金收支憑證，以確定是否存在跨期事項。包括基本存款賬戶，一般存款賬戶，臨時 存款賬戶，及其他專項存款賬戶，外幣存款賬戶。如有與生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的收支事項，應(yīng)查明原因。對逾期和長期拖欠的應(yīng)收賬款，要查明原因，并積極組織催收；對經(jīng)確認(rèn)無法收回的款項（確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)見下第 6 款），要明確責(zé)任，并按國 家清產(chǎn)核資相關(guān)規(guī)定的要求上報批準(zhǔn)，并按批準(zhǔn)額作壞賬處理，沖銷應(yīng)收賬款，記入當(dāng)期管理費用。 函證通常應(yīng)包括如下項目：大額或賬齡較長的項目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目；關(guān)聯(lián)方項目；交易頻繁而期末余額較小甚至為零的項目；非正常的項目。對函證（對外）的短缺或溢余，應(yīng)查明原因，并調(diào)整相關(guān)會計科目。 4） 檢查有疑問的 商業(yè)票據(jù)是否曾經(jīng)更換或轉(zhuǎn)期，必要時向出票人函證以確定其兌現(xiàn)能力。 （四）預(yù)付賬款 1．清查范圍： 企業(yè)按照購貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項 2．清查方法： 1） 編制預(yù)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總賬、明細(xì)賬核對相符。 2） 分析其他應(yīng)收款賬齡，以確定可收回的可能性。未及時入賬的，應(yīng)調(diào)整入賬時間。 1） 檢查有關(guān)專項應(yīng)付款的批準(zhǔn)文件，確定專項應(yīng)付款的真實性。 c. 抽查基準(zhǔn)日前后若干天物資采購有關(guān)賬簿記錄和收料報告單等資料，檢查有無 跨期現(xiàn)象，必要時作調(diào)整。 e. 檢查材料計價方法，抽查期末結(jié)存量較大的材料的計價是否正確。評估結(jié)果應(yīng)報企業(yè)單位主管部門批準(zhǔn)認(rèn)可，并將評估材料報上一級單位審查復(fù)核。 5）產(chǎn)成品 產(chǎn)成品的清查可參照原材料的清查辦法，但需要指出幾點： a. 在查核產(chǎn)成品的計價方法時，對自制品，在實際成本計價的條件下，應(yīng)以樣本的單位成本與產(chǎn)成品明細(xì)賬及成本計算單核對；在計劃成本計價的條件下，還應(yīng)與產(chǎn)成品成本差異明細(xì)賬核對。 7）受托代銷商品 a. 編制受托代銷商品明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總賬、明細(xì)賬核對相符。 3．清產(chǎn)核資差異的處理標(biāo)準(zhǔn)： 1） 對存貨的盤盈或盤虧，先轉(zhuǎn)入 “待處理財產(chǎn)損溢 ”，并應(yīng)查明原因，提出處理意見并上報批準(zhǔn)，待批準(zhǔn)后，分情況處理。當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于帳面價值時，計提存貨跌價準(zhǔn)備。 2） 實地盤點投資資產(chǎn)并檢查賬實是否相符。檢查長期掛帳而無損益調(diào)整的對外投資，檢查是否存在挪用單位資產(chǎn)的現(xiàn)象。對被投資單位 有控制、共同控制和重大影響的，應(yīng)按權(quán)益法進(jìn)行核算，對被投資單位無控制、共同控制、重大影響的，應(yīng)采用成本法進(jìn)行核算。 4） 對于出售、投資轉(zhuǎn)出、抵償債務(wù)、報廢、毀損等而轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，檢查其轉(zhuǎn)出價值是否正確，會計處理是否正確。 （十一）在建工程 1．清查范圍： 企業(yè)購入的待安裝的設(shè)備及未完工的工程項目 ，包括自營工程和出包工程 2．清查方法： 1） 編制在建工程明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總賬、明細(xì)賬核對相符。對盤盈虧的在建工程，另行處理。 （十三）待處理財產(chǎn)損溢 1． 清查范圍： 清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)的盤盈、盤虧和毀損 2．清查方法： 1） 編制待處理財產(chǎn)損溢明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總賬、明細(xì)賬核對相符。 2）應(yīng)向銀行及其他債權(quán)人函證短期借款的實有數(shù)。 3） 用于購建固定資產(chǎn)的借款利息應(yīng)計算借款的資本化利息，如錯計入財務(wù)費用，調(diào)整。 4） 檢查基準(zhǔn)日后應(yīng)付票據(jù)明細(xì)帳及現(xiàn)金、銀行存款日記帳，檢查是否存在跨期現(xiàn)象。如果企業(yè)控制風(fēng)險較高，某應(yīng)付帳款明細(xì)帳戶金額較大或處于財務(wù)困難階段，應(yīng)進(jìn)行函證。 5） 檢查外幣應(yīng)付賬款折算匯率是否符合規(guī)定。 3．清產(chǎn)核資差異的處理標(biāo)準(zhǔn)： 1） 對清查出的帳帳不符、帳證不符及函證清查出的帳實不符，應(yīng)查明原因，并 調(diào)整相關(guān)會計科目；應(yīng)由相關(guān)責(zé)任人負(fù)責(zé)的，追究其責(zé)任； 2） 對預(yù)收帳款借方余額、長期掛帳預(yù)收帳款應(yīng)作調(diào)整。 3） 選擇一定金額以上和異常的明細(xì)余額，檢查其原始憑證，并考慮向債權(quán)人發(fā)函詢證。 2） 選擇一定金額以上和異常的應(yīng)交 款明細(xì)余額，檢查其原始憑證，必要時向債權(quán)人發(fā)函詢證。 3．清產(chǎn)核資差異的處理標(biāo)準(zhǔn)： 對清查出的帳帳不符、帳證不符及函證清查出的帳實不符，應(yīng)查明原因，并調(diào)整相關(guān)會計科目；應(yīng)由相關(guān)責(zé)任人負(fù)責(zé)的，追究其責(zé)任。 2） 檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款 利率，并與相關(guān)會計記錄相核對。 10） 檢查抵押長期借款的抵押資產(chǎn)所有權(quán)是否屬于企業(yè)，其價值和實現(xiàn)狀況是否與抵押契約中的規(guī)定相一致。 5） 結(jié)合固定資產(chǎn)清查，檢查其折舊的計提是否正確，并追查至固定資產(chǎn)登記卡。 3．清產(chǎn)核資差異的處理標(biāo)準(zhǔn)： 1） 對清查出的帳帳不符、帳證不符及函證清查出的帳實不符，應(yīng)查明原因，并調(diào)整相關(guān)會計科目；應(yīng)由相關(guān)責(zé)任人負(fù)責(zé)的，追究其責(zé)任； 2） 對長期借款使用不符合規(guī)定要求的，應(yīng)及時改正，保證長期借款的使用效率； 3） 對一年內(nèi)到期的長期借款，轉(zhuǎn)為流動負(fù)債。 4） 檢查長期借款的使用是否符合借款合同的規(guī)定，重點檢查長期借款使用的合理性。 2） 抽查大額預(yù)提費用費用發(fā)生的原始憑證及相關(guān)文件、材料，以查核其發(fā)生的依據(jù)和預(yù)提的數(shù)額是否正確。檢查各稅種應(yīng)交稅額計算是否正確，會計處理是否正確。 5） 審核基準(zhǔn)日后的付款事項，確定有無未及時入賬的其他應(yīng)付款。 2） 檢查工資的計提是否正確，分配方法是否與上期一致，并將應(yīng)付工資計提數(shù)與相關(guān)成本費用項目核對一致。 2） 選擇預(yù)收賬款的若干重大項目進(jìn)行函證。結(jié)合存貨監(jiān)盤、基準(zhǔn)日后購貨發(fā)票、應(yīng)付帳款明細(xì)帳貸方發(fā)生額的審查，檢查是否存在未入帳應(yīng)付帳款。 6） 查明逾期未兌付應(yīng)付票據(jù)的原因，是否已轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款項目，是否已停止計息。 （十五）應(yīng)付票據(jù) ： 對外發(fā)生債務(wù)時所開出、承兌的商業(yè)匯票。 4） 檢查相關(guān)記錄和原始憑證，合適還款情況。 3） 結(jié)合固定資產(chǎn)、各流動資產(chǎn)賬戶的清查，檢查待處理財產(chǎn)損溢會計處理是否正確。 （十二）無形資產(chǎn) 1．清查范圍： 企業(yè)擁有的、不具有實物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)、如專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)等，這種權(quán)力可以在 1 年以上較長的會計期間內(nèi)為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)效益 2．清查方法： 1） 編制無形資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總賬、明細(xì)賬核對相符。 3） 取得重大工程項目的預(yù)算總額及建設(shè)批準(zhǔn)文件、施工承包合同、現(xiàn)場監(jiān)理施工進(jìn)度報告等業(yè)務(wù)資料，檢查在建工程入帳價值是否正確。 6） 檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)，確定單位所占有的固定資產(chǎn)是否屬于本單位所有，其中應(yīng) 特別注意經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)是否計入本企業(yè)固定資產(chǎn)賬下。 資產(chǎn)現(xiàn)象，應(yīng)追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。 7）檢查單位的對外投資是否符合國家的限制性規(guī)定和集團(tuán)發(fā)展的需要。對盤點或函證不符的對外投資，應(yīng)查明原因。構(gòu)成犯罪的， 移交司法部門處理。 應(yīng)按盤虧和毀損